周云慧

摘要：我國1978年年底我國召開了十一屆三中全會，此次會議把我國黨和國家的工作重心轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟建設(shè)上了，標志著我國進入了改革開放的新歷程，至今改革開放已經(jīng)經(jīng)歷了40年。同時第三年九月（1980年）我國在第五屆人大第三次會議頒布了《中華人民共和國個人所得稅法》標志著我國個人所得稅正式登上歷史舞臺。從時間節(jié)點我們可以看到我國個人所得稅的發(fā)展進程和改革開放的歷程是同步。本文基于個人所得改革的幾個時間節(jié)點來看我國的改革開發(fā)的發(fā)展狀況，以及這種發(fā)展是如何進一步發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、完善理論體系建設(shè)。

關(guān)鍵詞：個人所得稅改革;改革開發(fā);發(fā)展進程

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）012-0220-02

稅收是國家實現(xiàn)財政收入和調(diào)節(jié)收入差距的重要方式，個人所得稅是針對個人的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費、偶然所得以及其他所得按一定稅率征稅，作為一種直接稅種個人所得稅在調(diào)節(jié)收入差距方面顯得尤其重要。個人所得稅的發(fā)展和完善在改革開發(fā)的進程中也顯得尤為重要，因此本文基于個人所得稅的起步、改革、完善來分析我國的改革開放歷程。

一、以“涉外分別個人所得稅”為標志的個人所得稅

隨著上世紀八十年代末我國確定了對外改革開放，把工作中心轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟建設(shè)上。隨后在第三年我國在第五屆人民代表大會第三次會議推出了第一部《中華人民共和國個人所得稅法》，標志著我國個人所得稅正式登上歷史舞臺，確定個稅適用超額累進征收方式，即對不同收入層級的收入征收不同的稅率，收入越高部分適用稅率越高，在稅收公平方面具有較大調(diào)節(jié)作用。個人所得稅的累進制奠定了我國個人所得稅體系，當(dāng)時的個人所得稅法規(guī)定的個人工資薪金的扣除額是每月800元。但是，我國1978年正式確定了改革開放，經(jīng)歷了兩年全國人民的收入還處于比較低的水平，導(dǎo)致能夠達到交稅的個人很少，基本繳納個人所得稅的都是在華的外籍高級職員，個人所得稅的沒有普遍的適用性。在實施中成了針對在華外企高管征收個人所得稅的不公平現(xiàn)象，這是可以理解的，當(dāng)時我國處于改革開放的開始階段，很多體制不完善，在這個階段能夠意識到推出個人所得稅法已經(jīng)是比較大的進步。隨后在1986年，為了改變這一現(xiàn)狀，針對我國居民適用的工資薪金的扣除額400元，外企高管還繼續(xù)適用原來的800元的扣除額，內(nèi)外雙軌的標準由此產(chǎn)生。對我國當(dāng)時的經(jīng)濟發(fā)展具有較大適用性。同年，為了適用我國當(dāng)時的個體工商戶迅速發(fā)展，國務(wù)院頒布了關(guān)于城鄉(xiāng)個體工商戶稅收調(diào)節(jié)的先關(guān)規(guī)定。次年（1987）把該規(guī)定同1980年頒布的《個稅法》合并為《中華人民共和國個人所得稅法》，進一步上升到立法上。

二、統(tǒng)一的個人所得稅

隨著我國的經(jīng)濟發(fā)展，全國居民的收入水平得到逐步提升。1993年第八屆人大第四次會議修改了個人所得稅法，再次統(tǒng)一了個人所得稅法扣除額800元。同時規(guī)定了中國居民和來源于中國收入的非居民都應(yīng)該繳納個人所得稅，明確了個人所得稅的征收范圍和征收人群。在滿足國家財政收入和調(diào)節(jié)居民收入分配公平上具有較大的意義。經(jīng)過了10年的經(jīng)濟發(fā)展，我國經(jīng)濟和居民的收入都得到較大的提升，但剛開始的800元的費用扣除額在這段時間沒有改變，個人所得稅稅法也未出現(xiàn)改革，這和我國這段時間的經(jīng)濟發(fā)展水平是不相匹配的，在某種程度上這一政策阻礙著我國的經(jīng)濟發(fā)展。2003年財政部公布一份關(guān)于我國收入分配狀況以及財稅調(diào)節(jié)政策的報告，建議提高現(xiàn)階段實行的800元費用扣除額，建議對中低收入人群采取地稅政策。該報告的引起了社會的強烈反響，政府也逐步關(guān)注這一問題，通過多方調(diào)研，在2005年終于促成了個人所得稅法的改革，把適用了近12年的扣除額標準從800元提升到1600元，同時高收入者實行自行申報。1600元的標準費用扣除額在當(dāng)時還是和當(dāng)時的經(jīng)濟發(fā)展是不適配的，我們都知道工資薪金的費用扣除是為了滿足大家的生計的扣除項，2003年中國的經(jīng)濟發(fā)展個人每月的生計支出遠超1600元。針對此次改革比較流行的評論是“改總比沒改好”，足見這次標準費用的提高遠遠沒有滿足大家的預(yù)期。隨后，在2008年再次提高了個人所得稅的工資薪金的費用扣除標準到2000元，另一方面，為了鼓勵外籍人員到中國工作，增加了外籍人員的附加扣除800元。時隔三年，2011年我國個稅進行了較大的改動，因為以前實施的個稅體系在當(dāng)時的經(jīng)濟環(huán)境下暴露出較多的問題。改革主要包括以下幾個方面：費用扣除標準調(diào)高到3500元，外籍人員的附加扣除增加到1300元;其次工資薪金的9級累進稅率縮減至7級，取消了15%和40%兩檔;總后為了確實降低低收入人群的稅負，把第一級稅率有5%降低到3%。此次個人所得稅改革是制度不能適應(yīng)當(dāng)時的經(jīng)濟發(fā)展，是一種被動改革。此時的改革來的交預(yù)期的晚，但也在很大程度上是經(jīng)濟發(fā)展的助推手。

三、綜合的個人所得稅

個稅經(jīng)歷了2011年的相對較大的變動之后，近7年沒有出現(xiàn)變動。這種不變并不是一些好的預(yù)兆，我們知道經(jīng)濟發(fā)展是時刻變化的，中國近年經(jīng)濟處于較高的發(fā)展水平。相關(guān)的制度不能還持有原來那種不變的思想。這種制度的不變并不能應(yīng)對經(jīng)濟的發(fā)展，那就會成為一種不適應(yīng)狀態(tài)。在這種巨大的壓力下近期，我國推出了又一次比較大個人所得稅改革。

在此次改革中比較重要的是個稅征收方式從分類征收改為綜合和分類相結(jié)合的征收方式，另一方面，把關(guān)心民生體現(xiàn)到個稅中，即加入了專項附加扣除。專項扣除是符合現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展的，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，民生問題受到大家的關(guān)注，從稅收政策制定上考慮民生問題是比較合理的，既順應(yīng)了改革開放這40年的經(jīng)濟發(fā)展，也順應(yīng)了民心。但我們細細分析，可以看出子女教育的專項扣除范圍是不包括學(xué)前教育的，即孩子1-3歲之間的扣除，實際在生活中我們知道孩子在這一階段的教育花費是比較多的，比如保姆帶孩子，這也是孩子的教育成長的一部分。其次大病醫(yī)療、住房貸款利息以及住房租金專項扣除則體現(xiàn)了對民生的關(guān)注，但同樣存在問題，從征詢稿中我們可以看出，大病支出只能從生病的人自己的收入中扣除，但實際情況中往往是生病的時候是沒有收入或者收入是比較少的，沒有收入何來的扣除。然后贍養(yǎng)老人專項扣除則是體現(xiàn)了對老人的一種關(guān)懷以及減少子女負擔(dān)，遵循了中華民族尊老的傳統(tǒng)美德，但這個實施起來同樣存在問題，文件中說只有獨生子女才能享受24000元的扣除標準，但實際生活中有的孩子不是獨生子女但父母實際是由他一人來贍養(yǎng)的，或者因為一些意外事故，老人生了兩個孩子，但是現(xiàn)在只有一個孩子。

四、從個人所得稅改革看改革開放

我國改革開發(fā)從1979年正式開始實施，對內(nèi)改革，對外開放。從基本意識形態(tài)起步，逐步推動了我國的經(jīng)濟發(fā)展，這種發(fā)展來源于各個方面，不止是經(jīng)濟的飛速發(fā)展，更重要的是與之配套的各種基礎(chǔ)建設(shè)和相關(guān)制度的發(fā)展創(chuàng)新。個人所得稅作為我國稅收體系中重要的一部分，其發(fā)展歷程與我國經(jīng)濟的發(fā)展應(yīng)該是相匹配的。本文以個稅改革的幾個時間點看我國的改革開放的歷程，我們可以看出幾次個稅改革都是不斷走向完善的，盡管幾次改革都是基于經(jīng)濟的發(fā)展不斷推動的，但是這種改革也是不斷適應(yīng)現(xiàn)階段經(jīng)濟的發(fā)展需求。另外最近這一次個稅改革更多的借鑒了一些先進國家的經(jīng)驗，做出一些比較大的創(chuàng)新，雖然任然存在一些各種各樣的問題。但正是這種不斷改革，不斷變動才能推動創(chuàng)新，而不是固步自封。個稅改革的進程是我國改革開放的一個小的視角，更是改革開放重要的組成部分，以小見大，從點到面逐步剖析，全面了解改革開放這40年歷史。