馬婷 楊瑾

[摘? 要]近年來，我國證券市場農業(yè)類上市公司的會計舞弊問題較為突出，受到社會各界的廣泛關注。農業(yè)類上市公司由于生產經營周期長，公司的實際存貨核查比較困難，實際交易中的現(xiàn)金交易量大，交易對象相對較分散以及公司業(yè)績不穩(wěn)定等多種特點，導致其實際的經營管理中出現(xiàn)會計舞弊問題的概率與動機相對較大，因此在審計工作中存在較大的風險。本文就是分析了農業(yè)類上市公司會計舞弊特征，并針對此提出預防審計風險的幾點對策。

[關鍵詞]農業(yè);上市公司;會計舞弊;審計風險;防范對策

中圖分類號：F239

農業(yè)類上市公司的會計舞弊行為會導致審計工作中存在較大的風險，不僅會導致農業(yè)類上市公司的經營管理不夠規(guī)范，還會嚴重影響審計工作的順利展開。為了能夠促進農業(yè)類上市公司財務管理工作的規(guī)范，規(guī)避審計風險，還需要針對農業(yè)類上市公司會計舞弊行為的特征，采取有效的審計風險防范措施。

1典型的農業(yè)類上市公司會計舞弊特征

農業(yè)類上市公司為了能夠獲更大的經濟效益，往往會存在不同程度的會計舞弊問題，以下是比較典型的農業(yè)類上市公司會計舞弊特征：

1.1? 利用生物資產虛增存貨

所謂生物資產指的就是具有生命特征的植物與動物，可以將其細分為消耗性生物資產、生產性生物資產與公益性生物資產，生物資產是農業(yè)類上市公司資產的主要組成部分[1]。根據(jù)生物資產的換分類別不同，其在生長、發(fā)育規(guī)律上還存在一定的差異，而且生物資產在其生長過程中還會受到客觀條件的影響，因此就導致生物資產其價值變化存在較大的不確定性和變化性。因為生物資產處在一個不斷變化的過程中，要對生物資產進行盤點就存在較大的難度，盤點出的生物資產結果存在一定的主觀性，與注冊會計師的職業(yè)素養(yǎng)有很大的關。有部分農業(yè)類上市公司就是利用生物資產難以盤點這一特點采取了會計舞弊手段來獲取更大的經濟效益[2]。例如某農業(yè)上市公司就是利用這一特點，認為水下的漁業(yè)生物資產無法進行精準的盤點，就虛增資產與利潤。通過該會計舞弊方式，可以虛增銷售額從而增加存貨，也可以為一些占用資金無法及時收回的款項進行掩蓋，從財務管理賬面上實現(xiàn)資產流動平衡的目的。

1.2? 虛構銷售收入

一般來看，農業(yè)類上市公司的交易對象一般是個人和一些小型的公司，這也就決定了交易中大多采取現(xiàn)金結算單方式，該交易方式在一定程度上可以掩藏其交易的痕跡[3]。而且根據(jù)農業(yè)公司的組織結構來看，農業(yè)類上市公司的銷售終端相對比較分散，有部分銷售終端在一些地理位置比較偏僻的地區(qū)，導致財務核查存在較大的難度。農業(yè)類上市公司的大部分交易對象是農戶，但是這些農戶交易額小，且不用繳納稅款，農業(yè)類上市公司可以根據(jù)此特征虛構銷售業(yè)務，導致公司會計信息中的銷售信息存在弄虛作假的問題。

1.3? 虛增在建工程和預付賬款

部分農業(yè)類上市公司通過對一些在建的募投項目的預付賬款進行操控來對其利益進行操控，因為外部的監(jiān)管部門很難對該預付賬款的真實性進行核查[4]。部分農業(yè)類上市公司在進行賬務處理的過程中通過預付賬款來對一些計提應收壞賬采取一定的規(guī)避措施，這樣就能夠在最大限度地操縱利潤。

2? 針對農業(yè)類上市公司會計舞弊導致的審計風險采取的防范對策

2.1? 制定與實施針對性的審計程序

因為農業(yè)類上市公司會計舞弊導致存在一定的審計風險，因此為了規(guī)避審計風險，就可以制定與實施具有針對性的審計程序。要求相關的審計工作人員能夠準確的把握一般農業(yè)上市公司在其生物物資采購、生產、銷售等多個環(huán)節(jié)的實際工作內容，了解農業(yè)上市公司生產、經營交易各個環(huán)節(jié)所產生的現(xiàn)金交易量，尤其要注意對一些關聯(lián)交易的關鍵環(huán)節(jié)采取控制措施，盡可能地避免因為農業(yè)上市公司的領導層凌駕于企業(yè)的財務內部控制問題[5]。公司的財務管理人員要根據(jù)公司的實際情況做好內部控制管理的具體管理細則，明確內部控制管理的目標，在一些必要階段與關鍵環(huán)節(jié)還可以對該內部控制管理措施的可行性、有效性進行檢測。同時，也需要相關的財務管理與審計工作人員認識到農業(yè)類上市公司的業(yè)務內容，對存貨進行全面的盤點，明確存貨的特殊性從而采取更加具有針對性的盤點方式，保證專家盤點的恰當性與準確性[6]。此外還要密切關注農業(yè)類上市公司在其經營與管理中生物資產、長期資產是否出現(xiàn)減值跡象，看對減值跡象的分析能否準確反映當期公司的實際資產信息。最后，還要看農業(yè)類上市公司的會計信息中所反映的收入、成本、費用等是否真實、完整，其中的效益增長是否為自我交易，避免虛構利潤情況的出現(xiàn)。

2.2? 對公司存貨進行重點核查

相關的會計師在對農業(yè)類上市公司的存貨進行盤點之后，如果發(fā)現(xiàn)存貨存在奇高問題，就要及時地與相關管理人員進行交流，了解存貨虛增的具體原因，如果農業(yè)類上市公司的相關工作人員不能做出合理的解釋，就可以采取搜集存貨毀損、短缺的證據(jù)，增加存貨的盤點數(shù)量等多種措施看來了解公司的真實存貨問題。為了能夠對農業(yè)類上市公司的存貨盤點結果真實有效，可以多種盤點方式循環(huán)的方法。尤其對于重大盤點中存在異常的客戶與公司要進行多次、重點盤點[7]。

2.3? 向上游企業(yè)求證，向行業(yè)專家咨詢

為了保證農業(yè)類上市公司盤點信息的準確性，相關的審計工作人員可以向上游企業(yè)求證，規(guī)避會計舞弊問題。注冊會計師在審計過程中到企業(yè)的內部進行調研與交流，尤其要對被審計的農業(yè)類上市公司的實際經營運作情況、產品供應商、銷售消費等方面的情況進行了解與核實，從而提升審計質量，規(guī)避審計風險。因為部分注冊會計師在農業(yè)類上市公司審計工作中因為對相關的農業(yè)行業(yè)知識了解比較有限，也可以向行業(yè)專家咨詢，向一些經驗比較豐富的老審計師請教[8]。

2.4? 做好基本面分析

做好農業(yè)類上市公司的會計管理基本面分析工作其實就是要求相關的工作人員能夠對宏觀經濟環(huán)境與行業(yè)運行狀況進行分析。分析宏觀經濟環(huán)境是因為農業(yè)類上市公司的實際運營與應力情況與市場的宏觀經濟環(huán)境密切相關[9]。尤其是農業(yè)類上市公司很容易受到市場環(huán)境的影響，2018年非洲豬瘟蔓延范圍較廣，一些農業(yè)類上市公司的經濟就會受到明顯的影響，尤其是以豬肉產品作為主要銷售產品的公司影響更加深遠。例如三全灌湯水餃中檢驗出非洲豬瘟病毒的新聞消息經過傳播之后，消費者對企業(yè)產生信任危機，雖然該公司進行了多次辟謠和解釋，但是消費者并不買賬，銷售額明顯下降。但是在實際的工作中，該企業(yè)利用了虛增利潤的方式來對財務報表進行修飾，使得公司的銷售業(yè)績增長平穩(wěn)。針對該問題就需要的注冊會計師緊密結合宏觀經濟狀況與農業(yè)類上市公司的銷售經營內容，從而判斷該公司的財務報表是否真實可信。對行業(yè)運行狀況進行分析，可以將整個農業(yè)類上市公司的行業(yè)發(fā)展生命周期、發(fā)展前景、技術發(fā)展、國家政策等相關內容進行分析，從而更加動態(tài)、全面地反映公司的財務經濟狀況[10}。因此，在對農業(yè)類上市公司進行財務審計的過程中就要對一些與行業(yè)內其他企業(yè)相比銷售業(yè)績、經營利潤異常突出的公司進行重點分析，看其中是否存在會計舞弊問題。

5? 結? 論

總之，為了減少農業(yè)類上市公司的會計舞弊行為，使農業(yè)類上市公司的各項會計工作更加規(guī)范化、科學化，從而規(guī)避、預防審計風險，促進農業(yè)類上市公司的健康、科學發(fā)展，就必須制訂行之有效的防范措施與應對策略。

參考文獻：

[1]陳琪，武瓊.農業(yè)類上市公司會計舞弊特征及審計風險防范[J].財務與會計， 2015（17）：53-55.

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[3]竇笑晨.農業(yè)類上市公司審計風險防范研究[J].中國注冊會計師，2018， 229（06）：87-89.

[4]楊凱媛.消耗性生物資產存貨審計風險及防范的探討——基于Z公司扇貝事件的案例研究[J].財訊，2017.

[5]劉娜，袁建華.農業(yè)類上市公司特有審計風險及應對策略[J].中國內部審計， 2017（10）.

[6]譚新.上市公司財務報表舞弊剖析及注冊會計師的審計風險和防控管理深層探討[J].財會學習，2017（18）.

[7]李藝.農業(yè)類上市公司審計中易出現(xiàn)的風險與對策[J].財務與會計，2015（6）.

[8]林麗.農業(yè)上市公司舞弊手段及審計對策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計， 2015（8）：236-238.

[9]陳曉剛.上市公司收入舞弊分析及審計對策研究[J].中國注冊會計師， 2014（10）：88-92.

[10]馬建民.上市公司財務舞弊風險評估及應對措施淺析[J].交通財會，2017（4）：64-67.