王艷

高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息有利于市場(chǎng)和企業(yè)的健康發(fā)展，但對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)管存在很多問(wèn)題。如何對(duì)企業(yè)實(shí)施有效的監(jiān)管成為當(dāng)下急需解決的問(wèn)題。本文以國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)監(jiān)管模式的分析為起點(diǎn)，探討國(guó)內(nèi)現(xiàn)存的監(jiān)管問(wèn)題提出一些設(shè)想，提出國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管應(yīng)該由財(cái)政部負(fù)責(zé)，從宏觀上對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，希望能為整個(gè)監(jiān)管體制的改革提供有效的建議。

自《中華人民共和國(guó)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法 》、 《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)地方國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管工作的若干意見(jiàn)》等一系列與企業(yè)資產(chǎn)監(jiān)管相關(guān)的政策與法律的出臺(tái)，確立了企業(yè)資產(chǎn)管理體系以會(huì)計(jì)監(jiān)管為核心的基本框架和制度。但在管理運(yùn)行的過(guò)程中由于制度的不完善，存在很多問(wèn)題。因此，本文以國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)監(jiān)管模式的分析為起點(diǎn)，探討當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)國(guó)會(huì)計(jì)管理中存在的監(jiān)管問(wèn)題 ，并根據(jù)根據(jù)實(shí)際情況提出一些設(shè)想。

一、對(duì)國(guó)內(nèi)外企會(huì)計(jì)監(jiān)管模式的對(duì)比和探討

會(huì)計(jì)監(jiān)管模式是對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)、調(diào)節(jié)和控制所做出的一系列制度安排。國(guó)內(nèi)外各種會(huì)計(jì)監(jiān)管模式不斷演變，基本的模式有行業(yè)自律模式、政府監(jiān)管模式以及立監(jiān)管模式三種。

（一）國(guó)外企會(huì)計(jì)的監(jiān)管模式

1.行業(yè)自律模式。該模式監(jiān)管的主體主要是民間職業(yè)團(tuán)體，政府不參與工作，在加拿大、澳大利亞和20世紀(jì)美國(guó)等國(guó)家別廣泛的企業(yè)采用。 其優(yōu)點(diǎn)是：對(duì)市場(chǎng)一線出現(xiàn)的問(wèn)題能及時(shí)作出反應(yīng)，監(jiān)管體系自身的靈活性也很強(qiáng)。但該模式它有其明顯的局限性，缺乏專業(yè)立法部門(mén)做后盾，且立法部門(mén)很分散，導(dǎo)致出現(xiàn)很多法律漏洞，權(quán)威性不足；因?yàn)槭敲耖g團(tuán)體，沒(méi)有很健全的行業(yè)規(guī)則約束，容易出現(xiàn)內(nèi)部不良競(jìng)爭(zhēng)。

2.政府監(jiān)管模式。該模式的主體是政府部門(mén)，該部門(mén)的上級(jí)通常也是政府部門(mén)。政府監(jiān)管模式具有很強(qiáng)的權(quán)威性和強(qiáng)制性。優(yōu)點(diǎn)有：體系完善，能較公正、公平、嚴(yán)格的進(jìn)行監(jiān)管工作；有很專業(yè)且統(tǒng)一的法律法規(guī)做保障；有利于國(guó)家大政策的實(shí)施和體現(xiàn)；注重維護(hù)廣大中小投資者的合法權(quán)益，維護(hù)社會(huì)的整體公平。但缺點(diǎn)是由于缺乏可對(duì)比的監(jiān)管模式，權(quán)利過(guò)于集中，很容易會(huì)造成監(jiān)管失衡，而且容錯(cuò)率低。

3.獨(dú)立監(jiān)管模式。獨(dú)立監(jiān)管模式的主體是區(qū)別于政府和會(huì)計(jì)行業(yè)的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，在得到相應(yīng)的授權(quán)后進(jìn)行監(jiān)管。目前采用這種模式的代表是美國(guó)。這些中立機(jī)構(gòu)自身的結(jié)構(gòu)和能力決定了監(jiān)管是否到位。

（二）我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)管框架結(jié)構(gòu)。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)管模式是以政府監(jiān)管為重點(diǎn)、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管為基礎(chǔ)和社會(huì)監(jiān)管為重要組成部分的“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)管模式。但在實(shí)際運(yùn)用是，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管沒(méi)有起到任何作用，甚至無(wú)作為，社會(huì)監(jiān)管并未發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)管力度。此模式建立在對(duì)美國(guó)和香港等地區(qū)經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)的借鑒之上，各組成部分之前缺乏溝通、聯(lián)系和相互監(jiān)督，導(dǎo)致該體系存在很多問(wèn)題，泵很好的發(fā)揮其監(jiān)管作用。

二、現(xiàn)存的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)部門(mén)信息質(zhì)量問(wèn)題。該問(wèn)題主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息失真、造假問(wèn)題，一些企業(yè)為達(dá)到掩蓋虧損、達(dá)到上市條件、達(dá)到發(fā)行債券標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)避企業(yè)所得稅等目的進(jìn)行虛假會(huì)計(jì)處理。

（二）監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推廣實(shí)施和原行業(yè)會(huì)計(jì)制度共存于市場(chǎng)，導(dǎo)致處理問(wèn)題時(shí)難度加大，出現(xiàn)不能全面、準(zhǔn)確運(yùn)用新準(zhǔn)則的問(wèn)題，降低了會(huì)計(jì)監(jiān)管的效率和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題。該問(wèn)題主要由用人不當(dāng)和制度不健全造成，弱化了監(jiān)督的力度，造成會(huì)計(jì)信息失真，造假等問(wèn)題，從而損害了企業(yè)的整體利益。

（四）監(jiān)事會(huì)制度不完善

我國(guó)企業(yè)中有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管制度尚未完全建立，導(dǎo)致監(jiān)事會(huì)制度的設(shè)立流于形式。

（五）政府監(jiān)管存在的問(wèn)題。政府監(jiān)管時(shí)功能交叉 、標(biāo)準(zhǔn)不一 ，造成管理分散 、橫向信息溝通少等問(wèn)題，降低了監(jiān)管的效率和執(zhí)行度。部分執(zhí)法人員不能與時(shí)俱進(jìn)，素質(zhì)和能力都有待提高，致使政府監(jiān)督職能弱化。

（六）社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問(wèn)題。社會(huì)監(jiān)管具強(qiáng)的獨(dú)立性，但由于社會(huì)快速發(fā)展，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈以及利益驅(qū)使，會(huì)導(dǎo)致在監(jiān)管中出現(xiàn)造假的問(wèn)題，喪失了自身的獨(dú)立性，誤導(dǎo)政府的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，產(chǎn)生惡劣后果。

三、對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管模式的設(shè)想

針對(duì)在上文中列舉的問(wèn)題，為了構(gòu)建一個(gè)完善的企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督模式，本節(jié)筆者結(jié)合實(shí)際做一些設(shè)想和建議。

（一）提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度和監(jiān)督制度，可以從法制學(xué)習(xí)，公司文化營(yíng)造，合理的獎(jiǎng)懲制度等方面著手建設(shè)，杜絕信息造假問(wèn)題，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。具體手段如下；1.盡快建立和完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系，為監(jiān)管提供權(quán)威的法律后盾；2.利用營(yíng)銷活動(dòng)等手段重塑相關(guān)產(chǎn)業(yè)的社會(huì)環(huán)境，營(yíng)造好的外部環(huán)境，有效提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；3.增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部法制觀念，組織員工全面學(xué)習(xí)相關(guān)法律；4.優(yōu)化和完善用人結(jié)構(gòu)，落實(shí)每個(gè)員工的責(zé)任；5.對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)是需要持續(xù)進(jìn)行的，以不斷的提高員工的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制性制度。完整有效的企業(yè)內(nèi)部控制和檢查制度，能提高公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的效率、執(zhí)行力，提供了第二道保障。這項(xiàng)制度的實(shí)施也需要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部人員職能的分布和人員之間的各種關(guān)系，力求面面俱到的考慮問(wèn)題然后用對(duì)人，才能使該項(xiàng)制度得以發(fā)揮作用，保證內(nèi)部控制能有效進(jìn)行；在工作開(kāi)展的過(guò)程中，也要對(duì)這些人員進(jìn)行不斷的專業(yè)培訓(xùn) ，保證內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行的效率和工作質(zhì)量；在企也文化的倡導(dǎo)中要以人為中心，是每個(gè)員工都有強(qiáng)烈的歸屬感，從而使內(nèi)部控制能有最好的效果；制度的制定要確立內(nèi)部審在控制工作中的獨(dú)立地位，用人要保證他在競(jìng)爭(zhēng)和利誘的情況下不會(huì)動(dòng)搖自己的獨(dú)立立場(chǎng)，這是監(jiān)督能夠保證真實(shí)的前提； 不斷的優(yōu)化和完善公司的整體結(jié)構(gòu)，杜絕權(quán)力過(guò)度集中的問(wèn)題，為監(jiān)督體制創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。強(qiáng)化對(duì)企業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)則關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展所以需要重視，在公司好的持續(xù)的發(fā)展下，員工才能更好的服務(wù)于企業(yè)。

（三）建立完善的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。建立完善的且適于公司自身狀況的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，能提升企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管的效率和能力。這套標(biāo)準(zhǔn)需要包含基本規(guī)范、具體規(guī)范、特殊情況規(guī)范、應(yīng)用指南、解釋公告等多個(gè)方面，使整個(gè)標(biāo)準(zhǔn)足夠完善、真實(shí)、合理性、有效、切合實(shí)際等。 具體規(guī)范中，要保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告決定的真實(shí)、可靠、安全、完整。整個(gè)標(biāo)準(zhǔn)也需要根據(jù)企業(yè)的不同發(fā)展階段不斷的進(jìn)行修改，以求能夠更好的在實(shí)際情況中被運(yùn)用，以提高企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)資產(chǎn)管理的效益和效率。

（四）強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)制定的建立和執(zhí)行。國(guó)內(nèi)企業(yè)中創(chuàng)新并推行的監(jiān)理會(huì)制度，是進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管的另一種方法。監(jiān)理應(yīng)有權(quán)參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，使其監(jiān)督貫穿于與財(cái)務(wù)有關(guān)的所以經(jīng)營(yíng)過(guò)程，在事前、事后、事中都進(jìn)行監(jiān)督，這一制度的創(chuàng)新和使財(cái)務(wù)監(jiān)督的時(shí)效性和有效性得以提升，是企業(yè)能快速的進(jìn)行糾錯(cuò)和補(bǔ)救措施。

（五）審計(jì)監(jiān)督制度。審計(jì)監(jiān)督制度是保證和促進(jìn)企業(yè)經(jīng)理層受托關(guān)系間責(zé)任的全面、有效履行的重要手段。具有以企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的形式促使會(huì)計(jì)監(jiān)督者履行職責(zé)的實(shí)質(zhì)要求。 因此，為確保企業(yè)健康發(fā)展和資產(chǎn)增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須加強(qiáng)和優(yōu)化審計(jì)監(jiān)督制度。制度的建立需要注意的事項(xiàng)有：明確審計(jì)監(jiān)督的功能和內(nèi)容，結(jié)合實(shí)際完善體系；事后審計(jì)為主，但事前事中的審計(jì)也需要列入審計(jì)的工作內(nèi)容和監(jiān)督制度中去，并完善相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度；建立相應(yīng)的績(jī)效評(píng)估體系；制定完善、詳細(xì)的審計(jì)監(jiān)督實(shí)施機(jī)制。

四、結(jié)語(yǔ)

建立一個(gè)健全、有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管模式是一個(gè)龐大的系統(tǒng)性工程，需要設(shè)計(jì)人員對(duì)企業(yè)自身狀況和各監(jiān)管主體進(jìn)行更為詳盡、全面的研究。本文所做的探究，希望能為企業(yè)對(duì)監(jiān)管模式研究提供幫助，也希望文中的一些建議能被落到實(shí)地并發(fā)揮實(shí)效，建立以政府監(jiān)管為主導(dǎo)、行業(yè)自律組織與企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管為補(bǔ)充的完善有效的企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管模式，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)保值增值管理和企業(yè)的發(fā)展展起到積極的影響。（作者單位：江蘇光大資產(chǎn)評(píng)估有限公司）