王志超 廖治宇

【摘 要】目標(biāo)成本法是在20世紀(jì)60年代由日本制造業(yè)首創(chuàng)的，20世紀(jì)80年代在西方國(guó)家經(jīng)濟(jì)低潮的環(huán)境下被美國(guó)引進(jìn)。日本豐田公司原創(chuàng)的目標(biāo)成本法使其取得了巨大的成功，我國(guó)一些企業(yè)采用目標(biāo)成本法也獲得了巨大的成功，但是現(xiàn)在我國(guó)很多企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本法依然存在很多的問(wèn)題。因此，必須采取一系列措施，加強(qiáng)對(duì)目標(biāo)成本法的督促和檢查，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)效益。

【關(guān)鍵詞】目標(biāo)成本;汽車(chē)企業(yè);應(yīng)用

【中圖分類(lèi)號(hào)】F406.7 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2019）05-0167-02

0 引言

隨著人民生活質(zhì)量的提高，對(duì)汽車(chē)的要求也越來(lái)越高，我國(guó)汽車(chē)制造業(yè)進(jìn)入飛速發(fā)展的時(shí)期。中國(guó)也逐漸成為最大的汽車(chē)產(chǎn)銷(xiāo)國(guó)之一，無(wú)疑成本控制和管理的好壞起著舉足輕重的作用。由于經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國(guó)的汽車(chē)企業(yè)既包括民族品牌汽車(chē)，也有來(lái)自歐美日韓的汽車(chē)，其主要的成本控制管理方法是目標(biāo)成本法。目標(biāo)成本的最早雛形是由日本的豐田公司推出的，并不斷發(fā)展壯大。豐田公司在最初構(gòu)想和設(shè)計(jì)的時(shí)候，會(huì)先確定一個(gè)目標(biāo)成本，將成本限定在目標(biāo)內(nèi)，然后通過(guò)各個(gè)部門(mén)的合作以達(dá)到目標(biāo)，后來(lái)產(chǎn)生了目標(biāo)成本法。

1 國(guó)外汽車(chē)企業(yè)中目標(biāo)成本法的特色

眾所周知，豐田公司是世界上著名的汽車(chē)公司，于1933年成立，在全球汽車(chē)市場(chǎng)份額中所占比例為10%。豐田公司有其特色的管理會(huì)計(jì)制度——具有豐田特色的目標(biāo)成本法。豐田公司對(duì)目標(biāo)成本法的定義是在一個(gè)新車(chē)型的設(shè)想出現(xiàn)、設(shè)計(jì)、計(jì)劃投入生產(chǎn)的階段為降低其成本采取的一系列管理活動(dòng)。它主要的關(guān)注點(diǎn)在于擬定目標(biāo)成本，不斷地對(duì)各類(lèi)工序設(shè)計(jì)及最終的產(chǎn)品進(jìn)行完善，目的是使產(chǎn)品的成本低于其目標(biāo)成本。

1.1 公司的成本管理

成本管理主要包括3個(gè)方面：成本計(jì)劃、成本控制和成本變動(dòng)。

成本計(jì)劃主要始于日本，即目標(biāo)成本管理。在日本的成本計(jì)劃體系中，目標(biāo)成本是其基礎(chǔ)。成本計(jì)劃是在新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)階段對(duì)全公司進(jìn)行利潤(rùn)管理，規(guī)劃出滿(mǎn)足顧客要求的最優(yōu)產(chǎn)品。把車(chē)型壽命劃分為規(guī)劃階段、開(kāi)發(fā)階段、制造階段，并在規(guī)劃和開(kāi)發(fā)階段進(jìn)行利潤(rùn)管理，降低成本。成本控制就是把上期期末的成本水平作為本期的標(biāo)準(zhǔn)成本，本期的實(shí)際成本不能超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本。成本變動(dòng)是在進(jìn)行生產(chǎn)制造時(shí)，以利潤(rùn)管理為基礎(chǔ)降低成本。

1.2 豐田公司的目標(biāo)成本法的特色

1.2.1 公司對(duì)成本的管理更加全面

目標(biāo)成本法的使用，使得公司對(duì)成本的管理不再拘泥于生產(chǎn)階段，而是也考慮對(duì)目標(biāo)成本的形成過(guò)程和范圍進(jìn)行把控。公司從車(chē)子的設(shè)計(jì)、產(chǎn)前到產(chǎn)后及售后，整個(gè)過(guò)程都貫穿著成本控制。公司內(nèi)部各個(gè)團(tuán)體相互協(xié)作，對(duì)成本進(jìn)行共同控制，這種管理是跨組織的。

1.2.2 管理成本以今后的市場(chǎng)為導(dǎo)向

許多公司在制定目標(biāo)成本過(guò)程中收集成本信息時(shí)側(cè)重于當(dāng)前的市場(chǎng)，而豐田公司卻始終把重點(diǎn)放在今后的市場(chǎng)，因?yàn)橹贫繕?biāo)成本的各個(gè)階段需要的信息大部分都來(lái)源于市場(chǎng)，這樣做有利于提高其自身的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益。在確定目標(biāo)成本后，將總成本每一環(huán)節(jié)的成本分散到每一個(gè)配件的成本中。這時(shí)目標(biāo)成本就不單單是成本的概念了，而成為一種融合產(chǎn)品的質(zhì)量、設(shè)計(jì)和利潤(rùn)的管理，它在形式上仍表現(xiàn)為成本管理，但其最終目的則是利潤(rùn)管理。

1.2.3 公司管理成本的重點(diǎn)由生產(chǎn)階段移至研發(fā)階段

目標(biāo)成本的著眼點(diǎn)是產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)階段，豐田公司制定目標(biāo)成本是根據(jù)所收集到的市場(chǎng)及成本信息、自身的潛力確定，具有創(chuàng)新的成本管理體系，在產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)階段就要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本。采用跨組織部門(mén)團(tuán)隊(duì)的合作方式，計(jì)算出成本的差距，把降低成本的目標(biāo)分散到每一個(gè)部件上，只要發(fā)現(xiàn)確定好的產(chǎn)品成本超過(guò)目標(biāo)成本，則需再次回到研發(fā)階段改進(jìn)。只有確保達(dá)到目標(biāo)成本后，才進(jìn)行生產(chǎn)，有利于避免生產(chǎn)制造階段的低效率。

1.2.4 公司成本管理目的得到進(jìn)一步拓展

傳統(tǒng)成本管理法的主要目的在于減少成本，為降低成本而降低成本，沒(méi)有戰(zhàn)略性的方法，不利于公司實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期的利益。豐田公司的目標(biāo)成本法有一個(gè)大前提，沒(méi)有單純地降低成本，而是在保證公司競(jìng)爭(zhēng)力的情況下采取各種降低成本的措施，有利于公司更好地發(fā)展。

1.2.5 對(duì)成本管理的手段進(jìn)行創(chuàng)新

目標(biāo)成本法的實(shí)施需要一個(gè)跨職能的組織，產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)階段需要各個(gè)部門(mén)人員的參與。這些人員來(lái)自研發(fā)部、會(huì)計(jì)部、生產(chǎn)部等，利用價(jià)值工程，尋找最優(yōu)的產(chǎn)品組合，對(duì)成本進(jìn)行規(guī)劃。經(jīng)過(guò)共同的努力確定目標(biāo)成本后，研發(fā)設(shè)計(jì)部就可以對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行分解，降低成本。在進(jìn)入正式生產(chǎn)前有一個(gè)試生產(chǎn)的階段，潛在的問(wèn)題可以得到及時(shí)的解決。這種手段將產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)與計(jì)算成本相結(jié)合，是一種創(chuàng)新，使公司在保證產(chǎn)品質(zhì)量和競(jìng)爭(zhēng)力的前提下降低成本。

2 目標(biāo)成本法在汽車(chē)企業(yè)中的應(yīng)用

目標(biāo)成本法通常用于制造業(yè)，一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)經(jīng)常采用該方法來(lái)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行控制，從而達(dá)到提高生產(chǎn)效率、降低成本的目的。

（1）組建團(tuán)隊(duì)。制定一個(gè)合理的目標(biāo)成本需要跨職能團(tuán)隊(duì)專(zhuān)業(yè)人員的參與和支持。研發(fā)、采購(gòu)、成本核算、財(cái)務(wù)人員是不可或缺的。為了更好地對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行規(guī)劃，在研發(fā)設(shè)計(jì)階段應(yīng)以研發(fā)人員為中心，加以其他部門(mén)人員的輔助，組成一個(gè)跨組織、跨職能的成本規(guī)劃與管理小組，小組成員需包括來(lái)自各個(gè)部門(mén)的人員，進(jìn)行具體的成本規(guī)劃，相互協(xié)作，達(dá)到目標(biāo)。目標(biāo)成本法的目的是在研發(fā)設(shè)計(jì)階段確定好產(chǎn)品的成本，所以可由研發(fā)人員主導(dǎo)，組織協(xié)調(diào)每個(gè)零部件的跨職能團(tuán)隊(duì)，達(dá)成每個(gè)零部件的目標(biāo)成本交付。

（2）前期的計(jì)劃。前期計(jì)劃是企業(yè)目標(biāo)成本管理的第一步，制訂計(jì)劃時(shí)必須充分地考慮企業(yè)內(nèi)部每種產(chǎn)品的特點(diǎn)。在這個(gè)過(guò)程中，由研發(fā)部門(mén)的研發(fā)設(shè)計(jì)人員為主導(dǎo)，與其他部門(mén)相互協(xié)作，制定一個(gè)總體的目標(biāo)成本，并選擇出最主要的優(yōu)化方案，確保和企業(yè)的整體成本計(jì)劃相匹配。財(cái)務(wù)部門(mén)：確定目標(biāo)邊際成本和邊際利潤(rùn)，確定總體資本性投資目標(biāo)，包括工程開(kāi)發(fā)費(fèi)用、制造投資費(fèi)用和模具。整車(chē)屬性部門(mén)：制定新車(chē)型的功能參數(shù)及各種數(shù)據(jù)。研發(fā)部門(mén)：根據(jù)新車(chē)型的參數(shù)和供應(yīng)商提供的數(shù)據(jù)確定一個(gè)大概的設(shè)計(jì)，并估算其成本。

（3）確定目標(biāo)成本。確立目標(biāo)成本的首要任務(wù)是先確定每個(gè)零部件的目標(biāo)成本。汽車(chē)制造業(yè)確立目標(biāo)成本時(shí)要針對(duì)其零部件，不同類(lèi)型的零部件要制定不同的目標(biāo)成本，根據(jù)零部件的自身性質(zhì)確立。在這個(gè)過(guò)程中，有需要全部重新設(shè)計(jì)的零部件，有需要進(jìn)行少許變更的零部件，還有完全照搬的零部件。

對(duì)于變更小和不需要改變的零部件，可以通過(guò)談判降低其成本，從而制定相應(yīng)的目標(biāo)成本。在完成零部件目標(biāo)成本的確定后，就要進(jìn)行整個(gè)車(chē)型的目標(biāo)成本確立。研發(fā)人員在制訂計(jì)劃時(shí)要根據(jù)整車(chē)相關(guān)部門(mén)的要求權(quán)衡各個(gè)方面，制訂出最優(yōu)的計(jì)劃。上述設(shè)定目標(biāo)成本的工作完成后，將其組合在一起，確立最后的目標(biāo)成本。

（4）目標(biāo)成本的分解與實(shí)施。在目標(biāo)成本確定后，需要對(duì)其進(jìn)行分解和控制。企業(yè)需要采取一個(gè)既權(quán)威又合理的方式對(duì)其進(jìn)行分解，使成本的控制達(dá)到最優(yōu)效果。一個(gè)企業(yè)如果要實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，必須持續(xù)地對(duì)成本進(jìn)行控制，不斷改善成本。在此過(guò)程中可以由研發(fā)設(shè)計(jì)人員為主要領(lǐng)導(dǎo)人物，領(lǐng)導(dǎo)組織每個(gè)零部件目標(biāo)成本的分解與控制。

（5）目標(biāo)成本的控制。企業(yè)成本管理的最終階段是當(dāng)產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)制造時(shí)，對(duì)其實(shí)施的后果進(jìn)行考核與評(píng)定，同時(shí)這也是企業(yè)的核心環(huán)節(jié)。企業(yè)要對(duì)各個(gè)部門(mén)的工作進(jìn)行仔細(xì)的檢查，分析各人員達(dá)成與未達(dá)成的情況，對(duì)各個(gè)工人進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰，促進(jìn)企業(yè)更好地成長(zhǎng)，提升企業(yè)的內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)力。在每一個(gè)新產(chǎn)品投入生產(chǎn)后，企業(yè)需要對(duì)其目標(biāo)成本的達(dá)成情況進(jìn)行檢查與評(píng)估，對(duì)目標(biāo)成本的規(guī)劃進(jìn)行評(píng)價(jià)，完善其目標(biāo)成本的規(guī)劃管理。完成這一系列工作后，每一個(gè)零部件的成本不斷趨于準(zhǔn)確，研發(fā)設(shè)計(jì)人員和核算成本的人員對(duì)每個(gè)零部件都進(jìn)行過(guò)成本估算，隨著管理活動(dòng)的進(jìn)行，設(shè)計(jì)日趨完善，汽車(chē)配件的實(shí)際成本也日趨準(zhǔn)確。在對(duì)產(chǎn)品的成本進(jìn)行一系列的計(jì)劃后，就開(kāi)始生產(chǎn)制造，需要對(duì)成本不斷地進(jìn)行控制，使目標(biāo)成本保證在一種常規(guī)的狀態(tài)下。

（6）目標(biāo)成本的考核與評(píng)定。在目標(biāo)成本法的執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)企業(yè)的成本控制需要采取相應(yīng)的措施。為了避免工作人員對(duì)管理成本工作的放松，使考核目標(biāo)成本的時(shí)間跨度過(guò)長(zhǎng)，檢查的后期出現(xiàn)不平衡的局面，應(yīng)對(duì)各個(gè)部門(mén)進(jìn)行每個(gè)月的考核。因?yàn)橹灰杀究梢源_定，在一定時(shí)間段內(nèi)不能隨意地變動(dòng)，但是每個(gè)月的成本在實(shí)際生產(chǎn)活動(dòng)中不可能是均等的。因此，采用按月考核的方法，每個(gè)月必須嚴(yán)格按照考核的標(biāo)準(zhǔn)，不能因?yàn)榭陀^因素的發(fā)生而進(jìn)行改動(dòng)，觀察每個(gè)部門(mén)的累計(jì)的完成情況，將其作為是否分發(fā)獎(jiǎng)金的主要依據(jù)。

3 結(jié)語(yǔ)

目標(biāo)成本法作為一種降低成本的方法，具有其獨(dú)特的意義。其在產(chǎn)品生產(chǎn)的初期階段就開(kāi)始著手降低成本，進(jìn)行事前控制，避免日后繁雜的工作，提高企業(yè)工作效率和競(jìng)爭(zhēng)力。實(shí)行目標(biāo)成本法必須進(jìn)行長(zhǎng)期的規(guī)劃與計(jì)劃，要有短、中、長(zhǎng)期的規(guī)劃，有步驟地前進(jìn)，為目標(biāo)成本法的開(kāi)展創(chuàng)造有利條件。

參 考 文 獻(xiàn)

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[責(zé)任編輯：陳澤琦]