萬(wàn)振芳

摘 要：小微企業(yè)普遍存在財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高、財(cái)務(wù)監(jiān)管不到位等現(xiàn)象，這也往往導(dǎo)致小微企業(yè)財(cái)務(wù)作弊現(xiàn)象高發(fā)，給企業(yè)帶來經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。為此，本文提出構(gòu)建小微企業(yè)長(zhǎng)時(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)觀測(cè)序列，采用數(shù)據(jù)增量異常模式檢測(cè)的方法及時(shí)發(fā)現(xiàn)小微企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)異常，以有效防范企業(yè)財(cái)務(wù)作弊行為。

關(guān)鍵詞：增量異常模式 小微企業(yè) 財(cái)務(wù)作弊 防范

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，小微企業(yè)獲得了蓬勃發(fā)展并且為我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)水平的提升做出了積極重要的貢獻(xiàn)，但是，小微企業(yè)自身在運(yùn)營(yíng)過程中往往需要克服很多困難，如資金匱乏、產(chǎn)品技術(shù)落后、市場(chǎng)調(diào)研不足、產(chǎn)品滯銷以及人員配備不足等。更為嚴(yán)重的是，由于小微企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度不是很完善，財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)良莠不齊，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部員工或者其他相關(guān)人員利用財(cái)務(wù)漏洞實(shí)施財(cái)務(wù)作弊的行為，給企業(yè)帶來重大經(jīng)濟(jì)損失，嚴(yán)重的情況甚至?xí)?dǎo)致小微企業(yè)無法繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。

為此，本文在分析小微企業(yè)自身特征和常規(guī)財(cái)務(wù)作弊手段的基礎(chǔ)上，提出了一種采用數(shù)據(jù)增量異常模式檢測(cè)的方法。該方法可以對(duì)小微企業(yè)中經(jīng)常出現(xiàn)的財(cái)務(wù)作弊行為有效實(shí)現(xiàn)監(jiān)控、防范，即對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行長(zhǎng)時(shí)監(jiān)測(cè)并進(jìn)行有效數(shù)據(jù)分割，對(duì)時(shí)間序列中出現(xiàn)的增量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行異常財(cái)務(wù)安全檢測(cè)，以期改善小微企業(yè)的財(cái)務(wù)安全狀況。

一、小微企業(yè)財(cái)務(wù)特征

首先，小微企業(yè)往往缺乏專職財(cái)務(wù)人員，多由代賬公司或代賬個(gè)人完成企業(yè)財(cái)務(wù)工作;其次，小微企業(yè)負(fù)責(zé)人多是市場(chǎng)人員或技術(shù)人員出身，他們往往更關(guān)注企業(yè)的產(chǎn)品銷售、技術(shù)研發(fā)升級(jí)等方面，對(duì)自身企業(yè)的財(cái)務(wù)安全缺乏安全意識(shí)和有效監(jiān)管手段。因此，一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)作弊現(xiàn)象公司很有可能面臨倒閉、無法運(yùn)行甚至還會(huì)官司纏身。

同時(shí)，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和軟件技術(shù)的發(fā)展，小微企業(yè)也逐漸開始使用一些財(cái)務(wù)軟件，這給小微企業(yè)的財(cái)務(wù)管理效率帶來了極大提升，使其擺脫了傳統(tǒng)手記筆算的束縛，但是由于小微企業(yè)資金多為比較緊張，因此它們多采用一些免費(fèi)小規(guī)模財(cái)務(wù)軟件，軟件本身就不具備安全性，而且還有很多軟件漏洞，后期也沒有軟件維護(hù)升級(jí)等服務(wù)工作。正是基于上述原因，在小微企業(yè)中才存在大量使用財(cái)務(wù)軟件作弊的現(xiàn)象，作弊的手法也非常隱蔽。

二、小微企業(yè)財(cái)務(wù)常見作弊手段

小微企業(yè)多為人員配備不足且財(cái)務(wù)管理混亂，經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)出納和會(huì)計(jì)由同一個(gè)人擔(dān)任，甚至沒有專職財(cái)務(wù)人員的現(xiàn)象，因此在小微企業(yè)中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)作弊手法也層出不窮，有單人監(jiān)守自盜，也有團(tuán)伙多人協(xié)同參與，財(cái)務(wù)作弊時(shí)間跨度有的甚至長(zhǎng)達(dá)數(shù)年。

（一）篡改、刪除真實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

企業(yè)運(yùn)行過程中，經(jīng)常有人員因?yàn)槟撤N目的對(duì)已經(jīng)記錄的真實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改甚至刪除數(shù)據(jù)，與此同時(shí)配套修改相應(yīng)進(jìn)出貨記錄。如某公司員工為了竊取公司倉(cāng)庫(kù)所存儲(chǔ)的電子元器件，采取刪除公司的進(jìn)貨記錄和財(cái)務(wù)報(bào)賬數(shù)據(jù)，篡改其他采購(gòu)物資的單價(jià)的作弊手法并數(shù)次得逞。此時(shí)，如果缺乏對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及進(jìn)出貨記錄的長(zhǎng)時(shí)間監(jiān)測(cè)，很明顯是不能對(duì)這種行為有效發(fā)現(xiàn)并及時(shí)制止的。

（二）虛構(gòu)賬本

虛構(gòu)賬本也是小微企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)的作弊手法，財(cái)務(wù)人員手上有兩套賬本，一本真實(shí)記錄企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，另一本則為虛構(gòu)賬本，就是我們常說的假賬。這種假賬因?yàn)殚L(zhǎng)時(shí)記錄，如果對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不是非常了解，經(jīng)常會(huì)蒙蔽相關(guān)人員。但是，如果能抓住企業(yè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并進(jìn)行數(shù)據(jù)分段分析，虛構(gòu)賬本則很容易暴露。

（三）財(cái)務(wù)軟件作假

由于小微企業(yè)所使用的財(cái)務(wù)軟件規(guī)模較小，而且多為免費(fèi)，因此軟件多不太正規(guī)。很多軟件都有人為的軟件后門或者軟件漏洞，企業(yè)人員采用軟件后門作弊目前成為常見的手法。有的甚至直接在軟件中植入木馬程序或定時(shí)炸彈，惡意篡改甚至銷毀財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。這種作弊方法非常隱蔽，非專業(yè)人員很難發(fā)現(xiàn)。同時(shí)，財(cái)務(wù)軟件的推廣使用使小微企業(yè)的整個(gè)管理模式和內(nèi)部控制流程發(fā)生了較大變化，當(dāng)相關(guān)檢查人員檢查小微企業(yè)財(cái)務(wù)軟件作弊時(shí)，一些傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法已經(jīng)不再適用。

三、基于增量異常檢測(cè)的財(cái)務(wù)作弊防范方法

由此可見，我們需要極大關(guān)注小微企業(yè)的財(cái)務(wù)安全，從多個(gè)方面防范小微企業(yè)財(cái)務(wù)作弊行為。首先，要加強(qiáng)相關(guān)政策和案例宣傳，提高小微企業(yè)相關(guān)人員的財(cái)務(wù)安全意識(shí);其次，要開展相關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，提高小微企業(yè)從業(yè)人員整體財(cái)務(wù)知識(shí)水平和財(cái)務(wù)軟件技能水平。同時(shí)，要進(jìn)一步從技術(shù)手段上防范小微企業(yè)財(cái)務(wù)作弊行為的發(fā)生。

針對(duì)上述小微企業(yè)常見財(cái)務(wù)作弊手法，本文認(rèn)為一旦企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)不規(guī)范或者作弊行為，即使其手段非常隱蔽，也必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)異常波動(dòng)，只是有的情況波動(dòng)幅度不大，不易引起關(guān)注，因此本文提出如下財(cái)務(wù)作弊防范方法：構(gòu)建小微企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)觀測(cè)時(shí)間序列，在此基礎(chǔ)上，應(yīng)用時(shí)間序列增量異常檢測(cè)的方法監(jiān)測(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)作弊行為。

眾所周知，時(shí)間序列的異常檢測(cè)問題已經(jīng)在傳統(tǒng)工業(yè)監(jiān)測(cè)、醫(yī)療診斷、通信信號(hào)處理、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)以及互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等多個(gè)領(lǐng)域內(nèi)得到了廣泛研究和應(yīng)用，針對(duì)不同應(yīng)用科研人員也提出了很多數(shù)據(jù)異常檢測(cè)理論和方法，例如基于密度的時(shí)間異常檢測(cè)算法等。

大多數(shù)時(shí)間序列分析的目的為發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)序列中的隱含數(shù)據(jù)規(guī)律或者頻繁模式，因此時(shí)間序列中出現(xiàn)的異常數(shù)據(jù)經(jīng)常被認(rèn)為是數(shù)據(jù)噪聲而濾除掉，但是在時(shí)間序列異常模式檢測(cè)中，這些異常數(shù)據(jù)恰恰是需要重點(diǎn)關(guān)注和分析的。實(shí)際應(yīng)用中，小微企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)序列所涉及的觀測(cè)周期長(zhǎng)、數(shù)據(jù)量大，如果數(shù)據(jù)模型復(fù)雜的話，數(shù)據(jù)維數(shù)和數(shù)據(jù)噪聲將會(huì)很大。因此直接采用小微企業(yè)原始財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)間序列進(jìn)行數(shù)據(jù)異常模式檢測(cè)將會(huì)使檢測(cè)算法異常復(fù)雜，解決上述困難的方法是以小微企業(yè)關(guān)鍵財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（如財(cái)務(wù)季報(bào)表、財(cái)務(wù)年報(bào)表等）作為重要時(shí)間節(jié)點(diǎn)，將小微企業(yè)原始財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)間序列分割為若干短周期序列，以此為基礎(chǔ)分析短周期序列數(shù)據(jù)增量所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)異常。這樣既保有了原有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)間序列的數(shù)據(jù)特征，又可以對(duì)增量異常進(jìn)行有效檢測(cè)。

小微企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)間序列處理過程中需要處理的另一個(gè)重要問題就是數(shù)據(jù)噪聲和異常數(shù)據(jù)的有效識(shí)別。本文首先利用小微企業(yè)長(zhǎng)時(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)序列構(gòu)建小微企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)間序列的AR模型，AR模型的具體參數(shù)識(shí)別則采用小微企業(yè)過去若干年的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)作為訓(xùn)練數(shù)據(jù)。應(yīng)用過程中，則計(jì)算AR模型與采樣數(shù)據(jù)方差并設(shè)定方差閾值。當(dāng)采樣數(shù)據(jù)方差大于設(shè)定閾值則認(rèn)為當(dāng)前采樣數(shù)據(jù)噪聲較大，予以舍棄，反之，則認(rèn)為當(dāng)前采樣數(shù)據(jù)有效。

ZJMR信息科技有限公司是一家主營(yíng)語(yǔ)音平臺(tái)服務(wù)科技創(chuàng)業(yè)企業(yè)，公司人員16人，其中軟件開發(fā)調(diào)試人員12人，公司一個(gè)出納人員，無專職會(huì)計(jì)。顯然，該公司是一家典型的小微科技企業(yè)，企業(yè)的整體財(cái)務(wù)管理水平比較低下且不受企業(yè)管理人員重視。為驗(yàn)證上述異常檢測(cè)方法，以公司2018年財(cái)務(wù)四季度報(bào)表為時(shí)間節(jié)點(diǎn)進(jìn)行公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)增量異常檢測(cè)，實(shí)際運(yùn)行中發(fā)現(xiàn)某年12月公司差旅報(bào)銷數(shù)據(jù)明顯異常增大，后分析發(fā)現(xiàn)是因?yàn)楣緸榱松俳凰枚愔甘炯媛殨?huì)計(jì)違規(guī)財(cái)務(wù)作假。由此可見，該方法可以有效檢測(cè)和發(fā)現(xiàn)小微企業(yè)財(cái)務(wù)作弊行為。

四、結(jié)語(yǔ)

鑒于小微企業(yè)普遍存在人員財(cái)務(wù)意識(shí)淡薄、財(cái)務(wù)監(jiān)管缺乏等現(xiàn)象，本文著重分析了小微企業(yè)的具體財(cái)務(wù)特征和一些常見的財(cái)務(wù)作弊手段，在此基礎(chǔ)上，提出了基于小微企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)間序列增量異常模式檢測(cè)的小微企業(yè)財(cái)務(wù)作弊防范方法并進(jìn)行了應(yīng)用驗(yàn)證。該方法充分利用了小微企業(yè)的歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并有效濾除了數(shù)據(jù)噪聲，具體操作方法簡(jiǎn)單可行，易于實(shí)現(xiàn)，非常值得廣大小微企業(yè)和企業(yè)監(jiān)管部門推廣使用。

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