丁立紅　石立博

摘 要 新會(huì)計(jì)制度改革背景下，應(yīng)用型本科院校教學(xué)成本核算管理有利于提高教育資源使用效率，改進(jìn)教學(xué)資源配置效率，為財(cái)政撥款及行業(yè)企業(yè)、產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)進(jìn)行教學(xué)投資提供參考依據(jù)。要實(shí)現(xiàn)應(yīng)用型本科院校教學(xué)成本最小化，應(yīng)規(guī)范教學(xué)成本核算內(nèi)容，科學(xué)設(shè)置成本核算科目;健全成本控制制度，統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn);統(tǒng)一ABC成本核算，充分挖掘大數(shù)據(jù)成本核算價(jià)值。

關(guān)鍵詞 新會(huì)計(jì)制度改革;應(yīng)用型本科院校;教學(xué)成本;成本核算;成本控制

中圖分類號(hào) G648.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 A 文章編號(hào) 1008-3219（2019）11-0016-04

我國社會(huì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)、創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)展及知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，使社會(huì)對(duì)應(yīng)用型人才的需求日益迫切，從而對(duì)應(yīng)用型本科院校的關(guān)注和投入也越來越高。同時(shí)，新時(shí)代中國特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)型，需要高等教育培養(yǎng)更具針對(duì)性和綜合實(shí)踐能力強(qiáng)的創(chuàng)新性技術(shù)人才，并且基于高校與行業(yè)企業(yè)、產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)共建共管應(yīng)用技術(shù)型二級(jí)學(xué)院的成本管理需求，對(duì)應(yīng)用型本科院校教學(xué)成本管理水平要求越來越高，應(yīng)用型本科院校教學(xué)成本核算問題成為新興課題。

一、應(yīng)用型本科院校教學(xué)成本核算的必要價(jià)值

自我國恢復(fù)高考制度以來，基于社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)對(duì)人才的迫切需求，高校管理一直側(cè)重于人才培養(yǎng)，而對(duì)于教學(xué)成本核算管理相對(duì)不夠重視，缺乏統(tǒng)一的成本核算標(biāo)準(zhǔn)。尤其是應(yīng)用型本科院校，在高校與行業(yè)企業(yè)、產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)的合作背景下，其教育資金的多渠道來源使其教學(xué)成本核算變得更加復(fù)雜，學(xué)校高收費(fèi)、低質(zhì)量辦學(xué)情況屢屢發(fā)生。2012年12月19日頒布的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》細(xì)化了高校教學(xué)成本核算[1]，使成本支出與資本投入相對(duì)明晰，也為應(yīng)用型本科院校教學(xué)成本核算管理提供了依據(jù)。

（一）便于應(yīng)用型本科院校教育成本的宏觀監(jiān)控，科學(xué)配置教育資源

科學(xué)技術(shù)已經(jīng)成為新時(shí)代全球市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的重要生產(chǎn)要素，應(yīng)用型本科院校是產(chǎn)生這一關(guān)鍵要素的沃壤。統(tǒng)一規(guī)劃應(yīng)用型本科院校教育管理，實(shí)現(xiàn)人力資源發(fā)展的宏觀戰(zhàn)略，控制好教學(xué)成本，對(duì)應(yīng)用型本科院校發(fā)展至關(guān)重要。成本核算方法的混亂，會(huì)導(dǎo)致應(yīng)用型本科院校無法進(jìn)行教學(xué)成本的橫向比較，不利于不同區(qū)域同類院?；诮虒W(xué)成本的公平競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí)，混亂的成本核算方法，也不利于宏觀監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)的采集整理，影響應(yīng)用型本科院校教育資源的有效配置，出現(xiàn)教育資源配置的不公平。在這一客觀社會(huì)形勢(shì)和新會(huì)計(jì)制度改革背景下，應(yīng)用型本科院校教學(xué)成本核算ABC成本法的統(tǒng)一有利于教育成本宏觀監(jiān)控，能夠有效遏制以往應(yīng)用型本科院校亂收費(fèi)、教學(xué)成本核算混亂、教育資源閑置浪費(fèi)等問題，優(yōu)化教育資源配置，推動(dòng)應(yīng)用型本科院校的教育公平，增強(qiáng)社會(huì)青年提升技能的求知愿望，為社會(huì)儲(chǔ)備更多熟練技術(shù)人才。

（二）有利于應(yīng)用型本科院校投資補(bǔ)償分析，提高投入資金使用效率

投資作為一種典型的金融活動(dòng)，必然是將未來資本價(jià)值實(shí)施于當(dāng)下的最優(yōu)資源配置決策，也是當(dāng)前應(yīng)用型本科院校的資金來源渠道。多元化的資金來源雖然在一定程度上解決了應(yīng)用型本科院校的籌資問題，但依然會(huì)存在缺口，需要財(cái)政補(bǔ)充。如果這種財(cái)政補(bǔ)充相對(duì)盲目，單純?nèi)Q于院校申請(qǐng)，將會(huì)為應(yīng)用型本科院校的健康發(fā)展埋下隱患。應(yīng)用型本科院校投資補(bǔ)償，需要以院校自身的成本情況為參考，這一參考更應(yīng)建立在具有可比性的教學(xué)成本分析之上，這就要求應(yīng)用型本科院校在教學(xué)成本核算過程中統(tǒng)一作業(yè)成本法，根據(jù)行業(yè)平均水平制定科學(xué)的投資補(bǔ)償機(jī)制，樹立ABC成本法行業(yè)典范，在不斷的比較中相互學(xué)習(xí)，提高投入資金使用效率。

（三）有助于應(yīng)用型本科院校規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力

以往應(yīng)用型本科院校的教學(xué)成本核算不清晰問題，為教育投資形成了一定阻礙，束縛了應(yīng)用型本科院校的快速發(fā)展。國家投資應(yīng)用型本科院校教育，目的是為社會(huì)發(fā)展培養(yǎng)應(yīng)用型專業(yè)技能人才[2]。應(yīng)用型本科院校的教學(xué)成本核算采用ABC成本法，使宏觀調(diào)控可以根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的成本數(shù)據(jù)更合理地規(guī)劃投資規(guī)模和方向，制定科學(xué)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，考核培養(yǎng)人才的數(shù)量和質(zhì)量，使教學(xué)投入和成本支出相對(duì)應(yīng)，規(guī)避院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)閼?yīng)用型本科院校的半市場(chǎng)化運(yùn)行模式，使學(xué)校必然存在一定的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，需要較強(qiáng)的融資及償債能力來對(duì)抗市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和日趨國際化的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí)，統(tǒng)一應(yīng)用ABC成本法，便于推行統(tǒng)一的現(xiàn)代化信息管理手段[3]，加強(qiáng)教學(xué)成本核算管理，嚴(yán)格部門科系成本預(yù)算，降低教學(xué)成本，優(yōu)化資源配置，提高院校的教學(xué)效率效果，增強(qiáng)院校抵抗風(fēng)險(xiǎn)的適應(yīng)能力。

二、應(yīng)用型本科院校教學(xué)成本核算存在的問題

我國應(yīng)用型本科院校為非物質(zhì)生產(chǎn)單位，不側(cè)重效益核算，資金使用審核權(quán)歸屬于行政管理部門，從而在教學(xué)成本核算方面的工作一直相對(duì)薄弱，雖然取得了一些成績，但依然存在許多不足。

（一）教學(xué)成本內(nèi)容復(fù)雜，成本核算科目設(shè)置混亂

由于我國應(yīng)用型本科院校管理剛剛興起并帶有一定的行政色彩，導(dǎo)致現(xiàn)行教學(xué)成本核算會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不盡合理，多為迎合行政管理要求追求財(cái)政補(bǔ)貼撥款，側(cè)重于反映學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)的收支結(jié)余情況，缺乏必要的教學(xué)成本核算分析，無法滿足各方信息使用者對(duì)教學(xué)成本核算的需要。教學(xué)成本核算會(huì)計(jì)科目設(shè)置問題具體見表1。

應(yīng)用型本科院校目前依然沿用高校傳統(tǒng)管理模式，院校成本核算科目設(shè)置以教育事業(yè)支出為核算標(biāo)準(zhǔn)，而教育事業(yè)支出又不能涵蓋應(yīng)用型本科院校當(dāng)前成本核算的全部構(gòu)成，如離退休人員社保支出、校辦企業(yè)成本核算、附屬單位費(fèi)用核算等，都不在收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)科目范圍之內(nèi)，從而無法進(jìn)行規(guī)范的行業(yè)成本核算比較分析。會(huì)計(jì)科目設(shè)置缺失及應(yīng)用型本科院校教學(xué)成本構(gòu)成的復(fù)雜化，導(dǎo)致教學(xué)成本核算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，不利于應(yīng)用型本科院校財(cái)務(wù)管理水平的提高和宏觀資本運(yùn)用監(jiān)督，不利于防范籌資風(fēng)險(xiǎn)。

（二）成本核算控制制度不健全，缺乏統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)

成本核算控制的實(shí)施情況在一定程度上決定于控制制度，當(dāng)前我國應(yīng)用型本科院校在教學(xué)成本核算控制方面的體制還不完善，雖然轉(zhuǎn)變前的高校經(jīng)歷了新會(huì)計(jì)制度改革，但由于缺乏實(shí)際問題處理數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，使應(yīng)用型本科院校成本核算管理制度改進(jìn)依然處在理論研究檔口，尚未確定統(tǒng)一的制度規(guī)范，沒有制定統(tǒng)一的教學(xué)成本核算標(biāo)準(zhǔn)。這種成本核算控制制度不健全現(xiàn)象主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，具體見表2。新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》沒有設(shè)置費(fèi)用科目，如何將財(cái)政收支和會(huì)計(jì)核算的收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)化成成本核算權(quán)責(zé)發(fā)生制，也是考驗(yàn)成本核算成功與否的關(guān)鍵[4]。

（三）成本核算考核目標(biāo)不統(tǒng)一，信息不能呈現(xiàn)一致性

財(cái)務(wù)管理的目的是為內(nèi)外部信息使用者提供有效的財(cái)務(wù)信息，尤其是成本核算信息，直接反映組織的管理水平、資產(chǎn)使用效率及盈利能力，對(duì)分析組織的行業(yè)地位和核心競(jìng)爭(zhēng)力至關(guān)重要。而高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度在教學(xué)成本核算管理過程中，基于不同資金來源的不同比例而形成不同的管理目標(biāo)，致使教學(xué)成本核算的考核目標(biāo)側(cè)重也不盡相同。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成分高的高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度教學(xué)成本核算追求利益最大化、成本最小化，行政管理成分高的高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度教學(xué)成本核算追求的是教學(xué)質(zhì)量最高化和生源數(shù)量最大化的最小成本，導(dǎo)致不同成本核算考核目標(biāo)下的固定成本和變動(dòng)成本均存在一定的差異，同類信息不能呈現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)的一致性，造成應(yīng)用型本科院校財(cái)務(wù)的成本核算數(shù)據(jù)無法適應(yīng)大數(shù)據(jù)信息收集需要，不利于宏觀教育資本監(jiān)控，也使應(yīng)用型本科院校在一定程度上忽視了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和核心競(jìng)爭(zhēng)能力分析，制約了自身的良性發(fā)展。

三、應(yīng)用型本科院校教學(xué)成本核算管理的建議

（一）規(guī)范應(yīng)用型本科教學(xué)成本核算內(nèi)容，科學(xué)設(shè)置成本核算科目

針對(duì)應(yīng)用型本科院校教學(xué)成本內(nèi)容復(fù)雜，成本核算科目設(shè)置混亂問題，需要教育管理部門進(jìn)行應(yīng)用型本科院校會(huì)計(jì)成本核算內(nèi)容及科目設(shè)置調(diào)查，查遺補(bǔ)漏，增設(shè)會(huì)計(jì)成本核算需要的實(shí)際科目，明確科目核算的具體細(xì)化內(nèi)容，統(tǒng)一成本核算口徑，使同類數(shù)據(jù)信息不但可以縱向比較，并且具備橫向可比價(jià)值，促進(jìn)應(yīng)用型本科院校成本核算管理水平提高。改進(jìn)收付實(shí)現(xiàn)制核算的成本管理制度，尤其是對(duì)應(yīng)用型本科院?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)的成本核算管理，不但需要設(shè)置“在建工程”科目進(jìn)行日常成本核算，并且需要在項(xiàng)目投資初期做好可行性調(diào)研，采用凈現(xiàn)值法或內(nèi)含報(bào)酬率法做好項(xiàng)目評(píng)價(jià)，避免應(yīng)用型本科院?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)的盲目投資，造成教育資源浪費(fèi)，影響教育資本利用率。

（二）健全應(yīng)用型本科院校成本控制制度，統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)

新會(huì)計(jì)制度改革下的應(yīng)用型本科院校教學(xué)成本核算管理，在于以新會(huì)計(jì)制度改革為標(biāo)準(zhǔn)，抓住教學(xué)成本構(gòu)成因素的普適性考核要點(diǎn)，使不同類別的應(yīng)用型本科院校成本核算信息口徑一致，以便于信息使用者從教學(xué)成本核算數(shù)據(jù)分析中直接了解應(yīng)用型本科院校運(yùn)行狀態(tài)和經(jīng)營業(yè)績，為投資或求知決策提供客觀依據(jù)。應(yīng)用型本科院校成本內(nèi)容如圖1所示。

應(yīng)用型本科院校成本控制制度，應(yīng)以成本構(gòu)成為標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一核算范圍及內(nèi)容，細(xì)化教學(xué)成本考核項(xiàng)目，使平行軌道的應(yīng)用型本科院校教學(xué)成本核算有跡可循，內(nèi)容一致，制度統(tǒng)一，提高成本控制考核的透明度，增強(qiáng)不同院校成本管理的可比性，便于內(nèi)外部監(jiān)督考核，不斷提高應(yīng)用型本科院校成本管理水平[5]。

（三）統(tǒng)一ABC成本核算，充分挖掘大數(shù)據(jù)成本核算價(jià)值

教育事業(yè)是民族振興的靈魂，一個(gè)國家對(duì)教學(xué)成本核算的宏觀管理涉及整個(gè)教育行業(yè)的教學(xué)質(zhì)量以及教育收費(fèi)公平問題。規(guī)范的教學(xué)成本核算制度建立，既是應(yīng)用型本科院校教育宏觀調(diào)控的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，也是提高成本核算管理水平的關(guān)鍵所在。應(yīng)用型本科院校應(yīng)在新會(huì)計(jì)制度改革背景下，統(tǒng)一采用ABC成本法核算成本。因ABC成本法以作業(yè)為成本計(jì)算對(duì)象，作業(yè)操作過程中消耗的直接成本和間接成本都將計(jì)入成本進(jìn)行核算，可以全面核算應(yīng)用型本科院校的教學(xué)成本。并且，ABC成本法無論從核算方法還是從成本構(gòu)成上，都能夠形成形式上的整齊劃一，在結(jié)合現(xiàn)代化管理軟件使用的過程中，形成統(tǒng)一的信息輸入及采集標(biāo)準(zhǔn)，使信息收集查閱及橫向?qū)Ρ雀颖憷旖?。在這種信息同步、成本核算方法統(tǒng)一的信息條件下，可以為信息使用者充分挖掘應(yīng)用型本科院校教學(xué)成本大數(shù)據(jù)價(jià)值提供依據(jù)，以便于更好地進(jìn)行宏觀和微觀戰(zhàn)略決策，推動(dòng)應(yīng)用型本科院校健康發(fā)展。應(yīng)將應(yīng)用型本科院校教學(xué)成本核算按A、B、C層次劃分管理重點(diǎn)，首先統(tǒng)籌規(guī)劃成本項(xiàng)目的作業(yè)量，其次確定成本項(xiàng)目資源消耗的作業(yè)分配比重，最后按作業(yè)情況進(jìn)行成本核算，合理歸集教學(xué)成本，分析差異產(chǎn)生的原因，制定科學(xué)的教學(xué)成本考核指標(biāo)體系，以促進(jìn)應(yīng)用型本科院校教學(xué)成本核算管理水平，提高教學(xué)效率，推動(dòng)應(yīng)用型本科院校在科學(xué)的教學(xué)成本核算管理?xiàng)l件下健康發(fā)展。

四、總結(jié)

當(dāng)前應(yīng)用型本科院校財(cái)政資金來源與社會(huì)投資結(jié)合的多渠道經(jīng)費(fèi)體制，使其沿用的高校教學(xué)成本核算制度已經(jīng)不能適應(yīng)應(yīng)用型本科院校發(fā)展需求，亟待更新教學(xué)成本核算手段和模式，統(tǒng)一教學(xué)成本核算，適應(yīng)大數(shù)據(jù)信息化社會(huì)背景，在加強(qiáng)教學(xué)成本核算管理的同時(shí)，規(guī)避資金機(jī)會(huì)成本和資源浪費(fèi)，優(yōu)化資源配置，有效控制成本，自覺形成教學(xué)成本核算意識(shí)，以最小化成本實(shí)現(xiàn)人、財(cái)、物的最高利用效率，提高應(yīng)用型本科院校核心競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力和規(guī)范化管理水平，提高院校辦學(xué)效益，實(shí)現(xiàn)新會(huì)計(jì)制度改革下應(yīng)用型本科院校教學(xué)成本核算的社會(huì)價(jià)值[6]。

參 考 文 獻(xiàn)

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[3]李偲萌.作業(yè)成本法在高校教育成本核算中的應(yīng)用研究[J].中國管理信息化，2017（10）：8-9.

[4]邱延敏.高校教育成本核算問題淺析[J].財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2018（3）：51.

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[6]邱延敏.高校教育成本核算問題淺析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018（10）：102.

On Value， Problems and Strategies of Teaching Cost Accounting in Technology-applied Undergraduate Colleges

Ding Lihong， Shi Libo

Abstract ?In the context of the reform of the new accounting system， the teaching cost accounting management of Technology-applied Undergraduate Colleges is conducive to improving the efficiency of the use of educational resources， improving the efficiency of teaching resources allocation， and providing a reference basis for the financial allocation and the investment in teaching by industrial enterprises and industrial agglomeration areas. In order to minimize the teaching cost of Technology-applied Undergraduate Colleges， we should standardize the content of teaching cost accounting and set up cost accounting subjects scientifically， improve cost control system and unify accounting standards， as well as unify ABC cost accounting and fully tap the value of large data cost accounting.

Key words ?reform of new accounting system; Technology-applied Undergraduate Colleges; cost accounting; cost control

Author ?Ding Lihong， accountant of Jilin Engineering Normal University （Changchun 130052）; Shi Libo， assistant lecturer of Hebei University of Science and Technology