王坤

[摘 要]企業(yè)完善其內(nèi)部控制，能有效規(guī)范其財(cái)務(wù)管理涉及的各項(xiàng)會(huì)計(jì)行為，能有效促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量實(shí)現(xiàn)大幅度提高，對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)良好發(fā)展具有至關(guān)重要的意義。當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部控制還存在一些問(wèn)題，不利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效規(guī)范的內(nèi)部控制。對(duì)此，有必要采取有效對(duì)策對(duì)內(nèi)部控制加以完善。文章淺析企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，探究企業(yè)內(nèi)部控制完善對(duì)策，以期為企業(yè)內(nèi)部控制提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]企業(yè);內(nèi)部控制;會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

[中圖分類(lèi)號(hào)]F270

當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)取得了巨大的發(fā)展成就，同時(shí)面臨著日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)有必要加強(qiáng)其內(nèi)部控制，增強(qiáng)內(nèi)部控制的有效性，通過(guò)高效有序的內(nèi)部控制，增強(qiáng)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)自身實(shí)現(xiàn)良好發(fā)展。對(duì)此，企業(yè)要立足于實(shí)踐，積極探究有效對(duì)策對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行完善，有效保障財(cái)產(chǎn)安全，并增強(qiáng)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，大幅度提升內(nèi)部管理實(shí)際水平。

1 企業(yè)內(nèi)部控制概述

企業(yè)內(nèi)部控制，是指基于專(zhuān)業(yè)管理各項(xiàng)制度，為實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范和監(jiān)管，全方位構(gòu)建過(guò)程控制體系，對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行描述，并通過(guò)流程形式對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)務(wù)過(guò)程進(jìn)行直觀(guān)的管理規(guī)范[1]。企業(yè)內(nèi)部控制的具體目標(biāo)如下：一是確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)合法合規(guī)的經(jīng)營(yíng)管理，杜絕各項(xiàng)違法經(jīng)營(yíng)的行為。二是有效保障企業(yè)資產(chǎn)安全，避免資產(chǎn)發(fā)生流失，促進(jìn)資產(chǎn)充分發(fā)揮其效能，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理實(shí)際水平實(shí)現(xiàn)大幅度提高。三是確保財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的會(huì)計(jì)信息具備較強(qiáng)的真實(shí)性和完整性，對(duì)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行真實(shí)反映，并為企業(yè)發(fā)展提供有價(jià)值的參考依據(jù)。四是增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效果。五是推動(dòng)企業(yè)實(shí)施科學(xué)合理的發(fā)展戰(zhàn)略，有效增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

2 企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

2.1 缺乏完善的內(nèi)部控制環(huán)境

當(dāng)前，多數(shù)企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制環(huán)境，主要表現(xiàn)在如下方面：一是缺乏合理的組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)設(shè)置的董事會(huì)以及管理層各自的成員在一定程度上存在重疊，導(dǎo)致缺乏清晰明確的內(nèi)部控制權(quán)責(zé)，難以有效控制經(jīng)營(yíng)權(quán)，嚴(yán)重影響內(nèi)控環(huán)境[2]。二是缺乏良好的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。企業(yè)具備的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)相對(duì)薄弱，且未能構(gòu)建行之有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和風(fēng)險(xiǎn)控制相關(guān)機(jī)制，難以有效應(yīng)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)。三是缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)。良好的內(nèi)部審計(jì)能有效增強(qiáng)內(nèi)部控制的規(guī)范性和有效性，并能優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，關(guān)鍵在于增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性。然而，多數(shù)企業(yè)雖然對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行了設(shè)置，但其內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，難以有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的具體作用。

2.2 缺乏健全的內(nèi)部控制制度

當(dāng)前，多數(shù)企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部控制相關(guān)制度缺乏完整內(nèi)容，且相關(guān)設(shè)計(jì)缺乏合理性。部分企業(yè)僅具備內(nèi)部控制的各項(xiàng)基本操作，未能針對(duì)內(nèi)部控制構(gòu)建系統(tǒng)完整的系統(tǒng)。例如，未能針對(duì)財(cái)務(wù)控制構(gòu)建系統(tǒng)完善的評(píng)價(jià)制度，未能針對(duì)經(jīng)濟(jì)合同構(gòu)建健全的管理制度等。同時(shí)，諸多企業(yè)缺乏對(duì)權(quán)責(zé)的明確劃分，未能構(gòu)建清晰明確的授權(quán)方法和責(zé)任分配方法，未能有效分離不相容崗位，各部門(mén)以及各崗位工作人員缺乏清晰明確的權(quán)責(zé)分派，導(dǎo)致企業(yè)難以有效落實(shí)執(zhí)行其內(nèi)部控制[3]。另外，部分企業(yè)未能構(gòu)建獨(dú)立性較強(qiáng)的復(fù)核制度，對(duì)內(nèi)部控制工作涉及的重要環(huán)節(jié)缺乏獨(dú)立復(fù)核，難以有效保障各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有較強(qiáng)的真實(shí)性和完整性，極易引發(fā)貪污舞弊。

2.3 缺乏有效的內(nèi)部控制監(jiān)督

當(dāng)前，多數(shù)企業(yè)未能針對(duì)內(nèi)部控制構(gòu)建有效的監(jiān)督機(jī)制，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的缺陷，且不利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)正常良好運(yùn)行。部分企業(yè)雖然對(duì)審計(jì)監(jiān)察部門(mén)進(jìn)行了設(shè)置，但其內(nèi)部審計(jì)僅能發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督的部分作用，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督。

3 企業(yè)內(nèi)部控制完善對(duì)策

3.1 完善內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)要注重對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行完善，具體可從如下方面著手：第一，構(gòu)建合理的組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)要對(duì)獨(dú)立董事相關(guān)制度進(jìn)行引入，在內(nèi)部控制體系中確立董事會(huì)占據(jù)的核心地位，有效防止董事會(huì)與管理層各自成員之間出現(xiàn)重疊現(xiàn)象，有效促進(jìn)董事會(huì)做出科學(xué)決策，并增強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)際能力。同時(shí)，企業(yè)要有效落實(shí)執(zhí)行各項(xiàng)公司治理的完善措施，構(gòu)建行之有效的激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)增強(qiáng)其科學(xué)性和有效性。第二，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。企業(yè)要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，明確內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)建科學(xué)有效的管理系統(tǒng)。要構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估以及報(bào)告等系列措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的全面防范和有效控制。第三，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的有效性。企業(yè)要通過(guò)董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)工作進(jìn)行統(tǒng)一管理，要求內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)董事會(huì)直接負(fù)責(zé)。在業(yè)務(wù)方面，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要接受監(jiān)事會(huì)的正確指導(dǎo)，并保持其獨(dú)立性。要通過(guò)內(nèi)部稽核，對(duì)內(nèi)部控制各項(xiàng)制度進(jìn)行有效改善，輔助企業(yè)管理層對(duì)其督導(dǎo)責(zé)任進(jìn)行嚴(yán)格履行[4]。

3.2 健全內(nèi)部控制制度

企業(yè)要建立健全內(nèi)部控制制度。企業(yè)要深入考察自身實(shí)際情況，構(gòu)建系統(tǒng)完善的內(nèi)部管理各項(xiàng)制度，并制定規(guī)范性和嚴(yán)密性較強(qiáng)的公司章程，構(gòu)建高效科學(xué)的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，并科學(xué)制定嚴(yán)密的管理制度，并細(xì)化各項(xiàng)操作規(guī)程，為內(nèi)部控制各項(xiàng)工作的良好開(kāi)展提供強(qiáng)有力的制度保障[5]。企業(yè)要對(duì)授權(quán)方法以及責(zé)任分配方法進(jìn)行明確，并有效分離各類(lèi)不相容部門(mén)，要對(duì)各部門(mén)以及各崗位工作人員的具體權(quán)責(zé)進(jìn)行合理分配，及時(shí)對(duì)相關(guān)責(zé)任進(jìn)行有效落實(shí)。要構(gòu)建系統(tǒng)完善的獨(dú)立稽核制度，對(duì)內(nèi)部控制工作涉及的重要環(huán)節(jié)實(shí)施有效的獨(dú)立稽核，有效保障各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性和完整性。要確保監(jiān)督控制對(duì)企業(yè)的全方位覆蓋，防止出現(xiàn)控制盲點(diǎn)。

3.3 強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督

在企業(yè)內(nèi)部控制體系中，內(nèi)部監(jiān)督占據(jù)著關(guān)鍵性地位。內(nèi)部控制監(jiān)督，主要是對(duì)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建與實(shí)際執(zhí)行情況實(shí)施監(jiān)督檢查，并對(duì)內(nèi)部控制具備的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)[6]。對(duì)于內(nèi)部控制存在的缺陷，要及時(shí)發(fā)現(xiàn)并采取有效措施加以改進(jìn)。內(nèi)部控制監(jiān)督主要可分為以下兩類(lèi)：一是日常監(jiān)督。是指企業(yè)對(duì)自身內(nèi)部控制制度的構(gòu)建和實(shí)際執(zhí)行情況實(shí)施日常持續(xù)的嚴(yán)格監(jiān)督和有效檢查。二是專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督。是指企業(yè)基于自身未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及組織結(jié)構(gòu)等的重大變化調(diào)整，對(duì)內(nèi)部控制涉及的專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目實(shí)施針對(duì)性較強(qiáng)的監(jiān)督檢查。要將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果作為依據(jù)，并結(jié)合日常監(jiān)督具備的有效性，對(duì)專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督的實(shí)際范圍和具體頻率進(jìn)行確定。通常，相對(duì)重要且具有較高風(fēng)險(xiǎn)水平的控制項(xiàng)目，要對(duì)之實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督。當(dāng)企業(yè)實(shí)施的日常監(jiān)督能實(shí)現(xiàn)良好的監(jiān)督效果時(shí)，可對(duì)專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督的具體頻率進(jìn)行適當(dāng)減少。企業(yè)要深入考察內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)際情況，對(duì)內(nèi)部控制具備的有效性進(jìn)行定期評(píng)價(jià)，并出具內(nèi)部控制相應(yīng)的自我評(píng)價(jià)報(bào)告，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并有效解決存在于內(nèi)部控制中的各類(lèi)問(wèn)題。另外，要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督。

4 結(jié) 論

綜上所述，當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部控制缺乏完善的內(nèi)部控制環(huán)境、缺乏健全的內(nèi)部控制制度、缺乏有效的內(nèi)部控制監(jiān)督。對(duì)此，要通過(guò)完善內(nèi)部控制環(huán)境、健全內(nèi)部控制制度、強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督等對(duì)策對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效完善。

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