杜莉

摘要：基于國家對教育事業(yè)的重視，我國教育事業(yè)在政府的大力支持下蒸蒸日上。隨著教育制度的不斷改革，高校也逐漸發(fā)現(xiàn)了教育成本占比的重要性。但高校作為政府撥款的公益性單位組織，長期以來的傳統(tǒng)體制影響了其成本管理方法的科學(xué)性，高校的成本管理基本上屬于盲區(qū)。本文通過對高校成本管理現(xiàn)狀的分析，對高校的成本管理方法提出一些可行性建議。

關(guān)鍵詞：高校;成本管理;教育成本

一、高校成本管理概要

（一）高校教育成本特點

高校的運營成本即教育成本，是指高校在人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會服務(wù)、文化傳承與創(chuàng)新過程中實際消耗的資源[1]。高校是一個非營利組織，不以營利為目標(biāo)，教育辦學(xué)層次多、專業(yè)分類復(fù)雜、服務(wù)部門多，故成本對象呈現(xiàn)多元化，而高校教育成本與企業(yè)成本很大的一個不同是直接費用并不多，更多的是間接費用。這就需要建立科學(xué)的分配機制，將間接費用做出合理的分配。因此，高校成本管理具有非營利性、成本對象多元性、管理體系全面性、成本核算復(fù)雜性的特點[2][3]。

（二）高校實行成本管理必要性

1.優(yōu)化資源配置，提高辦學(xué)效益

長久以來，國家計劃經(jīng)濟體制對事業(yè)單位的影響造成高校對成本管理的意識比較淡薄，學(xué)校的資源普遍存在浪費行為。高校引入成本管理制度是為了將有限的資源能夠合理分配，更多地投入到教育活動中，提高資金的使用效率，切實提高辦學(xué)效益。

2.促進我國教育事業(yè)的發(fā)展

國家對教育事業(yè)的重視以及社會對教育的需求，都要求教育行業(yè)無論是從教育本身還是管理方面都能與歐美國家比肩。但我國的教育資源比較匱乏，對教育行業(yè)投資過多也會影響其他公共設(shè)施的投資。因此，高校施行成本管理不但減輕了國家的經(jīng)濟負擔(dān)，也促進了教育事業(yè)的發(fā)展。

3.政策引導(dǎo)的結(jié)果

2017年財政部頒布了《政府會計制度》，要求各高校自2019年1月1日起正式實施。原高校會計采用收付實現(xiàn)制，主要以提供反映預(yù)算收支執(zhí)行情況的決算報告為目的，無法反映資產(chǎn)負債的實際數(shù)據(jù)，學(xué)校運行成本等情況，難以滿足需要按權(quán)責(zé)發(fā)生制為編制基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告的信息需求[4][5]。由此可見，加強高校成本的管理是高校會計制度改革，促使學(xué)校持續(xù)良性發(fā)展的重要一環(huán)。

二、高校成本管理發(fā)展現(xiàn)狀

（一）行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

隨著教育改革和會計制度改革的深入發(fā)展，有些高校已經(jīng)初步建立成本管理概念，學(xué)校要求全體師生要身體力行，厲行節(jié)約，雖然政府出臺了內(nèi)部控制相關(guān)制度，但沒有提出高校進行教育成本的核算和管理的具體實施意見。財務(wù)不設(shè)立成本核算部門，基層從業(yè)人員欠缺成本核算意識。未從學(xué)校層面建立一套各部門可理解的，能操作的教育成本管理體系。長此以往，教育成本管理將是空中樓閣，不能達成《政府會計制度》改革目標(biāo)。

（二）成本構(gòu)成

高校教育成本主要包含以下幾個方面：其一是學(xué)生教育成本，主要包括各學(xué)院為教學(xué)、管理學(xué)生所發(fā)生的各種支出，教學(xué)人員費用，管理人員費用，水電暖，固定資產(chǎn)折舊費，獎助學(xué)金以及其他教務(wù)、教輔、后勤保障等部門分配轉(zhuǎn)入的教學(xué)輔助費用等;其二是科研成本，高校還擔(dān)負著大量的科研任務(wù)，由此產(chǎn)生的科研人員費用、科研設(shè)備折舊費、水電暖以及保障部門轉(zhuǎn)入的輔助費用等;其三是高校為增強和保持辦學(xué)的競爭優(yōu)勢地位而發(fā)生的基本建設(shè)成本、設(shè)備資產(chǎn)成本、人力資源成本等。

（三）成本管理中存在的問題

1.教育成本控制非理性

高校的教育投資大部分由政府來負擔(dān)，長久下來使高校內(nèi)部的管理忽略了對成本進行管控，缺乏成本控制意識。高校的教師和學(xué)生在使用教育設(shè)備或資源時沒有節(jié)約意識，各學(xué)院各部門辦公用品耗費等看起來零零碎碎，但歸集到學(xué)校層面卻是一筆偌大的開支;盲目高價“人才引進”，缺乏后續(xù)管理和監(jiān)督。這些都是高校成本控制非理性的行為。

2.教育成本控制缺乏硬指標(biāo)

主要表現(xiàn)在高校沒有對成本管理出臺相關(guān)的規(guī)章制度。學(xué)校內(nèi)部不同專業(yè)、不同教師教學(xué)方法不同，使在使用教學(xué)資源時觀念意識沒有清晰的界定，因此高校成本控制指標(biāo)設(shè)置更加困難。

3.物力資源浪費嚴重，人力資源冗員眾多

物力資源的浪費主要表現(xiàn)在高校的房屋建設(shè)、土地成本、校園環(huán)境成本、實驗設(shè)備成本、圖書資料成本的不節(jié)制;人力資源管理不到位主要體現(xiàn)在學(xué)校內(nèi)閑雜職工較多，崗位職能劃分不明確，教職員缺乏流動只進不出，增加了學(xué)校的人力成本。

4.高校財務(wù)管理滯后

政府會計制度下，高校教育支出已經(jīng)劃分為業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用、經(jīng)營費用等。參照企業(yè)實行了固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、“基建”并入，財務(wù)核算實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，這都為成本管理提供了較為精細的核算基礎(chǔ)，但是卻缺乏成本核定方法和管理體系，只能籠統(tǒng)的按照會計年度核算學(xué)校整體各類支出，而不能以學(xué)生、項目為目標(biāo)核算個體成本，不能體現(xiàn)培養(yǎng)一個學(xué)生、完成一個科研項目、服務(wù)一項社會等所需要耗用的資源，從而也就不能通過科學(xué)的管理用最少的投資帶來最大的社會效益。

三、高校成本管理的策略方法

（一）強化成本管理意見

高校要想建立成本管理制度，首先強化內(nèi)部成本控制意識，樹立成本管理觀念。高校成本管控制度的建設(shè)需要考慮高校的發(fā)展戰(zhàn)略，從教育成本產(chǎn)生的原因入手，對自身的辦學(xué)和科研進行優(yōu)勢劣勢的分析，最大程度地挖掘高校內(nèi)可控制成本的部分，優(yōu)化資源配置，將更多資金投入到教學(xué)活動中。

（二）優(yōu)化運行成本核算

高校與其他企業(yè)不同的性質(zhì)決定了高校在進行成本核算時不能以盈利為指標(biāo)，且高校成本核算涉及的范圍非常廣泛，核算內(nèi)容也極其復(fù)雜，需要成立單獨的成本核算機構(gòu)，明確成本核算中哪些是與學(xué)生教學(xué)活動相關(guān)的因素，哪些是與科研活動相關(guān)的，哪些是與學(xué)校長遠發(fā)展相關(guān)的。例如在實際操作中，高校資金支出中含有的科研成本占有相當(dāng)多的比例，而科研也是為了更好的教學(xué)，但更多的意義是為解決社會、國家的公共問題，這方面應(yīng)當(dāng)有科學(xué)的可量化的分配機制。自2002年開始的高校學(xué)科評估工作，各高校為此投入大量人力物力財力。該投資旨在提升學(xué)?？沙掷m(xù)競爭力，為學(xué)校后續(xù)發(fā)展儲備資源，目前尚且無法準(zhǔn)備預(yù)估期具體成效，所以不應(yīng)完全計入高校的學(xué)生教育成本，而應(yīng)是學(xué)校的發(fā)展戰(zhàn)略成本。因此需要高校建立成本控制的管理體系，以校長為核心、以高校縱向為管理范圍設(shè)置相對應(yīng)的成本責(zé)任中心，落實校長以及各部門之間的權(quán)責(zé)和管理內(nèi)容，完善成本管理組織結(jié)構(gòu)。

（三）對成本管理進行績效評價

成本管理的績效評價是在實施成本管理制度后，通過對一定時間段內(nèi)的成本管理成果進行分析，與提前制定的指標(biāo)進行對比，從而對成本管理方法不斷進行改進和優(yōu)化。高校成本管理績效評價一方面是成本自評，建立全員成本責(zé)任制，調(diào)動各個部門的參與性，經(jīng)過商議研討后給各個部門制定相應(yīng)的預(yù)算目標(biāo)，并將成本控制的工作細化到各個崗位和個人身上。并且通過對數(shù)據(jù)的分析研究找出目標(biāo)與實際有偏差的原因，進行自我改進;另一方面要注意評價指標(biāo)的確立，指標(biāo)的設(shè)置不能太過單一，要全面覆蓋教育活動的方方面面，從而實現(xiàn)成本管理教學(xué)評價的透明化和公開公正化。

（四）保障監(jiān)督成本管理對策有效實施

成本管理績效評價是對成本管理過程的監(jiān)督，而要保障其有效實施，還需要對內(nèi)部人員建立相關(guān)的激勵機制，將成本管理任務(wù)與教職員工的工資掛鉤，對如期完成成本預(yù)算目標(biāo)的進行獎勵，而對于未完成的也要進行相應(yīng)的懲戒，這樣才能從根本上調(diào)動每個人的主觀能動性，使貫徹落實成本控制工作能在高校內(nèi)順利開展。

四、結(jié)束語

高校的成本管理是一個較難拓展的工程，很大可能流于形式。在順應(yīng)國家教育改革方針、政府會計制度改革計劃的同時，高校自身必須要堅定的樹立成本管理意識，明確高校發(fā)展戰(zhàn)略，建立和完善成本管理體系，將有效的資源更多利用到教育中，提升高校的教學(xué)質(zhì)量，更好地發(fā)揮高校教育職能，實現(xiàn)社會效益。

參考文獻：

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[2]呂順.高校成本管理工作中管理會計的應(yīng)用策略[J].現(xiàn)代營銷（下旬刊），2018 （04）：229.

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[4]耿慶春.新會計制度視角下高校教育成本核算體系探討[J].濟南職業(yè)學(xué)院學(xué)報，2018 （02）.