喻玲

[摘 要]航修企業(yè)是特殊的維修企業(yè)，其擁有較大的資產(chǎn)規(guī)模，盈利模式也與一般企業(yè)不同。對于航修企業(yè)來說，能否利用現(xiàn)有資產(chǎn)規(guī)模和留存資金實現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的關鍵在于企業(yè)資產(chǎn)營運能力水平的高低。文章從內(nèi)控建設、資金預算管理、兩金控制、閑置資產(chǎn)增值等方面分析了當前航修企業(yè)資產(chǎn)管理上的漏洞，并提出了改進業(yè)務流程，加強審計監(jiān)督職能，完善合同管理，做好存貨管理，嚴控兩金增長，提高業(yè)務人員職業(yè)素養(yǎng)，讓財務人員參與業(yè)務管理過程，鼓勵并有效監(jiān)管閑置資產(chǎn)增值等改進建議。

[關鍵詞]航修企業(yè)；資產(chǎn)管理

航修企業(yè)在國防建設中具有重要作用，如何做好資產(chǎn)管理以提升維修能力是航修企業(yè)亟待解決的問題。低效的資產(chǎn)管理會導致航修企業(yè)出現(xiàn)質(zhì)量問題，產(chǎn)品交付能力不斷弱化，資金回籠不暢，如果不及時加以改善，將形成惡性循環(huán)，導致企業(yè)被社會淘汰。因此，航修企業(yè)應提高資產(chǎn)管理水平和技術水平，建立資產(chǎn)高速高效運轉模式，以適應當今國家航空業(yè)的高速發(fā)展。

改革開放幾十年來，國有企業(yè)不斷學習和改進，基本形成了良好的基礎管理框架。近年來，國家引導資源優(yōu)化配置與再生，航修企業(yè)也在尋求高端化發(fā)展途徑，原有的粗放型管理已不適應其發(fā)展，因此有必要突破現(xiàn)有的管理模式，追求高效的精細化管理。

1 航修企業(yè)資產(chǎn)管理中存在的不足

1.1 內(nèi)控制度流于形式，沒有切實實施

隨著管理制度的不斷完善，航修企業(yè)雖已依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》與《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》建立了一套符合企業(yè)自身特點的內(nèi)部控制制度與內(nèi)部控制評價制度，但沒有制定相關具體流程并嚴格落到實處，企業(yè)的審計監(jiān)督部門執(zhí)行監(jiān)督職能的效力偏弱，在發(fā)現(xiàn)問題之后解決問題的能力有限?？刂屏鞒淘O計的復雜性與生產(chǎn)進度相沖突，導致控制流于形式，并沒有得到實際執(zhí)行。

1.2 預算管理不力，資產(chǎn)負債率過高

部分企業(yè)資金預算管理不力，盲目擴大不動產(chǎn)投資，占用生產(chǎn)經(jīng)營資金，一方面企業(yè)實際生產(chǎn)維修能力沒有得到真正提升，另一方面造成企業(yè)財務狀況每況愈下。

此外，受生產(chǎn)周期和結算周期的影響，航修企業(yè)資產(chǎn)負債率通常在65%至75%之間。如果企業(yè)沒有良好的營運能力，會導致企業(yè)為了滿足后續(xù)生產(chǎn)的需要，持續(xù)尋求外部負債來解決資金供給，或采用拖延供應商付款進度的方法來緩解資金緊張的問題，致使企業(yè)資產(chǎn)負債率不斷上升。

1.3 存貨管理受到人為干預，未實現(xiàn)制度化管理

航修企業(yè)存貨管理相對復雜，容易出現(xiàn)庫存積壓或供貨不及時從而影響生產(chǎn)進度的情況。此外，航修企業(yè)間相互調(diào)撥器材是一種實現(xiàn)資源共享的方式，但是管理者往往習慣于將其作為應急供貨的途徑。為了保持企業(yè)間的合作關系，調(diào)出器材采用的是信用賒銷的方式，調(diào)進器材則是根據(jù)生產(chǎn)需要臨時調(diào)撥。人為干預使得購進和銷售過程不受制度控制，增加了賒銷控制與價格控制的難度，同時不利于后期結算與財務核算。

1.4 財務核算與資產(chǎn)實際情況脫節(jié)

由于航修企業(yè)業(yè)務人員與資產(chǎn)管理人員財務知識欠缺，缺乏財務管理意識，導致資產(chǎn)購置和核銷過程不符合財務審批制度或取得的發(fā)票不符合財稅管理規(guī)定；或者是企業(yè)資產(chǎn)管理部門或機構執(zhí)行力不夠，沒有及時登記或核銷資產(chǎn)，造成財務核算不及時，致使財務核算與實際資產(chǎn)情況出現(xiàn)脫節(jié)的情況。

1.5 閑置資產(chǎn)管理主觀隨意

航修企業(yè)可支配使用的土地相對寬裕，將暫時閑置的土地用于出租可以為企業(yè)增加收入。但國家在國有企業(yè)閑置土地出租制度方面存在缺失，也沒有相關的定價指導，致使出租的形式與定價主觀隨意，也為管理者提供了舞弊的機會。

2 航修企業(yè)資產(chǎn)管理問題的改進建議

2.1 加強審計監(jiān)督職能，實現(xiàn)過程控制

業(yè)務部門管理者在完善制度的同時，應定期疏理業(yè)務控制流程，發(fā)現(xiàn)漏洞并及時修正。內(nèi)部審計機構人員應涵蓋財務、法律、技術等專業(yè)性人員，并將內(nèi)部審計工作滲透到企業(yè)經(jīng)營管理的全過程中，從經(jīng)濟事項發(fā)生的開始即應保證其合法合規(guī)，及時糾錯除弊，而不限于行使其事后監(jiān)督的職能。

由于航修企業(yè)不是上市公司，因此決策層設置中沒有強制設置審計委員會，但為了加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督職能，企業(yè)應當設立審計委員會，由上級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構直接管理，獨立行使但不限于以下職權：檢查、監(jiān)督企業(yè)存在或潛在的各種風險；定期對內(nèi)部審計人員及其工作進行考核；定期對公司的內(nèi)部控制進行考核；關注各項經(jīng)營活動的效率性和效果性；定期向該管理機構提交審計報告，提出監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的各種問題，并提出解決方案，限期整改。

2.2 減少非生產(chǎn)性經(jīng)營資金占用，防止固定資產(chǎn)大批量更新?lián)Q代

航修企業(yè)產(chǎn)品的利潤空間受國家軍費預算管理的限制，其留存資金多用于改進生產(chǎn)技術，提升維修能力。因此，除生產(chǎn)性的固定資產(chǎn)投入外，其他非生產(chǎn)性的固定資產(chǎn)投資應作為重大事項進行集體決策，并做出詳細的資金預算。

生產(chǎn)性固定資產(chǎn)更新?lián)Q代要有完整的可行性分析研究過程，經(jīng)過專業(yè)人員認證并進行市場調(diào)研后再形成購置決策。固定資產(chǎn)的購置與更新應有計劃地進行，各生產(chǎn)部門與業(yè)務部門應積極做好預算，防止出現(xiàn)大批量固定資產(chǎn)集中更新?lián)Q代的情況。

2.3 完善合同管理及存貨管理，嚴控兩金增長

企業(yè)解決生產(chǎn)經(jīng)營資金緊張的根本途徑是在提升產(chǎn)品交付能力的同時，重點關注兩金的控制。

（1）有必要完善以信息化系統(tǒng)為基礎的合同管理制度。航修企業(yè)合同如果采用純?nèi)斯す芾頃嬖谳^多的弊病，比如信息在管理者之間傳遞不及時、合同簽訂與批復時間過長、不利于管理者適時做出決策等。而采用信息化系統(tǒng)進行合同管理可以避免以上弊端，使信息在各相關部門適時傳遞，便于管理者及時做出反應。規(guī)范的合同管理應密切關注合同的執(zhí)行進度，對于未按期履行的異常事項應限時處理。

管理者應改變陳舊慣性思維，將企業(yè)的所有購進及銷售全部納入合同管理，以明確買賣各方的權利義務關系，更好地實現(xiàn)資產(chǎn)管理。

（2）存貨管理是航修企業(yè)的管理重點，直接關系到航修企業(yè)的交付進度與交付質(zhì)量。生產(chǎn)、銷售、采購、保管職能分工應有明確的界線，不應在同一部門重合。常規(guī)生產(chǎn)項目由生產(chǎn)部門根據(jù)生產(chǎn)銷售需求制訂嚴密的采購計劃，特定項目的特定采購需求應在項目預算中明確，并單獨制訂項目采購計劃。采購部門應根據(jù)經(jīng)審核的采購計劃確保器材的及時供應，倉庫保管部門對于庫存的管理應借助于信息化管理工具，實現(xiàn)庫存信息在生產(chǎn)部門、采購部門、銷售部門與企業(yè)管理者之間無障礙溝通。采購部門應協(xié)同倉庫保管部門適時關注積壓庫存的狀況，通報生產(chǎn)部門，對多余的庫存應查明原因，及時上報并提交董事長做出處理決議。

預算管理部門應加強年度采購預算和項目采購預算管理，在精準的單機或項目成本核算的基礎上，制訂嚴密的采購計劃，盡可能地減少計劃外采購。相互調(diào)撥往來的航修企業(yè)應納入客戶或供應商管理名錄，確定恰當?shù)馁d銷額度和進行購進比價控制，嚴格進行制度化管理，控制人為干預。

財務部門應定期稽核應付賬款、預付賬款、庫存商品、生產(chǎn)成本、原材料等與存貨相關的會計科目的對應關系，發(fā)現(xiàn)異常提請內(nèi)部監(jiān)察部門調(diào)查原因，內(nèi)部監(jiān)察部門對于各單位提請的生產(chǎn)問題應在合理的期限內(nèi)尋求解決的途徑，實現(xiàn)閉環(huán)管理。

2.4 提高業(yè)務人員職業(yè)素養(yǎng)，讓財務人員參與業(yè)務管理過程

近年來，財務會計制度、稅法更新節(jié)奏加快，財務部門應及時更新企業(yè)的相關財務管理制度，并定期對銷售、采購、業(yè)務人員進行財務知識培訓，培養(yǎng)這些人員在辦理業(yè)務過程中的合法合規(guī)意識，以減少其賬務核銷過程中不合規(guī)的情形，消除因信息溝通不及時產(chǎn)生的核算障礙，從而保證資產(chǎn)入賬及時，減少賬實差異。

負責成本核算的財務人員應加強核算領域的航修專業(yè)知識學習并參與生產(chǎn)項目財務管理，以確保核算依據(jù)實際生產(chǎn)情況進行。只有提供精準的財務核算信息，才能利于管理者了解企業(yè)的實際情況，做出正確的管理決策。

另外，航修企業(yè)應建立專業(yè)的資產(chǎn)管理部門或者機構，選用具有高度專業(yè)性、責任心的人才進行資產(chǎn)管理，以提高資產(chǎn)使用效率為重心，使資產(chǎn)運用效果得到基礎保障。

2.5 鼓勵閑置資產(chǎn)增值，實行有效的管理與監(jiān)督

對于國有閑置資產(chǎn)的管理，航修企業(yè)既要避免資產(chǎn)閑置造成的資源浪費，又要杜絕由此產(chǎn)生的舞弊行為。首先在制度上應明確將閑置資產(chǎn)的利用程度與管理者經(jīng)營績效相聯(lián)系，以充分調(diào)動管理者的積極性；其次資產(chǎn)出租出售決議過程應合法合規(guī)，與承租人簽訂長期合同時，資產(chǎn)出租定價應充分考慮通貨膨脹風險；再者，資產(chǎn)管理部門應定期整理固定資產(chǎn)的使用情況，并向監(jiān)察部門提供資產(chǎn)使用情況報告。管理者應每年定期在職工代表大會上通報國有閑置資產(chǎn)出租與出售的情況，接受群眾的監(jiān)督，并設立通道接受舞弊行為舉報信息，提交內(nèi)部監(jiān)察部門處理。

3 結論

航修企業(yè)應切實落實國有資產(chǎn)管理的制度與規(guī)定，不斷細化完善各項具體管理制度，疏理管理控制流程、防漏堵漏，并加強內(nèi)部審計監(jiān)查部門的監(jiān)督職能。從根本上提升企業(yè)的資產(chǎn)營運能力，才能增強企業(yè)的維修能力與產(chǎn)品交付能力，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值和資源的合理利用。

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