蔣珩

摘要：在當(dāng)今信息化時代，大數(shù)據(jù)技術(shù)已經(jīng)廣泛應(yīng)用在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作中，并且優(yōu)勢日漸凸顯。通過分析大數(shù)據(jù)時代對內(nèi)部審計(jì)的促進(jìn)作用和當(dāng)前仍面臨的難點(diǎn)，從規(guī)劃內(nèi)部審計(jì)信息化方案、構(gòu)建平臺、提升內(nèi)審人員素質(zhì)、保障信息安全四個方面入手，提出規(guī)劃內(nèi)部審計(jì)信息化方案；建設(shè)智能審計(jì)平臺等大數(shù)據(jù)時代內(nèi)部審計(jì)的提升策略，力促企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；信息技術(shù)；內(nèi)部審計(jì)

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2019）03-0072-02

一、引言

伴隨著信息化的不斷發(fā)展，“大數(shù)據(jù)時代”已經(jīng)逐漸到來。具體而言，“大數(shù)據(jù)”涵蓋了以數(shù)字形式反映的圖片、文字、視頻、音頻等各種數(shù)據(jù)。它代表的不僅是簡單的大規(guī)模數(shù)據(jù)集合，還貫穿著對數(shù)據(jù)資源的管理與利用的有效結(jié)合。在大數(shù)據(jù)時代，內(nèi)部審計(jì)一方面發(fā)揮著預(yù)防錯誤和舞弊的作用，另一方面還起著促進(jìn)企業(yè)利潤最大化、提高管理層決策效率的職能?？梢哉f，“大數(shù)據(jù)”環(huán)境為內(nèi)部審計(jì)帶來了不可多得的發(fā)展機(jī)遇。

二、大數(shù)據(jù)時代對內(nèi)部審計(jì)工作的促進(jìn)作用

（一）突破傳統(tǒng)審計(jì)方法

“大數(shù)據(jù)”改變了過去只能依靠抽樣審計(jì)和分析因果關(guān)系開展審計(jì)的做法，將全面審計(jì)和分析也運(yùn)用到實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)中。鑒于時間、人力和各種其他成本等因素的影響，傳統(tǒng)審計(jì)一般采用的是具有一定風(fēng)險的抽樣審計(jì)。通過增加樣本量雖然可以在某種程度上降低審計(jì)風(fēng)險，但同時又會增加各種成本，而在“大數(shù)據(jù)”環(huán)境下，審計(jì)人員打破了過去在數(shù)據(jù)樣本上因成本效益等問題帶來的局限，不再需要耗費(fèi)巨額的時間和人力成本就可以從所有的數(shù)據(jù)中獲得相關(guān)的信息，獲得更充分的審計(jì)證據(jù)，降低信息的不確定性，從而使審計(jì)風(fēng)險控制在可接受的范圍之內(nèi)。

（二）提升原有審計(jì)技術(shù)

隨著現(xiàn)代企業(yè)的不斷壯大，內(nèi)部審計(jì)不僅需要收集企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)還需要掌握諸如管理和業(yè)務(wù)等方面的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)方式下只依靠內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和分析抽樣數(shù)據(jù)來發(fā)現(xiàn)問題的審計(jì)技術(shù)將逐漸被淘汰。取而代之的是現(xiàn)代大數(shù)據(jù)方式下通過科學(xué)分析大量、廣泛的電子數(shù)據(jù)的技術(shù)方法，來適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展需要。這些數(shù)據(jù)既涵蓋企業(yè)內(nèi)部的信息，也包括企業(yè)外部的數(shù)據(jù)；既有結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，又有非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。在大數(shù)據(jù)時代，內(nèi)部審計(jì)還需根據(jù)企業(yè)自身情況并結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，認(rèn)識到未來可能潛在的風(fēng)險，才能更系統(tǒng)、全面地預(yù)測和評價企業(yè)將來的發(fā)展情況。

（三）增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險可預(yù)測性

傳統(tǒng)方式下，一般通過采用成本較低的抽樣審計(jì)來實(shí)現(xiàn)提升工作效率。這種方法不能充分反映事物的全面性，所形成的審計(jì)結(jié)論發(fā)生重大錯誤的可能性也相對較高，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險較大?！按髷?shù)據(jù)”時代內(nèi)部審計(jì)將審計(jì)范圍由部分樣本拓展到全體數(shù)據(jù)，使內(nèi)部審計(jì)具有模塊化、系統(tǒng)化和預(yù)測性等特征。內(nèi)部審計(jì)可以通過大數(shù)據(jù)獲取全面的相關(guān)資料和信息，全面的預(yù)測和掌握企業(yè)的各種風(fēng)險，對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營活動進(jìn)行系統(tǒng)地分析和檢查，并提出切實(shí)可行的方案和建議。

（四）提高審計(jì)工作效率

在大數(shù)據(jù)時代，內(nèi)部審計(jì)無需再像過去那樣直接派人到被審計(jì)部門去進(jìn)行溝通來取得審計(jì)證據(jù)，只需按照自身的業(yè)務(wù)流程特征和審計(jì)風(fēng)險情況，充分運(yùn)用審計(jì)軟件來獲取廣泛的數(shù)據(jù)，再迅速通過篩查得到所需的信息。相比于簡單的手工操作，這種方式在控制范圍、控制時間以及控制準(zhǔn)確性上具有較強(qiáng)的優(yōu)越性。提高了內(nèi)部審計(jì)工作的及時性和有效性。新的審計(jì)方式不再采用傳統(tǒng)的抽樣分析，取而代之的是采集企業(yè)各個方面的整體數(shù)據(jù)，掌握相關(guān)關(guān)系、追求數(shù)據(jù)的精確性和完整性。這種方法提高了獲取審計(jì)所需信息的能力，提升了內(nèi)部審計(jì)工作效率和企業(yè)整體工作效率。

三、大數(shù)據(jù)時代內(nèi)部審計(jì)面臨的難點(diǎn)

（一）建立大數(shù)據(jù)信息化平臺具有一定難度

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)組進(jìn)場后，主要憑借主審人員過去的經(jīng)驗(yàn)來決定審計(jì)的方向，然后通過查閱憑證和賬本等方式進(jìn)行審計(jì)。這種審計(jì)方式對于規(guī)模大、業(yè)務(wù)量多的單位，容易產(chǎn)生抽樣結(jié)果不能較好地反映總體而形成的審計(jì)風(fēng)險。在“大數(shù)據(jù)”下，內(nèi)部審計(jì)將傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)為主導(dǎo)轉(zhuǎn)變?yōu)橛脭?shù)據(jù)說話。但鑒于部分企業(yè)的信息化子系統(tǒng)數(shù)據(jù)沒有實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一共享的現(xiàn)狀，這種情況對內(nèi)部審計(jì)部門有效設(shè)立大數(shù)據(jù)信息化平臺產(chǎn)生了障礙。同時，大數(shù)據(jù)環(huán)境下龐大的信息也對審計(jì)人員的數(shù)據(jù)篩選能力提出了較高的要求，這需要內(nèi)審人員以較短的時間在數(shù)以萬計(jì)的數(shù)據(jù)中篩選出有用的信息。

（二）內(nèi)審人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力面臨挑戰(zhàn)

在傳統(tǒng)審計(jì)模式下，內(nèi)審人員只要掌握各種財(cái)務(wù)相關(guān)知識，就基本能夠應(yīng)對工作中的各種問題。然而，在大數(shù)據(jù)時代計(jì)算機(jī)技術(shù)、甚至編程技術(shù)將成為內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力面臨的新挑戰(zhàn)。與此同時，海量的信息也難以完全被充分掌握和篩選。這將造成內(nèi)審人員可能被數(shù)據(jù)所淹沒，數(shù)據(jù)的分析能力跟不上數(shù)據(jù)的生產(chǎn)和傳播速度。這時的審計(jì)工作也可以說是一種分析數(shù)據(jù)的能力，如何在浩如煙海的數(shù)據(jù)中挖掘出有用的數(shù)據(jù)，通過各種數(shù)據(jù)對比和統(tǒng)計(jì)分析，得出審計(jì)結(jié)論，是對于內(nèi)審人員素質(zhì)的一個較高的考驗(yàn)，也是對內(nèi)審人員業(yè)務(wù)能力提出的更高要求。

（三）信息安全問題突顯

不斷崛起的“大數(shù)據(jù)”時代，數(shù)據(jù)的保存方式已從最初的紙質(zhì)憑證轉(zhuǎn)變?yōu)榈母鞣N移動存儲設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)云平臺。所有涵蓋人事、管理以及財(cái)務(wù)的各種數(shù)據(jù)，都可能存儲于網(wǎng)絡(luò)中。此種情況下，這些相互關(guān)聯(lián)且龐大的數(shù)據(jù)資料如果沒有被妥善存儲和保護(hù)，一旦發(fā)生網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)被黑客攻擊或被競爭對手盜竊，以及使用過程中遭遇各種未及時預(yù)料到的突發(fā)情況，都會帶來巨大的損失。尤其是內(nèi)部審計(jì)人員，掌握著全單位所有核心的數(shù)據(jù)，信息安全性問題應(yīng)該放在首要位置?？梢哉f，在大數(shù)據(jù)時代信息便利的同時，內(nèi)審人員保障數(shù)據(jù)信息安全問題比以往任何時候都更為重要。

四、大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)工作的提升策略

（一）規(guī)劃內(nèi)部審計(jì)信息化方案

現(xiàn)階段，隨著人們在生活和工作上對大數(shù)據(jù)的日益依賴，企業(yè)也應(yīng)從整體環(huán)境、管理思想、治理模式等方面順應(yīng)發(fā)展機(jī)遇，全面提升內(nèi)部審計(jì)工作效率。企業(yè)應(yīng)培養(yǎng)信息意識，著力打造內(nèi)部審計(jì)信息化方案，通過優(yōu)化內(nèi)審模式，構(gòu)建有效的方法體系，引入優(yōu)良的數(shù)據(jù)分析方法和技術(shù)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)方法創(chuàng)新。這要求管理層充分認(rèn)識到企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展的密切關(guān)系，從制度保障和技術(shù)投入等方面予以高度重視，積極推動內(nèi)部審計(jì)工作向大數(shù)據(jù)趨勢邁進(jìn)。

（二）建設(shè)智能審計(jì)平臺

管理部門應(yīng)結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀和未來發(fā)展情況，構(gòu)建以大數(shù)據(jù)為中心的智能化審計(jì)體系。通過采用先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念來推進(jìn)審計(jì)模式和方法的變革，改變原有的審計(jì)分析模式，充分挖掘各種風(fēng)險因素，提高審計(jì)工作的效率。具體而言，企業(yè)應(yīng)圍繞大數(shù)據(jù)環(huán)境下的市場規(guī)律和趨勢，構(gòu)建以數(shù)據(jù)信息為指引的內(nèi)部審計(jì)平臺。內(nèi)審部門依靠所獲悉的數(shù)據(jù)，構(gòu)建智能化的數(shù)據(jù)分析模型，通過借助各種數(shù)理統(tǒng)計(jì)和分析的方法對各個環(huán)節(jié)進(jìn)行動態(tài)監(jiān)督，判斷經(jīng)營風(fēng)險并查找出風(fēng)險誘因。從而憑借相關(guān)的審計(jì)數(shù)據(jù)，為企業(yè)管理層提供與決策相關(guān)和有用的信息，有助于企業(yè)調(diào)整戰(zhàn)略，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（三）提升內(nèi)審人員的素質(zhì)

信息瞬息萬變的大數(shù)據(jù)時代，良好的數(shù)據(jù)采集和分析能力是內(nèi)部審計(jì)人員必備的一種職業(yè)要求。內(nèi)審人員要及時從過去固有的思維方式和工作方法中轉(zhuǎn)變出來，采用信息化的思維模式來開展工作。一方面，要更新審計(jì)理念。內(nèi)審人員要轉(zhuǎn)變過去傳統(tǒng)的思維方式，勇于利用各種現(xiàn)代化軟件，廣泛搜集信息建立大數(shù)據(jù)庫，進(jìn)行分析并判定相關(guān)性，繼而依據(jù)分析結(jié)果和實(shí)際情況做出判斷和決策。另一方面，應(yīng)提高內(nèi)部審計(jì)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。通過各種培訓(xùn)提高內(nèi)審人員處理數(shù)據(jù)的能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時，為促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員參加培訓(xùn)學(xué)習(xí)新技術(shù)、新知識，還可以建立考評體系，定期對其學(xué)習(xí)成果進(jìn)行考核，加快內(nèi)部審計(jì)人員適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境。

（四）著力保障數(shù)據(jù)的安全

在具體審計(jì)業(yè)務(wù)中，不僅要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險防范意識，還可以通過鼓勵內(nèi)部審計(jì)人員參加信息安全審計(jì)師資格認(rèn)證考試來提高其在數(shù)據(jù)安全方面的專業(yè)能力。在信息安全問題日益突出的環(huán)境下，為確保內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)安全，要建立一整套持續(xù)動態(tài)的數(shù)據(jù)安全保障機(jī)制。設(shè)立多層級的保密與管理制度，明確各層級的內(nèi)審登錄權(quán)限，使數(shù)據(jù)的安全性得以提高，防止重要的信息和數(shù)據(jù)外泄，對公開、共享的數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，為內(nèi)部審計(jì)工作有效實(shí)施提供保障。此外，政府部門也應(yīng)該對相關(guān)法律制度予以進(jìn)一步完善，對企業(yè)信息授權(quán)行為進(jìn)行嚴(yán)格管理，提高信息的保密性。通過建立監(jiān)督保障體系，加大對大數(shù)據(jù)的監(jiān)察力度，建立責(zé)任制度，增加內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任感，確保審計(jì)工作有序?qū)嵤?/p>

概而言之，大數(shù)據(jù)時代的到來為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)帶來了更多的發(fā)展機(jī)會。同時，在大數(shù)據(jù)時代內(nèi)部審計(jì)工作提升也將遇到種種挑戰(zhàn)，這是當(dāng)前眾多企業(yè)都將面臨的問題。盡管大數(shù)據(jù)審計(jì)在我國企業(yè)尚處于初期階段，還面臨著一系列尚待解決的難點(diǎn)，但大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)已成為內(nèi)審工作發(fā)展必然趨勢。

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[責(zé)任編輯：王 旸]