摘 要：利益相關(guān)者的概念屢屢在新時期被提及，從這一角度來看生物資產(chǎn)是新興的，因為從我國的視角出發(fā)利益相關(guān)者概念是最符合我國現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)體制的。文章從這個角度去探究生物資產(chǎn)的不同計量模式下對會計信息使用者的影響。為以后生物資產(chǎn)計量模式的提供可參考的建議。

關(guān)鍵詞：利益相關(guān)者；生物資產(chǎn)；會計

一、引言

現(xiàn)階段我國生物資產(chǎn)的計量方式以歷史成本為主，這是因為歷史成本的計量模式具有會計信息可靠性，但代價是相關(guān)性降低。甚至從制約著兩者的及時性來看，歷史成本計量因?qū)ι镔Y產(chǎn)的價格變動不及時，從而不相關(guān)也不可靠。

站在利益相關(guān)者視角下，公眾需要更高的會計信息質(zhì)量，現(xiàn)階段歷史成本滿足不了，各方的會計信息要求，因此本文從利益相關(guān)者角度分析，計量模式的差異如何導(dǎo)致計量信息的不同。

二、歷史成本模式下生物資產(chǎn)計量問題

歷史成本是我國采用最廣泛的計量模式，但是面對生物資產(chǎn)這種特殊的資產(chǎn)，在該模式下它暴露出來的計量問題是比較突出。

（1）自然增值未加考量

生物資產(chǎn)有它獨具特色的一面，就是它的價值變動不僅受市場價格因素的影響，更受自身生物增長的影響，如仔豬在向成年階段變動時，其價值會產(chǎn)生上浮。自身帶有一定的增值性。

（2）差異性

按照傳統(tǒng)成本計量，所付出的成本應(yīng)當(dāng)在歸集時轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)的一部分，但是同時意味著生物資產(chǎn)的初始計價同一種類應(yīng)該是相同的。但是地區(qū)間的差異性，導(dǎo)致出現(xiàn)橘生淮北則為枳的情況出現(xiàn)，這與歷史成本計量的原則是違背的。

（3）轉(zhuǎn)化性

生物資產(chǎn)其實擁有多重資產(chǎn)的特性。有的生命周期短可以作為生物資產(chǎn)，比如蠶，它的生命周期僅為1年以內(nèi)，按照定義劃分屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按類別是處在非流動資產(chǎn)序列，但是它的生命周期僅為1年內(nèi)，甚至幾個月。由此成本計量的無法及時反映生物的死亡。

還有一種就是當(dāng)畜牧業(yè)的生物年幼轉(zhuǎn)化到成年的過程中，有些會作為生產(chǎn)性有些會作為消耗性，這兩者之間價格差距是巨大的。還涉及到年齡增長不具備育種能力后的賬面轉(zhuǎn)換，這都是歷史成本固有的局限性。

三、公允價值模式生物資產(chǎn)計量問題

公允價值是IAS41所提倡的一種模式，當(dāng)時的國際準(zhǔn)則也因為這兩種計量模式之間產(chǎn)生過劇烈的爭辯。但是最終公允價值戰(zhàn)勝了歷史成本。其原因如下：

（1）能夠及時反映資產(chǎn)變動信息

通過公允價值變動損益，能夠及時反映生物資產(chǎn)的價格變動，這對于生物資產(chǎn)的弱質(zhì)性來說是十分有幫助的，可以有效避免周期波動所造成價格的劇烈變動。同時價格的及時變動也能夠為各方利益者提供更高質(zhì)量的會計信息。

（2）能夠反映增值性的特點

從股東角度出發(fā)，在增值期十分樂意看到自己的資產(chǎn)增值，同時也能用這些高價值的資產(chǎn)來進(jìn)行抵押貸款，換取農(nóng)業(yè)企業(yè)運行當(dāng)中最重要的現(xiàn)金流。從經(jīng)營者角度看企業(yè)的資產(chǎn)增長有助于實現(xiàn)股權(quán)激勵的目標(biāo)，該模式下生物資產(chǎn)對企業(yè)的現(xiàn)金收益有十分大的益處。

從債權(quán)人和國家角度看，高質(zhì)量的外部信息可以確保和監(jiān)管企業(yè)運行情況，在相關(guān)者視角下，企業(yè)要追求社會責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任雙重統(tǒng)一，所以企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展就成為了企業(yè)的愿景之一。

四、公允價值模式下有它的局限性

（1）可靠性

因為公允價涉及到大量的會計估計和會計職業(yè)判斷，這對于整體會計水平較弱的農(nóng)業(yè)企業(yè)來說，很難保證其有非常的可靠性，造成的會計信息缺失和錯誤。這對于信息使用者來說，有可能帶來高風(fēng)險的投資決策。

（2）復(fù)雜性

現(xiàn)階段我國農(nóng)業(yè)上市公司整體的會計能力偏弱，近些年更是財務(wù)舞弊的重災(zāi)區(qū)，如果要求他們在每個變動日進(jìn)行登記做賬，這很有可能會造成更大會計花銷，從成本角度考慮，這也是企業(yè)不愿采用它的原因之一。

（3）活躍市場的相對匱乏

從準(zhǔn)則要求來看，如果要采用該模式計量，那么一定要有可以參考的價格信息渠道，從這點來看，目前畜牧業(yè)有較為穩(wěn)定的活躍市場，但是像一些已經(jīng)禁止砍伐的商業(yè)林，其公允價值無法確定，也就同時意味著資產(chǎn)是無法進(jìn)行計量的。

綜上所述我國現(xiàn)階段，目前整體大環(huán)境適用于公允價值計量。

五、結(jié)論與建議

（1）建議

本文提出采取公允價值計量，那么從各方利益者出發(fā)要有與之相匹配的措施，本文從整體利益相關(guān)者角度出發(fā)更多站在會計信息質(zhì)量要求的角度下，提出如下建議：

1.加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)管。企業(yè)如果運用公允價值那么勢必要有完好的內(nèi)部控制體制，由此可減少財務(wù)造假舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生，企業(yè)對生物資產(chǎn)的復(fù)雜性，由于準(zhǔn)則沒有及時更新，企業(yè)在若干方面都有極大的仔豬性，必須要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管提高信息使用者的決策有效性。

2.加強(qiáng)會計人員素質(zhì)的培養(yǎng)。農(nóng)業(yè)上市公司整體的會計水平不高，由農(nóng)業(yè)板近些年來的層出不窮的舞弊事件就可以看出，企業(yè)內(nèi)部會計的核算和監(jiān)督職能沒有體現(xiàn)，同時實施公允價值計量也意味著會計水平要求進(jìn)一步提高。

（2）結(jié)論

通過對生物資產(chǎn)現(xiàn)行計量模式的比較，本文提倡采用公允價值計量生物資產(chǎn)，其反映了其自然增值，更注重及時和相關(guān)性。另外可以通過監(jiān)管措施對可靠性進(jìn)行保障。運用該計量模式，為利益相關(guān)者提供更高質(zhì)量的會計報表。

參考文獻(xiàn)

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作者簡介：馬宇翔（1994-），男，漢族，河北省石家莊市，會計專業(yè)，碩士研究生二年級，就讀于河北農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院，研究方向：財務(wù)會計與審計實務(wù)。