羅 慧

我國于2016 年將金融業(yè)等四大行業(yè)全部納入“營改增”范疇，從而實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務的全覆蓋，基本消除重復征稅，打通了增值稅抵扣鏈條。因此，探究商業(yè)銀行“營改增”面臨的難點和如何應對的相關策略，具有較強的實際意義。

一、商業(yè)銀行“營改增”新政概述

1.“營改增”新政含義

“營改增”新政的具體含義，是指以前繳納營業(yè)稅的應稅項目修改為繳納增值稅?！盃I改增”最大的優(yōu)勢即是消除重復征稅，它是黨中央、國務院根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)所做出的重要決策，目的在于進一步減輕企業(yè)賦稅，促進產(chǎn)業(yè)和消費升級，深化供給側結構性改革。

2.商業(yè)銀行實施“營改增”新政的必要性

一方面，傳統(tǒng)的營業(yè)稅征稅制度，很難充分考慮商業(yè)銀行在信貸業(yè)務中產(chǎn)生的資金成本及各項日常經(jīng)營管理開支，從而會對商業(yè)銀行進行重復征稅。對于銀行客戶來說，從銀行接受金融服務或購買理財產(chǎn)品時，無法從銀行獲得增值稅專用發(fā)票，不能享受進項稅額抵扣的優(yōu)惠政策，可能會轉為與其他機構開展業(yè)務，銀行將會面臨客戶的流失。另一方面，營業(yè)稅征收是以銀行貸款利息收入的全部金額作為納稅基準，不得抵扣存款利息支出，也不能扣除其他手續(xù)費、設備購買費、場地租用費等成本費用，這就意味著以存貸業(yè)務占核心的商業(yè)銀行因重復征稅承擔了沉重的稅負。從上述稅收機理及稅負兩方面可知，商業(yè)銀行實施“營改增”對其全面提高市場競爭力是十分必要的。

二、商業(yè)銀行“營改增”實施難點

1.增值稅計稅依據(jù)和稅率的確定

商業(yè)銀行在稅制改革前以繳納營業(yè)稅和所得稅為主，而營業(yè)稅的繳納是按營業(yè)收入全額納稅，改革后增值稅僅按增值部分納稅。然而，隨著當前商業(yè)銀行業(yè)務類型的豐富延伸，金融衍生品的推陳出新，銀行業(yè)務更為復雜且互通性更高，這就增加了納稅困難度，如何準確界定商業(yè)銀行業(yè)務“增值”部分就成為了一大難點。

另外，稅率的制定是減少商業(yè)銀行真實稅負的重要手段，那么基于商業(yè)銀行業(yè)務之間的關聯(lián)效應，如何合理認定一般納稅人及小規(guī)模納稅人，如何準確劃分銀行業(yè)務中免稅和征稅項目占比，如何通過建立增值稅稅率計算模型精準確定各項業(yè)務的稅基與計稅依據(jù)，這都是“營改增”稅率制定存在的難點。

2.進項抵扣項目的操作

我國商業(yè)銀行的成本支出主要為工資薪金支出和基本性費用支出，但二者均無法作為進項抵扣項目，其他的可抵扣成本費用項目也僅占三成左右，尤其對中小農(nóng)村金融機構而言，抵扣項目主要為固定資產(chǎn)支出，可抵扣項目所占比重更小。再者，商業(yè)銀行的金融服務對象主要為存款人和貸款人，個人無法就存款利息給銀行開具增值稅專用發(fā)票作為進項稅額抵扣，商業(yè)銀行同樣也無法就貸款金額向貸款人開具增值稅專用發(fā)票作為銷項稅額，若無法獲取足夠的可抵扣進項，商業(yè)銀行稅負將會出現(xiàn)不降反升。

隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的迅猛發(fā)展，商業(yè)銀行的金融交易往往會涉及多個交易方，使資金交易模式及支付方式發(fā)生前所未有的變化，這也為如何科學準確地確定進項抵扣項目增添了難度。

3.中央和地方財政收入平衡點的把控

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展及居民金融消費的逐年增加，商業(yè)銀行的稅收貢獻也隨之增加?！盃I改增”新政的實施，從根本上觸及到中央和地方財政收入的劃分，因為營業(yè)稅合并到增值稅之后，按照目前的增值稅共享比例，地方財政收入將面臨更大缺口，地方財權和事權不匹配的矛盾更加突出，可能會造成地方政府無法理解或偏解新政。

所以，“營改增”實際上標志著重新構建中央和地方政府財政收入關系的序幕已經(jīng)拉開，對整個財稅體制乃至經(jīng)濟體制改革產(chǎn)生了重要影響，如何把控中央與地方財政的收入平衡也是制約其深入推行實施的難點。

4.制度改造與流程重塑的變革

“營改增”新政的實施，其本質(zhì)是對商業(yè)銀行整體管理制度和業(yè)務流程的改革與重塑。商業(yè)銀行必須統(tǒng)籌考慮，全面謀劃，對目前的經(jīng)營運行模式進行積極變革，以充分適應增值稅管理體系，并在此體系下制定新的業(yè)務流程。但由于不同的商業(yè)銀行在業(yè)務規(guī)模與業(yè)務類型方面存在著較大差異，會根據(jù)自身實際而制定不同的管理制度和業(yè)務流程，包括但不限于成本分攤制度、增值稅專用發(fā)票管理體系、前中后臺職能定位和分工協(xié)作流程、FTP 利潤考核方式、風險管理辦法等等。因此，商業(yè)銀行重塑制度流程不可一概而論，這也是新政實施的難點。

三、商業(yè)銀行“營改增”難點應對策略

1.進一步明確營改增稅收政策

為有效平穩(wěn)落實商業(yè)銀行“營改增”新政，我國政府相關部門需制定商業(yè)銀行“營改增”頂層方案，出臺詳盡的“營改增”操作細則，并制定合理的工作節(jié)點，針對可能存在的難點和疑點設置快速高效的解決通道，以確保新政可以在商業(yè)銀行得到高效開展和全面落實。地方政府也應當在新政落實期間給予該地區(qū)商業(yè)銀行充分的政策支持，以便商業(yè)銀行可以及時高效準確地理解“營改增”新政的稅務政策，確保依法合理納稅。

2.細化和完善應稅、免稅和進項抵扣項目

“營改增”新政已得到廣泛應用，并取得了顯著成效。結合當前國際經(jīng)驗來看，是針對商業(yè)銀行的核心業(yè)務實施了免稅政策，并對其附屬業(yè)務實施合理征稅。但是，現(xiàn)階段我國的商業(yè)銀行在收入方面還是主要依賴于貸款利息，無法簡單套用此類國際模式。對此，我們可以細化稅收征收的類型和項目，逐步完善商業(yè)銀行增值稅應稅、免稅項目及進項抵扣項目，可以采用寬稅基、多檔稅率等形式，對貸款利息適當有度地實施稅費繳納，避免對財政收入造成較大的沖擊。

3.統(tǒng)一銀行稅收政策

我國銀行業(yè)金融機構包括國有銀行、政策性銀行、股份制銀行、農(nóng)村信用社、城市商業(yè)銀行、外資銀行等多種類型，各類銀行在制度管理和業(yè)務流程的差異導致稅收制度的實施也存在差異。“營改增”新政如繼續(xù)向縱深推進，就應當對上述各類銀行的相關稅收政策進行合理規(guī)范和統(tǒng)一。特別是我國此前針對外資銀行給予了大量稅收優(yōu)惠政策，新政實施后國家應適當調(diào)整，減少外資銀行因享有更多稅收優(yōu)惠傾斜而對內(nèi)資銀行產(chǎn)生劇烈沖擊，堅持內(nèi)外并舉，營造更為公平、公正、公開的稅收環(huán)境。

四、結論

“營改增”新政在商業(yè)銀行的實施中面臨著一定的難題與挑戰(zhàn)，國家需有針對性地進一步明確營改增稅收政策，細化完善應稅、免稅和進項抵扣項目，統(tǒng)一稅收政策等，努力消化新政帶來的沖擊和影響，全力支持金融市場的穩(wěn)定運行與實體經(jīng)濟的繁榮發(fā)展。