張茂林

摘要：內(nèi)部控制是各類企事業(yè)單位進行內(nèi)部管理的方法與措施，有效的內(nèi)部控制可規(guī)范單位的各種經(jīng)營管理行為，確保會計信息準確與資產(chǎn)安全，有效管控各類風險，確保企事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進行，有效的內(nèi)部控制對企事業(yè)單位的內(nèi)部管理有著突出的作用，因而研究如何做好企事業(yè)單位的內(nèi)部控制，意義重大。文章闡述了企業(yè)實施內(nèi)部控制的必要性，分析了企業(yè)當前內(nèi)控實施過程中存在的問題，并提出了解決這些問題的建議與意見，供企業(yè)管理者參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制;問題;對策

一、企業(yè)實施內(nèi)部控制的作用

首先，實施內(nèi)部控制是企業(yè)守法經(jīng)營的需要。國家的法律法規(guī)是單位與個人行為的遵循，任何單位與個人必須遵守國家的法律法規(guī)，不得有違法違規(guī)行為的發(fā)生。企業(yè)內(nèi)部控制要求企業(yè)必須在法律法規(guī)的框架下進行各種活動，在守法的基礎(chǔ)上實現(xiàn)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。其次，實施內(nèi)部控制是確保企業(yè)資產(chǎn)安全的需要。資產(chǎn)是企業(yè)持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)，離開了資產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營就會無法進行。而實施內(nèi)部控制可規(guī)范企業(yè)的各種管理行為，嚴格管理控各類風險影響，從而使資產(chǎn)處于最安全狀態(tài)。再次，實施內(nèi)部控制是確保企業(yè)會計信息正確無誤的需要。企業(yè)會計信息是企業(yè)日常經(jīng)營狀況的反映，是企業(yè)所有者了解掌握經(jīng)營狀況的信息來源，是企業(yè)決策層作出各種經(jīng)營決策的參考依據(jù)。企業(yè)實施內(nèi)部控制，可以通過多種控制手段和措施，實現(xiàn)企業(yè)管理的科學化、規(guī)范化和流程化，從而使會計信息質(zhì)量得到可靠保證。最后，實施內(nèi)部控制是提高企業(yè)經(jīng)營效益與效果的需要。企業(yè)根據(jù)自己的生產(chǎn)經(jīng)營實際和所處的特定環(huán)境，建立健全內(nèi)控制度，并進行有效的實施，從而規(guī)范管理行為，有效管控風險，從而達到不斷提高企業(yè)經(jīng)營效益與效率的目的。

二、企業(yè)當前內(nèi)控實施過程中存在的問題

（一）沒有良好的內(nèi)控環(huán)境

良好的內(nèi)控環(huán)境是實施有效內(nèi)控的基礎(chǔ)。有的企業(yè)認為，實施內(nèi)控只要有相應完善的制度，企業(yè)全體員工就會自覺地去執(zhí)行。有的企業(yè)管理者認為，內(nèi)控的對象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營一線的員工，只要將他們的行為管理好了，內(nèi)控也就達到了目的。因而企業(yè)領(lǐng)導十分注重制度的制定而忽視制度的嚴格實施，或者在實施上對員工嚴格主義，對自己自由主義（在制度執(zhí)行中沒有嚴格要求自己）。有的企業(yè)沒有健全的內(nèi)控制度，或者沒細分，不深入，內(nèi)控效果無法得到體現(xiàn)。有的企業(yè)甚至還在以企業(yè)一把手的意識為內(nèi)控實施方向，領(lǐng)導要求怎么辦就怎么辦，與現(xiàn)代企業(yè)管理背道而馳。

（二）內(nèi)控實施缺少有效的監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性、對于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進，是實施內(nèi)部控制的重要保證。而當前企業(yè)中，企業(yè)內(nèi)部各部門之間相互獨立，以完成本部門的年度計劃任務為已任，部門與部門之間缺少相互的聯(lián)系與監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部審計往往只注重對部門領(lǐng)導的經(jīng)濟責任審計或者財務的舞弊審計，沒有對企業(yè)的內(nèi)部控制的有效性進行足夠的監(jiān)督審計，因而無法及時發(fā)現(xiàn)及糾正內(nèi)控存在的問題，影響內(nèi)控的有效實施。

（三）內(nèi)控考核不嚴格

當前，考核在內(nèi)控實施中十分重要，因而都對內(nèi)控管理進行相應的考核，但這些考核大同小異。首先內(nèi)控考核沒有關(guān)注內(nèi)控的整體性。實施內(nèi)控是企業(yè)內(nèi)部各部門的共同職責，同樣內(nèi)控管理只有在各部門的協(xié)同作用下才能取得效益最大化，因此內(nèi)控考核應該關(guān)注企業(yè)各部門的協(xié)同效應，也就是要關(guān)注內(nèi)控的整體性。而當前企業(yè)內(nèi)控考核只是對各個部門在內(nèi)控職責履行效果的考核，而沒有更多關(guān)注部門在企業(yè)整體內(nèi)控工作的作用與效果，很少關(guān)注各部門之間在內(nèi)控管理中的協(xié)同效應。其次，沒有深入細化。內(nèi)控管理是一項細致的工作，“細節(jié)決定成敗”在內(nèi)控管理中體現(xiàn)得淋漓盡致，因而內(nèi)控考核也就從細微處著手，做到考核的精細化。。

（四）缺少完善的內(nèi)控信息溝通系統(tǒng)

信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)控相關(guān)信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通，是實施內(nèi)部控制的重要條件。企業(yè)內(nèi)控信息溝通需要借助相應信息操作平臺，而當前各部門的業(yè)務管理系統(tǒng)彼此獨立而沒有連通的接口，影響了部門之間內(nèi)控信息傳遞、溝通的及時性，影響了部門之間內(nèi)控方法技能交流。

三、提高企業(yè)內(nèi)部控制效果的建議

（一）優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

首先，企業(yè)上下要重視內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的作用與地位，在日常工作、管理等各種行為中嚴格按內(nèi)控要求來規(guī)范自己行為，讓企業(yè)的內(nèi)控管理不因為自己的行為而出現(xiàn)疏漏。其次，企業(yè)要在內(nèi)控實施過程中不斷完善內(nèi)控制度體系。制度不完善，需要在實施過程中邊發(fā)現(xiàn)制度漏洞邊完善，需要企業(yè)在實施過程中擅于發(fā)現(xiàn)問題，分析問題和解決問題，從而使企業(yè)的內(nèi)控制度得到不斷完善。最后企業(yè)要建設“嚴以律已”的內(nèi)控文化，不管是企業(yè)領(lǐng)導，還是普通員工，都要不折不扣地執(zhí)行內(nèi)控制度，以制度為準繩，從而在企業(yè)形成嚴肅規(guī)范的管理文化，服務于企業(yè)管理。

（二）加強內(nèi)控實施監(jiān)督

監(jiān)督是一種促進措施，企業(yè)通過對內(nèi)控的實施過程監(jiān)督，來規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營管理行為，完善企業(yè)的各種管理制度，從而促進內(nèi)控管理效益的發(fā)揮。首先，企業(yè)要明確各部門各崗位的內(nèi)控職責，建立崗位責任制，從而在實際工作中，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部崗位之間的相互監(jiān)督功能。其次，企業(yè)要強化內(nèi)審的監(jiān)督職責。內(nèi)審部門要履行起內(nèi)控的內(nèi)審監(jiān)督職責，強化審計監(jiān)督。在日常工作中，內(nèi)審部門要以常規(guī)審計為基礎(chǔ)，結(jié)合專項審計，配以突擊審計，強化審計功能，樹立審計威風，督促各部門嚴格實施內(nèi)控制度，規(guī)范各部門的經(jīng)營管理行為，使各種不規(guī)范行為消滅在萌芽狀態(tài)，從而確保企業(yè)健康發(fā)展。

（三）加強內(nèi)控實施考核

考核是一種激勵措施，企業(yè)通過各種考核措施能夠鼓勵先進，使其永往直前。通過對后進同志的考核可以督促其糾正錯誤或不當行為，讓其走上正確的軌道，繼而為企業(yè)的內(nèi)控建設直至企業(yè)的發(fā)展貢獻力量。企業(yè)對內(nèi)控的考核要實施整體考核與部門考核相結(jié)合的方法，整體考核各部門在內(nèi)控中的配合度參與度，例如在單位在預算編制等財務管理活動中，各部門員工是否積極參于相關(guān)管理活動，是否配合財務部門做好相關(guān)的原始數(shù)據(jù)信息的收集等，通過考核加快企業(yè)業(yè)務部門與財務部門的業(yè)財融合的進程，通過業(yè)財融合擴大內(nèi)控實施的效果?？己烁鞑块T對內(nèi)控的各項活動措施的實施精度、深度，例如對供應部門的考核，既要考核其原材料供應是否滿足生產(chǎn)部門的日常生產(chǎn)需要，又要考核原材料的積壓、價格、級別等情況，通過考核他們?nèi)粘９ぷ髦械募毠?jié)，從細微處入手，把工作做得一絲不茍，從而把內(nèi)控措施落實到點滴，防止各類風險的影響。

（四）優(yōu)化信息系統(tǒng)

前文已經(jīng)述及信息溝通是內(nèi)控管理的重要條件，一個企業(yè)的內(nèi)控要取得成效必須要有良好的溝通渠道，通過企業(yè)各部門之間相互溝通交流，各類風險影響都會得到及時管控，企業(yè)的內(nèi)控水平才會得到相應的提高，而信息系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)控溝通的主要工具與渠道，良好的信息系統(tǒng)可以確保企業(yè)各部門的信息溝通的順暢，更能確保特殊情況的風險管控及時到位。因此企業(yè)要整合優(yōu)化現(xiàn)有的企業(yè)管理信息系統(tǒng)，或者開發(fā)符合企業(yè)管理實際的管理信息系統(tǒng)，消除各部門信息交流的障礙，確保信息溝通交流的暢通與及時性，從而充分發(fā)揮內(nèi)控管理的協(xié)同效應。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)實施內(nèi)部控制是規(guī)范經(jīng)營防范風險的必要措施，是保證企業(yè)會計信息準確、資產(chǎn)安全的必要手段，因此企業(yè)必需不折不扣地實施內(nèi)部控制，并在實施過程中不斷優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，優(yōu)化信息溝通的渠道，加強內(nèi)控實施監(jiān)督和考核，確保企業(yè)內(nèi)部控制得到有效實施，從而為企業(yè)的健康發(fā)展保駕護航。

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（作者單位： 深圳市奮達科技股份有限公司）