孫烽 鄭凱

摘要：隨著能源體制改革的深入，電力行業(yè)市場(chǎng)化進(jìn)程逐步推進(jìn)，發(fā)電企業(yè)尤其是大型企業(yè)，如何應(yīng)對(duì)市場(chǎng)化改革，成為其當(dāng)務(wù)之急。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)，其影響程度不可忽視，輕者妨礙經(jīng)營管理，重者喪失法人資格。因此，加強(qiáng)大型發(fā)電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，既有助于企業(yè)稅務(wù)工作的規(guī)范，又有利于電力行業(yè)市場(chǎng)化的推進(jìn)。本文以大型企業(yè)為例，探討我國發(fā)電企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀，如何防范風(fēng)險(xiǎn)，為電力行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)保駕護(hù)航。

關(guān)鍵詞：發(fā)電企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);大型企業(yè)

2018年11月2日，國資委發(fā)布《中央企業(yè)合規(guī)管理指引（試行）》，切實(shí)加強(qiáng)合規(guī)管理，有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)大型央企起到了一定的指導(dǎo)作用。在眾多央企中，發(fā)電企業(yè)作為我國能源提供者，與社會(huì)發(fā)展息息相關(guān)，是市場(chǎng)化改革的重點(diǎn)對(duì)象。雖然大型發(fā)電企業(yè)一直致力于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，但截至當(dāng)前，仍存在一系列問題，影響著電力行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。為了深化能源體制改革，必須加強(qiáng)大型發(fā)電企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，進(jìn)一步推動(dòng)我國電力行業(yè)的市場(chǎng)化進(jìn)程。

一、大型發(fā)電企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制較薄弱

首先是內(nèi)控制度。營改增后，業(yè)財(cái)稅逐漸融合，稅務(wù)管理已不再是財(cái)務(wù)部門的單一職責(zé)。但部分大型發(fā)電企業(yè)對(duì)此尚未覺察，責(zé)任未能落實(shí)到具體部門和崗位，建立的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范制度及合規(guī)管理制度，存在著可操作性、參與性低的問題，內(nèi)控制度有待完善。其次是合同管理。作為大型發(fā)電企業(yè)，合同管理尤為重要，采購合同、施工合同、借款合同等類型眾多，管理難度大。簽訂合同時(shí)，部分企業(yè)未事先進(jìn)行征信調(diào)查，對(duì)合作者的資質(zhì)、信用、財(cái)務(wù)等情況知之甚少，忽視了稅務(wù)要素檢查，用詞不準(zhǔn)確，條款不公允，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事前防范屢屢不到位。執(zhí)行合同時(shí)，通常實(shí)際與合同有所不同，某些企業(yè)忽略合規(guī)管理，隨意修訂合同，尤其是價(jià)格等重要因素，容易引發(fā)稅務(wù)成本糾紛。最后是發(fā)票管理。像大型發(fā)電企業(yè)這樣的集團(tuán)，稅務(wù)管理層級(jí)流程多，難以逐一審核發(fā)票及其附件，易收到抬頭、稅號(hào)、明細(xì)、金額不準(zhǔn)確的發(fā)票，甚至是虛假發(fā)票，出現(xiàn)異常抵扣增值稅的情形。此外，大型發(fā)電企業(yè)的部分單位地處偏遠(yuǎn)地區(qū)，難以及時(shí)申報(bào)增值稅抵扣，導(dǎo)致跨期難以抵扣，增加企業(yè)的稅務(wù)成本。

（二）稅務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)高

近年來，大型發(fā)電企業(yè)并購重組時(shí)有發(fā)生，多數(shù)能夠成功且取得預(yù)期效果。但并非所有企業(yè)都熟悉稅法規(guī)定，或了解不全，或理解有誤，稅務(wù)處理暗藏隱患，諸如稅務(wù)架構(gòu)不合理、歷史遺留稅務(wù)問題、未按規(guī)定申報(bào)納稅等。例如，甲是一家大型發(fā)電企業(yè)，通過內(nèi)部劃轉(zhuǎn)，乙公司從甲集團(tuán)的孫公司變?yōu)樽庸?。短時(shí)間內(nèi)，乙公司又通過內(nèi)部劃轉(zhuǎn)，從子公司變?yōu)閷O公司。雖然單獨(dú)來看，兩次劃轉(zhuǎn)都符合特殊性稅務(wù)重組規(guī)定，但由于間隔時(shí)間較短，不滿足重組后的12個(gè)月限期規(guī)定，面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)稅的處罰。另外，在大型發(fā)電企業(yè)，關(guān)聯(lián)交易非常普遍，是稅務(wù)處理一大難點(diǎn)，獨(dú)立交易原則成為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)區(qū)。以無償劃撥資金為例，某公司向外借款5000萬元，后因關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)需要，將其中3000萬元轉(zhuǎn)借，涉及的利息費(fèi)用全部由該公司稅前抵扣，并未開具任何收據(jù)發(fā)票。根據(jù)規(guī)定，非金融關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金劃撥，應(yīng)視同銷售計(jì)算增值稅，該公司存在納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）監(jiān)督機(jī)制待完善

當(dāng)前，在我國大型發(fā)電企業(yè)中，普遍存在著監(jiān)督機(jī)制尚待完善的問題，主要反映在以下兩方面。一是監(jiān)督機(jī)制的建立。對(duì)于大型發(fā)電企業(yè)而言，監(jiān)督機(jī)制非常重要，但部分企業(yè)卻不重視，認(rèn)為沒必要花費(fèi)大量資源在內(nèi)部監(jiān)督上。意識(shí)上的薄弱導(dǎo)致行動(dòng)上的懈怠，監(jiān)督制度不完善，審核流程不規(guī)范，個(gè)別單位審計(jì)部門的崗位、人員設(shè)置不恰當(dāng)，內(nèi)審人員無法公允監(jiān)督涉稅人員，稅務(wù)工作的監(jiān)督職能弱化。二是監(jiān)督機(jī)制的運(yùn)行。在內(nèi)部審計(jì)中，部分審計(jì)人員稅務(wù)業(yè)務(wù)薄弱，難以判斷稅務(wù)處理的合規(guī)性以及稅額計(jì)算的準(zhǔn)確性，無法有效監(jiān)督稅務(wù)管理。大型發(fā)電企業(yè)內(nèi)部單位繁多，部分項(xiàng)目偏遠(yuǎn)，業(yè)務(wù)復(fù)雜，繁重的工作也會(huì)降低外部審計(jì)的效率。稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督企業(yè)時(shí)，因監(jiān)督范圍有限、渠道單一，對(duì)大型發(fā)電企業(yè)的制約力度不夠。

（四）涉稅人員能力不足

作為大型發(fā)電企業(yè)的涉稅人員，簡單的稅務(wù)知識(shí)已無法滿足業(yè)務(wù)需求，高素質(zhì)涉稅人才炙手可熱，但并非所有企業(yè)都能聘用到高素質(zhì)涉稅人才，更多的是亟需提高綜合能力的涉稅人員。在稅務(wù)知識(shí)方面，大型發(fā)電企業(yè)繳納增值稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅等多種稅目，尤其是增值稅，涉及抵扣、免稅、減稅等優(yōu)惠，多數(shù)涉稅人員只掌握基本稅務(wù)知識(shí)，當(dāng)遇到增值稅出口退還、資產(chǎn)重組免稅等復(fù)雜業(yè)務(wù)時(shí)，便會(huì)出現(xiàn)未提前進(jìn)行稅收籌劃，稅目選擇不當(dāng)、稅額計(jì)算錯(cuò)誤等問題。在實(shí)務(wù)操作方面，開票和報(bào)稅是出錯(cuò)率最高的環(huán)節(jié)。抬頭、稅號(hào)、金額填寫錯(cuò)誤，尤其是發(fā)票明細(xì)，時(shí)常出現(xiàn)與業(yè)務(wù)不一致情形;報(bào)稅資料不齊全，銀行代扣金額不準(zhǔn)確，報(bào)稅金額與系統(tǒng)金額有差異，徒然增加后期納稅調(diào)整。

二、強(qiáng)化大型發(fā)電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策

（一）完善內(nèi)部控制，優(yōu)化稅務(wù)環(huán)境

第一，大型發(fā)電企業(yè)應(yīng)意識(shí)到業(yè)財(cái)稅融合的趨勢(shì)，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范等管理制度，將職責(zé)層層落實(shí)，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的全員性。第二，事先對(duì)合作方開展征信調(diào)查，仔細(xì)檢查合同稅務(wù)要素，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前防范;合同履行過程中的變動(dòng)，需經(jīng)合規(guī)流程報(bào)上級(jí)同意后，特別是法律顧問、稅務(wù)專業(yè)人員審核把關(guān)后，方可進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，避免不必要的稅務(wù)糾紛。第三，守住發(fā)票管理紅線，拒收虛假發(fā)票，核實(shí)發(fā)票號(hào)碼、抬頭、鮮章等要素，防范錯(cuò)誤發(fā)票的收取，并及時(shí)申報(bào)增值稅抵扣、免稅、減稅、退稅等事項(xiàng)，合理降低稅務(wù)成本。

（二）樹立合規(guī)意識(shí)，規(guī)范稅務(wù)處理

為了加強(qiáng)大型發(fā)電企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，必須樹立合規(guī)意識(shí)，規(guī)范稅務(wù)處理，重點(diǎn)關(guān)注投資、并購重組、物資采購、關(guān)聯(lián)交易等重大涉稅業(yè)務(wù)。對(duì)于投資和并購重組，需重視其中風(fēng)險(xiǎn)，深刻理解稅法規(guī)定，謹(jǐn)慎籌劃稅務(wù)架構(gòu)，尤其是跨境項(xiàng)目，要事先對(duì)被投資方開展盡職調(diào)查，全面了解是否欠稅、欠稅多少，是否存在稅務(wù)稽查、潛在風(fēng)險(xiǎn)多大，將歷史遺留稅務(wù)問題一一解決。對(duì)于物資采購業(yè)務(wù)，因供應(yīng)商類型不同，稅收成本不同，因此應(yīng)盡量選擇一般納稅人供應(yīng)商，取得增值稅專用發(fā)票，同時(shí)注意發(fā)票要素真實(shí)完整，并及時(shí)通過稅控系統(tǒng)認(rèn)證以抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，做到應(yīng)抵必抵，抵必抵全。對(duì)于關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)合規(guī)合理進(jìn)行納稅籌劃，符合市場(chǎng)交易規(guī)則，經(jīng)濟(jì)合同合法合規(guī)。納稅事項(xiàng)要依照流程申報(bào)，及時(shí)提交完整資料，合理計(jì)稅、合法繳稅。為了避免不熟悉法規(guī)而違規(guī)，適當(dāng)時(shí)可聘請(qǐng)稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)，由專業(yè)人士進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）健全監(jiān)督機(jī)制，防范違法行為

一方面，從大型發(fā)電企業(yè)高層管理人員到基層工作人員，都要提高監(jiān)督機(jī)制重視程度，不斷完善問責(zé)、追究等制度，規(guī)范稅務(wù)審核流程，合理設(shè)置稅務(wù)專業(yè)管理、審計(jì)專業(yè)崗位，強(qiáng)化審計(jì)、稅務(wù)之間的制約功能，有效發(fā)揮監(jiān)督職能。另一方面，豐富內(nèi)部審計(jì)稅務(wù)知識(shí)，熟悉稅收政策、稅負(fù)計(jì)算、稅務(wù)處理等內(nèi)容，能夠準(zhǔn)確判斷稅務(wù)工作的合法合規(guī)。針對(duì)大型發(fā)電企業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依據(jù)業(yè)務(wù)類型、項(xiàng)目地域等特征，分組開展審計(jì)工作，并秉持嚴(yán)格態(tài)度，保質(zhì)保量完成審計(jì)。稅務(wù)機(jī)關(guān)逐步擴(kuò)大監(jiān)督范圍，無論是稅源管理、稅務(wù)稽查，還是政府采購、基建工程，全部納入監(jiān)督范圍;通過舉報(bào)電話、郵箱、網(wǎng)站的設(shè)立，稅收管理員的定期檢查，加強(qiáng)對(duì)大型發(fā)電企業(yè)的監(jiān)督。

（四）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)涉稅人才

首先，定期組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，外聘稅務(wù)專家開展?fàn)I改增、稅務(wù)籌劃等專題講座，通過稅務(wù)知識(shí)競(jìng)賽、專題考試等形式，培養(yǎng)涉稅人員學(xué)習(xí)積極性，并發(fā)放稅收政策、稅額計(jì)算等小手冊(cè)，讓大型發(fā)電企業(yè)的涉稅人員能夠及時(shí)了解最新稅務(wù)知識(shí)。同時(shí)，聘請(qǐng)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)重大涉稅事項(xiàng)進(jìn)行定期檢查，邊查邊學(xué)，邊查邊改。其次，增強(qiáng)開票人員的實(shí)務(wù)能力，清楚銷售電力能源、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等業(yè)務(wù)所對(duì)應(yīng)的明細(xì)以及稅率，正確填寫發(fā)票抬頭、稅號(hào)等信息，電子票號(hào)和紙質(zhì)票號(hào)要一一核對(duì)，避免無端的發(fā)票注銷。同時(shí)，完備報(bào)稅資料，準(zhǔn)確填寫銀行代扣金額，報(bào)稅金額和系統(tǒng)金額須一致。

綜上所述，隨著能源體制改革的深入，電力行業(yè)市場(chǎng)化發(fā)展勢(shì)在必行，大型發(fā)電企業(yè)唯有完善內(nèi)部控制，規(guī)范稅務(wù)處理，健全監(jiān)督機(jī)制，培養(yǎng)涉稅人才，方能有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)電力行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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