劉娜

摘要：內(nèi)部控制是為了控制經(jīng)營風(fēng)險、實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而制定的各項政策與程序，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、管理層和全體員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，它可以合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各個行業(yè)之間的競爭愈發(fā)激烈，企業(yè)要想實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就需要做到精細(xì)化管理，不斷提升企業(yè)內(nèi)部管理的能力。而在內(nèi)部管理體系當(dāng)中財務(wù)內(nèi)部控制是非常重要的一個部分，它擔(dān)負(fù)資金統(tǒng)籌和安全的重要職責(zé)，是各業(yè)務(wù)流程的真實數(shù)據(jù)反映，為公司運(yùn)營分析和決策支持提供重要依據(jù)。根據(jù)國家五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求中國境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)需要建立和實施內(nèi)部控制。但很多企業(yè)在經(jīng)營管理的過程當(dāng)中，只追求利益，而不重視內(nèi)部控制，尤其是不注重財務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)工作，或缺乏規(guī)范的財務(wù)內(nèi)部控制管理。本文就從財務(wù)內(nèi)部控制出發(fā)，分析當(dāng)前企業(yè)存在的問題，并提出相應(yīng)的解決辦法，以供企業(yè)參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè);財務(wù);內(nèi)部控制;問題研究

一、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱

管理階層財務(wù)管理意識淡薄。隨著信息化發(fā)展，財務(wù)工作的重點(diǎn)也從傳統(tǒng)的記賬核算功能擴(kuò)展到分析管理功能。但很多企業(yè)管理層的意識還未轉(zhuǎn)變，對會計的認(rèn)識還停留在以前的模式中，未充分意識并發(fā)揮其管理作用。從而導(dǎo)致對財務(wù)內(nèi)控建設(shè)的不重視，甚至內(nèi)控建設(shè)空白或漏洞百出。另外財務(wù)人員如果對財務(wù)風(fēng)險和內(nèi)部控制認(rèn)知不足，不按規(guī)范行事，就會被舞弊者惡意利用或者鉆空子。

另外還存在組織架構(gòu)不合理，財務(wù)部門受制于業(yè)務(wù)部門或領(lǐng)導(dǎo)。崗位分工不合理，不相容職務(wù)未徹底分離。如會計職務(wù)與出納職務(wù)未分離，會計核算職務(wù)與相應(yīng)的稽核檢查職務(wù)未分離，總分類賬和相關(guān)明細(xì)分類賬的登記職務(wù)未分離，財務(wù)軟件的操作、審核記賬、電算審查、檔案保管等不相容職務(wù)未分離。這些都為日常的財務(wù)管控埋下隱患，極易出現(xiàn)資金、資產(chǎn)安全風(fēng)險和虛假財務(wù)信息風(fēng)險。

（二）企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全

有些企業(yè)在了解財務(wù)內(nèi)部控制管理理念與模式的時候，并沒有深入的、全面的進(jìn)行相應(yīng)的研究，只是流于形式，做做樣子，或者拿來主義，完全照搬其他公司的制度，這就很難根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展情況、組織架構(gòu)、發(fā)展目標(biāo)去發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部控制的作用。有的企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度未形成體系，未根據(jù)風(fēng)險分析進(jìn)行制度設(shè)置，不能涵蓋財務(wù)流程關(guān)鍵控制要點(diǎn)。出現(xiàn)問題不停打補(bǔ)丁，制度修訂頻繁，朝令夕改。另外制度執(zhí)行中還存在缺乏監(jiān)督的普遍現(xiàn)象，這樣就很容易出現(xiàn)執(zhí)行不力，難以發(fā)揮制度的管理規(guī)范作用，成為擺設(shè)。

（三）審批流程不明確、不合理

由于沒有一套標(biāo)準(zhǔn)完善的規(guī)章制度，企業(yè)的管理階層對內(nèi)部控制的認(rèn)識也不到位，這就使得財務(wù)內(nèi)部控制在工作環(huán)節(jié)上并沒有一套嚴(yán)格、清晰的審批流程。管理層常常沒有統(tǒng)一的管理口徑，信息流轉(zhuǎn)隨意，受業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的主觀影響和判斷，這就勢必會造成各個相關(guān)部門之間的溝通存在阻礙，難以流暢的進(jìn)行信息交流，使得許多重要的財務(wù)信息在溝通的過程中丟失或屏蔽。有的業(yè)務(wù)流程設(shè)置不合理，使得重大事項未提交到管理層進(jìn)行決策，而日常性的非重要的瑣碎信息又會浪費(fèi)掉管理層的很多精力，又難以達(dá)到財務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)該具備的效果。

（四）內(nèi)部控制缺乏監(jiān)督評價

目前盡管大多數(shù)企業(yè)都制定了相應(yīng)的規(guī)章制度，但往往并沒有一套行之有效的監(jiān)督保障機(jī)制，沒有獨(dú)立的部門對財務(wù)核算和管理活動的效果和效率進(jìn)行監(jiān)督評價。還存在部分企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督往往被日常的工作差錯的審查所取締，并沒有對內(nèi)部控制的執(zhí)行有更加深入的審核。未建立監(jiān)督考核評價機(jī)制，使得內(nèi)部控制的措施難以真正的得到落實。這就使得內(nèi)部控制形同虛設(shè)，流于形式。造成“有制度不執(zhí)行、執(zhí)行不到位有偏差、執(zhí)行效果無評價”的普遍現(xiàn)象。

二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在問題的解決辦法

（一）加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控基礎(chǔ)建設(shè)

首先，要重視財務(wù)管理，加強(qiáng)內(nèi)控意識。公司管理層應(yīng)充分認(rèn)識到財務(wù)管理的監(jiān)督和決策支持作用，自上而下形成規(guī)范的財務(wù)內(nèi)控理念。注重對管理層和基層財務(wù)人員組織培訓(xùn)學(xué)習(xí)，做到人人都應(yīng)了解內(nèi)控，都應(yīng)遵守內(nèi)控規(guī)則。

其次，明確財務(wù)各崗位職責(zé)，確保不相容職務(wù)相互分離，相互牽制。如貨幣資金業(yè)務(wù)中要做到錢賬分管、印章分開保管、出納和稽核分離、付款經(jīng)辦人和審批人分離、網(wǎng)銀操作兩級以上復(fù)核等。出納等關(guān)鍵崗位人員在任職前應(yīng)充分對其了解，選取能夠勝任崗位要求的人才。關(guān)鍵崗位還應(yīng)實行輪崗制度，以降低職務(wù)舞弊風(fēng)險。只有夯實了這些財務(wù)內(nèi)控基礎(chǔ)，后續(xù)的財務(wù)管控才能有序開展。

（二）建立健全財務(wù)內(nèi)部控制體系

財務(wù)內(nèi)部控制最為重要的就是要建立健全完善的制度體系。首先企業(yè)要對相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行有效識別。法律法規(guī)是企業(yè)經(jīng)營的紅線，如果對其認(rèn)識不足或理解有誤，而使得制度違背或觸犯了法律法規(guī)，那么反而會弄巧成拙，與內(nèi)控目標(biāo)背道而馳，使得企業(yè)惹上不必要的麻煩。

另外，財務(wù)制度建設(shè)要充分與公司實際經(jīng)營和管理需要相結(jié)合。制定制度前應(yīng)充分了解公司現(xiàn)實情況、業(yè)務(wù)流程，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行風(fēng)險分析和業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵控制點(diǎn)梳理，從而針對性的制定相應(yīng)制度，這樣才能保證制度的可執(zhí)行性。另外在制定財務(wù)管理制度時應(yīng)有全局性和長遠(yuǎn)性，形成規(guī)范的制度體系，而不是將財務(wù)管理與其他業(yè)務(wù)割裂開來，也不是只為了解決眼前問題。

制度起草后要經(jīng)相關(guān)部門、專業(yè)人員和管理人員審核，以提高制度的合理性。制度發(fā)布后還應(yīng)組織人員學(xué)習(xí)，對制度控制目的和操作規(guī)范進(jìn)行培訓(xùn)。

（三）建立合理的審批流程

審批控制是內(nèi)部控制的重要手段。企業(yè)首先應(yīng)根據(jù)組織架構(gòu)和管理需要建立權(quán)限指引，明確不同管理層級的審批權(quán)限范圍。其次，要明確重大業(yè)務(wù)的審批流程，以避免重大事項由個人進(jìn)行決策和操作。如重大投融資、資產(chǎn)購買和出售、債權(quán)債務(wù)重組、資產(chǎn)損失處理等，應(yīng)進(jìn)行集體決策后方能實施。另外審批流程應(yīng)設(shè)置合理，避免流程過長降低管理效率，同時避免設(shè)置過于簡化而失去有效控制。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督評價

為保證財務(wù)內(nèi)部控制有效實施，企業(yè)應(yīng)建立監(jiān)督檢查機(jī)制。除了財務(wù)內(nèi)部設(shè)置稽核崗位，對財務(wù)的日常工作進(jìn)行檢查之外，還應(yīng)由專門的部門對整個財務(wù)內(nèi)部控制的建立健全和實施效果進(jìn)行監(jiān)督評價。將風(fēng)險較高的資金、資產(chǎn)管理列入評價重點(diǎn)，關(guān)注組織架構(gòu)、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等是否發(fā)生重大調(diào)整或變化，如有是否建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制及實施情況。及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制可能存在的缺陷和不足，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。

總而言之，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制，根據(jù)不斷變化的外部環(huán)境和內(nèi)部管理需求，加強(qiáng)財務(wù)制度建設(shè)，優(yōu)化管理流程，加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督。組織公司從治理層、管理層到員工的相關(guān)財務(wù)法規(guī)制度培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高內(nèi)控規(guī)范意識和風(fēng)險防范能力。

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