楊秋香

【摘 要】文章通過抽樣調(diào)查分析北京市25所市屬高校的修繕工程審計現(xiàn)狀，就如何做好高校修繕工程項目審計工作做了有益的探索。

【關(guān)鍵詞】高校;修繕項目;內(nèi)部審計

近年來，高校工程項目審計問題研究多集中在基建工程領(lǐng)域，而對修繕類工程項目審計問題研究相對較少。北京市有市屬高校共25所，其中高等職業(yè)院校4所，本科院校21所。2011年北京市教育委員會發(fā)布關(guān)于進一步加強教育系統(tǒng)建設(shè)工程和修繕工程項目審計工作的意見（京教審[2011]3號），意見中明確了工程項目審計的重點環(huán)節(jié)及重要事項，對一般的修繕項目根據(jù)學校審計力量選擇對關(guān)鍵環(huán)節(jié)及重點部位進行跟蹤審計，經(jīng)歷多年的發(fā)展，工程審計已日趨成熟。筆者采用問卷調(diào)查模式，以微信掃碼方式在公共微信群眾發(fā)放《關(guān)于北京市屬高校修繕類工程項目審計實施情況的問卷調(diào)查》，共收回有效問卷20份，回收率為80%。

一、高校修繕類項目審計工作現(xiàn)狀分析

1.高校對工程項目審計越來越重視。

2006年，在北京市市屬高校中，大部分高校的審計處都是與紀委、監(jiān)察處合署辦公，只有少數(shù)高校設(shè)置了獨立的審計處，審計人員在紀委的領(lǐng)導下開展工作，內(nèi)部審計人員基本上是1～2人，人員的構(gòu)成也是以財務(wù)審計人員為主，設(shè)置工程審計崗位的高校微乎其微。此次問卷調(diào)查中17所高校設(shè)立了獨立的審計處，審計處由校長直接領(lǐng)導，內(nèi)審人員人數(shù)為3～5人的有12所高校，占樣本比例為60%;在內(nèi)審人員的構(gòu)成上，配備財務(wù)審計人員及工程審計人員的有13所高校，僅有5所高校未配備專業(yè)的工程審計人員，扭轉(zhuǎn)了重財務(wù)審計輕工程審計的局面;審計所需的經(jīng)費，基本上都能得到有力的保障。

2.高校的工程審計方面的制度越來越健全。

筆者自入職以來，一直在內(nèi)部審計部門從事工程項目審計工作，見證了工程審計方面的制度從無到有，從無從下手到有章可循，從工程項目審計管理辦法到實施細則不斷細化，在流程設(shè)置及各個環(huán)節(jié)的審計重點上不斷完善。在此次問卷調(diào)查中，筆者從制度制定方面了解到各個高校的基本情況，全部高校工程項目內(nèi)部審計制度完善，既有針對基建項目的全過程跟蹤審計制度，又有根據(jù)修繕類項目制定的審計制度，業(yè)務(wù)內(nèi)容涵蓋招標文件審核、施工合同審核、工程量清單審核、招標控制價審核、工程預(yù)算審核、變更洽商及工程簽證的審核、隱蔽工程的勘驗、拆除工程量的審計確認、主要材料及設(shè)備價格的確認、工程進度款的審核、竣工驗收環(huán)節(jié)的審計監(jiān)督、竣工結(jié)算審核、竣工決算審核。

3.高校修繕項目數(shù)量多、審計難度大。

筆者對市屬高校2018年修繕資金額度做了調(diào)查，資金額度在2 000萬元以下的有5所高校，資金額度在2 000萬以上5 000萬以下的高校有10所，資金額度在5 000萬以上的有5所，維修項目的增多及維修資金的加大對審計人員的要求也越來越高。修繕項目具有單個項目金額小、施工地點分散等特點，并且一般都集中在寒暑假施工，施工工期較短，施工單位一般為小型的施工企業(yè)，造價人員流動性大，對工程資料的管理不規(guī)范，結(jié)算書的編制不完整，在結(jié)算過程中問題層出不窮，存在重新補資料、重新報結(jié)算、重新繪制圖紙的情況，結(jié)算的周期比較長，最終結(jié)清一般都集中在年底，審計項目的過于集中及年底財務(wù)支付的限制大大地增加了審計風險。

4.項目管理單位的主體地位不清晰，結(jié)算審核代替結(jié)算。

筆者通過對高校工程結(jié)算審核方式的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)仍有8所高校工程管理部門未對項目的結(jié)算資料進行初步審核，而是直接將資料送交審計處審核，結(jié)算審核直接代替建設(shè)單位的結(jié)算，存在審乙方不審甲方的尷尬局面，加大了工程項目的審計風險。

5.工程審計重造價審核輕管理。

專職工程審計人員一般都是工程相關(guān)專業(yè)，無審計相關(guān)專業(yè)理論知識，對審計與結(jié)算審核概念模糊不清，對修繕項目的審計僅局限于對結(jié)算造價的審核。現(xiàn)行的按審減額計費的收費辦法也在一定程度上促使咨詢公司的關(guān)注點集中在造價的合理性和真實性方面，對于暴露的內(nèi)部控制方面的問題很少提及，起不到促進完善和規(guī)范內(nèi)部管理的作用，審計工作最終變成了審價工作。20所高校中僅有6所高校的修繕類工程項目審核報告中涵蓋了項目預(yù)算編制是否科學合理、項目支出是否符合預(yù)算批復(fù)、項目執(zhí)行是否符合相關(guān)制度、合同簽訂是否合理、工程造價的合理性分析、跟蹤投入使用的實際效益與效果、項目的管理建議等等。

6.委托審計服務(wù)費用計取方式單一。

通過調(diào)查各高校采用的審計模式主要為自審、委托審計，其中全部委托審計的高校有12所，有7所高校采用自審與委托審計相結(jié)合的模式;市屬高校修繕項目的審減率控制在10%以下的有16所高校，有3所高校審計率高于10%;市屬高校中有14所高校是以基本審核費與審減效益費相結(jié)合的模式來計算審計費用;有13所高校對修繕類項目進行重點部位及關(guān)鍵環(huán)節(jié)的全過程跟蹤審計，有6所高校僅在結(jié)算環(huán)節(jié)對修繕項目進行結(jié)算審核;按照工程造價咨詢服務(wù)收費標準，工程結(jié)算審查的基本收費為：工程造價小于等于200萬的工程項目收費為4.5‰，大于200萬小于500萬的工程項目收費為4‰，工程結(jié)算審查的效益收費為5%～10%，最低收費標準為3 000元/個。而北京市屬高校中，單個修繕項目的金額一般為10萬～400萬，筆者單位2018年共送審修繕項目92個，修繕金額共計3 327萬，其中送審金額小于50萬的有87個項目。由于筆者與委托造價咨詢公司簽訂的合同計費方式為僅計取審減效益費，92個項目中收費小于等于3 000元的項目為66個，占項目總個數(shù)的72%。這些小型維修項目中有很大一部分是清單項目多、單個清單量小、地點分散、現(xiàn)場勘察過程中審計人員消耗時間長、結(jié)算洽談困難、審計周期長等特點，內(nèi)部審計部門要求造價咨詢公司派駐的審計人員對報送的結(jié)算書進行全方位的審查。而現(xiàn)有的計費模式下審計的質(zhì)量很難達到內(nèi)部審計部門的要求。隱蔽拆除無記錄、現(xiàn)場審查不全面、詢價結(jié)果不真實、三級復(fù)核流于形式、管理建議空洞無可操作性等問題層出不窮。

二、高校修繕類項目審計對策研究

1.正確區(qū)分“審計”與“審價”。

工程審計的目的主要包括：一是將工程造價控制在適當、合理的范圍內(nèi)，切實保障工程造價真實合理;二是通過對建設(shè)工程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行審計確認與評價，保證建設(shè)工程物有所值，維護學校的合法權(quán)益，提高建設(shè)資金使用效益;三是通過完善和規(guī)范建設(shè)工程各環(huán)節(jié)的內(nèi)部管理，防范工程建設(shè)中可能出現(xiàn)的風險。審價只是工程審計中的一個環(huán)節(jié)，而并非全部內(nèi)容。

2.加強管理部門對工程結(jié)算的初步審核。

工程管理部門是學校建設(shè)工程的主管部門，對工程建設(shè)的質(zhì)量、進度、造價、安全等負全面責任。首先，項目管理部門只有通過全面整理結(jié)算資料、審核工程造價，才能發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞并不斷完善內(nèi)部控制，尤其是對于結(jié)算中的減項問題，施工單位作為結(jié)算文件編制方不會主動提出，如果基建管理部門不審核并及時提出，恐怕審計方很難發(fā)現(xiàn);其次，基建管理部門對項目全盤有著更深入的了解，對于結(jié)算過程中的分歧，應(yīng)該由項目管理部門牽頭協(xié)調(diào)解決，否則爭論的主體將變成審計單位與施工單位，審計過程很有可能將造價、工期、質(zhì)量三者的關(guān)系割裂。在審計過程中，審計部門應(yīng)該和項目管理部門共同商議出現(xiàn)的問題和解決對策，在兩個部門充分溝通取得一致意見的基礎(chǔ)上，再和施工方協(xié)商解決矛盾分歧，也有利于矛盾的快速解決。

3.建立委托審計合理的報酬制度機制。

高校內(nèi)部審計針對聘請的社會審計機構(gòu)應(yīng)當建立合理的報酬制度機制，切實保障社會審計的合法利益，從而充分調(diào)動社會審計的工作積極性和主觀能動性。在內(nèi)部審計支付費用所獲得的價值與社會審計的經(jīng)濟利益之間尋找一個合理的平衡點，形成健康的、公平的合作聘用關(guān)系。第一，應(yīng)當合理把握社會審計的勞務(wù)成本以及創(chuàng)造的價值，保證制定的報酬機制能夠切實的保證社會審計機構(gòu)工作的質(zhì)量過關(guān)，能夠切實的保證社會審計機構(gòu)提供的服務(wù)質(zhì)量水平。第二，應(yīng)當選用科學的、合理的報酬計算方法，將工程的難度、結(jié)構(gòu)的復(fù)雜度、管理成本以及審計要求等納入報酬機制制定的考慮范疇當中。體現(xiàn)按勞按質(zhì)的取酬原則，借鑒物價局收費標準的制定原則，并采取20%上下的浮動機制，必要的情況下還可以增加激勵性質(zhì)的酬勞。

4.加強工程審計人員的培訓。

工程審計是一項專業(yè)技術(shù)性強且復(fù)雜程度高的工作，工程審計人員不僅需要具備工程、財務(wù)、審計相關(guān)專業(yè)的理論知識，還要有一定的現(xiàn)場實戰(zhàn)經(jīng)驗及良好的溝通協(xié)調(diào)能力，需要掌握最新的新政策、新技術(shù)、新方法。單純從學校內(nèi)部的項目實踐中獲取的實踐經(jīng)驗無法滿足現(xiàn)代工程審計工作的需要，為促進學校的內(nèi)審工作得到最大限度的發(fā)揮，應(yīng)盡可能地安排審計人員到校外交流學習，并在實踐過程中找到成功的方法，學校也要鼓勵審計人員參加國家職業(yè)資格考試，以考促學，并定期參加造價管理部門組織的培訓，了解最新的政策法規(guī)和行業(yè)動態(tài)。此外，可邀請校外有工作經(jīng)驗的工程造價人員進行指導，使內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)水平得到不斷提升。

高校修繕類項目審計是一項專業(yè)技術(shù)性強且復(fù)雜程度高的工作，只有正確認識目前高校工程審計現(xiàn)狀，針對出現(xiàn)的問題尋求有效的對策，才能充分發(fā)揮審計的監(jiān)督評價職能為高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展保駕護航。

參考文獻

[1]卿文潔，卿晨.高校建設(shè)工程審計研究脈絡(luò)分析及未來展望[J].湖南科技學院學報，2018，39（10）：108-111.

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（作者單位：北京財貿(mào)職業(yè)學院）