劉冰 徐晨 王佳麗 張海

摘 要：被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表需要準(zhǔn)確、公允地反映，這與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作是不能相分離的。而審計(jì)工作產(chǎn)生的結(jié)果即為會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，該結(jié)果能否被信任的一個(gè)基礎(chǔ)就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)工作中是否具有獨(dú)立性。增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德內(nèi)容的一個(gè)重要內(nèi)容。本文通過對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性進(jìn)行解讀，總結(jié)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)道德缺失的原因，并給出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)；獨(dú)立性

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的含義

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備的一個(gè)基本素質(zhì)，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師必須向公眾展示其審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)和公平可信度。獨(dú)立性有實(shí)質(zhì)獨(dú)立和形式獨(dú)立兩個(gè)層面。實(shí)質(zhì)獨(dú)立指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，以公正、客觀的態(tài)度來對(duì)待每一審計(jì)案件，并且其審計(jì)結(jié)果具有絕對(duì)的專業(yè)可信度；形式獨(dú)立意味著會(huì)計(jì)師事務(wù)所邀請(qǐng)理性第三方來認(rèn)定其是否具有公平客觀性，對(duì)其審計(jì)過程有一定的監(jiān)督和考量，以避免不必要的情況發(fā)生?？梢钥闯?，實(shí)質(zhì)獨(dú)立的基礎(chǔ)是形式獨(dú)立，兩者相輔相成，缺一不可。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的原因

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)偏低

審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)程度。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)偏低，勢(shì)必影響審計(jì)結(jié)果的完整性，甚至導(dǎo)致審計(jì)效果不佳，審計(jì)結(jié)果有失公允。近年來，我國部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平缺乏，導(dǎo)致質(zhì)量不佳或?qū)徲?jì)失敗的案例頻發(fā)，這些業(yè)界丑聞直接引起了社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所失去信任，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的良性發(fā)展，審計(jì)獨(dú)立性的發(fā)展也面臨困難。

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)承接多種業(yè)務(wù)

有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖設(shè)置了多種業(yè)務(wù)，但由于規(guī)模的限制，造成部分人員一身多職的現(xiàn)象。有些審計(jì)人員甚至要同時(shí)擔(dān)任代記賬等工作。而這些業(yè)務(wù)由于工作性質(zhì)的原因需要與被審計(jì)單位有頻繁的來往，如此以來注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位產(chǎn)生了密切聯(lián)系，并且雙方產(chǎn)生利益關(guān)系的可能性極大。這樣一來便影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

三、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的建議

（1）加大宣傳注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的力度

要確保自身保持獨(dú)立性，承擔(dān)各自的責(zé)任，以達(dá)到更好地為公共服務(wù)的目的，就必須要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有良好的職業(yè)道德。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有保持端正的職業(yè)態(tài)度，不斷加深對(duì)職業(yè)道德領(lǐng)悟，才能在審計(jì)過程中更好地遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，堅(jiān)守職業(yè)操守，維護(hù)審計(jì)結(jié)果的公平客觀性。所以，為了維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在業(yè)界的良好形象，需建立起一套完整可行的職業(yè)道德規(guī)范，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)守規(guī)則，公正審計(jì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在錄用人員時(shí)，也要提高入職門檻，及時(shí)進(jìn)行入職后的職業(yè)道德教育和培訓(xùn)。

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)擴(kuò)大規(guī)模，專職服務(wù)專職做

就目前來看，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)，不乏與之合作的客戶，所以在市場(chǎng)上更具話語權(quán)。這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師們更容易遵守職業(yè)道德，不必為了留住客戶而做出違背其職業(yè)操守和獨(dú)立性的事情。此外，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所更容易接到大公司的工作邀約，他們擁有更多的資源。通過與大型上市公司的業(yè)務(wù)往來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以更快地提高自己的業(yè)務(wù)能力，如此形成良性循環(huán)。所以公司應(yīng)擴(kuò)大規(guī)模，不同職位由不同的員工來做，將審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)嚴(yán)格分開，避免審計(jì)人員與被審計(jì)單位產(chǎn)生密切關(guān)系，從而確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

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作者簡(jiǎn)介：劉冰（1995—），女，漢族，籍貫：河南省孟津縣。在讀研究生，研究方向：會(huì)計(jì)，通訊地址：云南師范大學(xué)泛亞商學(xué)院，云南省、昆明市、650000。