曹穎

摘 要：隨著政府會(huì)計(jì)制度在高校的正式實(shí)施，高校的會(huì)計(jì)核算科目和核算方法均發(fā)生了巨大的變化。研究發(fā)現(xiàn)，新政府會(huì)計(jì)制度在高校固定資產(chǎn)的新增、折舊計(jì)提和處置等方面都有了新規(guī)定，這些變化對高等學(xué)校的固定資產(chǎn)核算和管理產(chǎn)生了重大影響。針對新制度的變化，文章首先對固定資產(chǎn)的核算方式進(jìn)行了分析，然后剖析了高校實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度在固定資產(chǎn)管理上面臨的問題，最后為了完善新制度實(shí)施后固定資產(chǎn)的核算管理，從人員培訓(xùn)、基礎(chǔ)準(zhǔn)備、信息化建設(shè)，核算方法四個(gè)方面提出了建議。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度 ?高等學(xué)校 ?固定資產(chǎn)

2014年1月1日以來，高等學(xué)校的會(huì)計(jì)核算一直執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》， 2017年10月24日，財(cái)政部網(wǎng)站發(fā)布了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，要求高等學(xué)校自2019年1月1日起執(zhí)行，不再執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》。 新政府會(huì)計(jì)制度采用了平行記賬的核算方式，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，在預(yù)算會(huì)計(jì)上實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。因?yàn)楹怂惴绞胶涂颇康恼{(diào)整，新制度的實(shí)施將對高校的財(cái)務(wù)核算產(chǎn)生重大影響，固定資產(chǎn)作為高校財(cái)務(wù)核算與管理的重點(diǎn)之一，也進(jìn)行了較大的調(diào)整，本文將對固定資產(chǎn)的管理與核算業(yè)務(wù)進(jìn)行探討分析。

一、政府會(huì)計(jì)制度改革對高校固定資產(chǎn)核算的影響

新政府會(huì)計(jì)制度要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重功能，引入平行記賬的方法，固定資產(chǎn)的增加和處置根據(jù)資金來源的不同進(jìn)行雙分錄記賬。同時(shí)，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算要求，對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)取得時(shí)不登記費(fèi)用和凈資產(chǎn)的增加，只登記資產(chǎn)的增加，在持有使用過程中，按照規(guī)定的使用年限按月計(jì)提折舊，并借記 “業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等科目，便于高校成本會(huì)計(jì)核算與管理。

（一）固定資產(chǎn)的增加

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量有了更明確的規(guī)定，根據(jù)不同的取得方式進(jìn)行不同的初始計(jì)量，增加了實(shí)務(wù)操作的應(yīng)用性。固定資產(chǎn)的取得主要有購入、自行建造、改建修繕、融資租賃、接受捐贈(zèng)、無償調(diào)撥、置換等方式，根據(jù)取得的方式不同，對會(huì)計(jì)科目和核算方式進(jìn)行調(diào)整，新制度增設(shè)了“捐贈(zèng)收入”和“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目用于核算捐贈(zèng)和無償調(diào)撥的固定資產(chǎn)，更清晰的反應(yīng)固定資產(chǎn)的來源。

1、購置不需要安裝的固定資產(chǎn)

會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款/財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度

預(yù)算分錄：

借：事業(yè)支出/行政支出/經(jīng)營支出

貸：資金結(jié)余/財(cái)政撥款預(yù)算收入

2、接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)

會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)）

捐贈(zèng)收入/無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

預(yù)算分錄：

借：其他支出（支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等）

貸：資金結(jié)存

（二）固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的計(jì)提

新政府會(huì)計(jì)制度要求高校需要對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，計(jì)提折舊有助于資產(chǎn)負(fù)債表更加準(zhǔn)確地反應(yīng)固定資產(chǎn)使用過程中的實(shí)際損耗，體現(xiàn)固定資產(chǎn)的使用狀況和新舊程度，有利于報(bào)表使用者了解固定資產(chǎn)的真實(shí)情況。政府會(huì)計(jì)制度針對六類固定資產(chǎn)的折舊年限做了規(guī)定，要求固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提折舊。計(jì)提折舊時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/經(jīng)營費(fèi)用等

貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

（三）固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)的處置方式主要包括出售、無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)、置換、對外投資等。高校會(huì)計(jì)制度在固定資產(chǎn)處置時(shí)，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，新政府會(huì)計(jì)制度取消了“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，設(shè)置“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目進(jìn)行處理，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

借：銀行存款（處置固定資產(chǎn)時(shí)收到的價(jià)款）

貸：應(yīng)繳財(cái)政款

銀行存款（處置固定資產(chǎn)過程中產(chǎn)生的費(fèi)用）

二、新政府會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)管理面臨的問題

（一）固定資產(chǎn)管理需要多部門的協(xié)調(diào)配合

目前高校對固定資產(chǎn)的管理模式一般是固定資產(chǎn)歸屬于資產(chǎn)管理部門，資產(chǎn)的核算在財(cái)務(wù)部門，資產(chǎn)實(shí)物的使用和管理在具體使用單位。固定資產(chǎn)首先由使用部門到資產(chǎn)管理部門進(jìn)行申請入庫，到財(cái)務(wù)部門進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，并由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行填列固定資產(chǎn)購入的會(huì)計(jì)分錄和預(yù)算分錄，送到實(shí)際使用部門進(jìn)行使用。新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，要求對固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。每月由財(cái)務(wù)部門對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，由資產(chǎn)管理部門到資產(chǎn)的實(shí)際使用部門對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果報(bào)到財(cái)務(wù)部門進(jìn)行財(cái)務(wù)記錄。這就對資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門和資產(chǎn)實(shí)際使用部門的協(xié)調(diào)配合提出了較高的要求。

（二）固定資產(chǎn)賬目與實(shí)物不匹配

高校的固定資產(chǎn)信息復(fù)雜，存在資產(chǎn)管理部門的固定資產(chǎn)賬目，財(cái)務(wù)部門的賬目，固定資產(chǎn)實(shí)物數(shù)量不一致的現(xiàn)象。首先，很多高校建校幾十年，甚至上百年，期間曾經(jīng)采購過大量的固定資產(chǎn)，學(xué)校在發(fā)展過程涉及兼并其他學(xué)校等問題，而固定資產(chǎn)的規(guī)范化管理是近些年開始實(shí)踐的，因此高校的固定資產(chǎn)歷史信息十分繁雜，存在固定資產(chǎn)實(shí)物與賬目不符的現(xiàn)象。其次，近些年的固定資產(chǎn)管理雖然引進(jìn)了現(xiàn)代化的資產(chǎn)管理平臺(tái)，但是資產(chǎn)管理平臺(tái)與財(cái)務(wù)信息平臺(tái)獨(dú)立運(yùn)行，財(cái)務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門管理意識(shí)淡薄，沒有進(jìn)行定期的對賬，造成資產(chǎn)管理部門的賬目和財(cái)務(wù)部門的賬目不一致的現(xiàn)象。最后，很多固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到報(bào)廢的條件，但只是被實(shí)際使用部門長期堆放在倉庫，資產(chǎn)管理部門沒有專門辦理核銷手續(xù)，造成固定資產(chǎn)賬目多于實(shí)際可使用固定資產(chǎn)的現(xiàn)象。

（三）高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)面臨的問題

政府會(huì)計(jì)制度要求高校需要對固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，但是在制度中沒有明確的固定資產(chǎn)范圍標(biāo)準(zhǔn)。政府會(huì)計(jì)制度將確定固定資產(chǎn)的范圍權(quán)限交給會(huì)計(jì)主體，高校應(yīng)該確定符合實(shí)際情況的固定資產(chǎn)的范圍，便于固定資產(chǎn)的管理。政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊方法為年限平均法或者工作量法，但是沒有明確規(guī)定哪類固定資產(chǎn)試用哪種辦法。高校需要根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際情況因地制宜的選擇合適的折舊辦法。

三、新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后固定資產(chǎn)的管理建議

（一）提高財(cái)務(wù)人員和資產(chǎn)管理人員的管理意識(shí)，

政府會(huì)計(jì)制度不同于高校會(huì)計(jì)制度，對固定資產(chǎn)的管理提出了更多的要求。為了更好地執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度，應(yīng)對相關(guān)人員組織相應(yīng)的培訓(xùn)，包括對固定資產(chǎn)核算和管理的學(xué)習(xí)，對固定資產(chǎn)管理平臺(tái)的學(xué)習(xí)，轉(zhuǎn)變舊的財(cái)務(wù)思想，提高財(cái)務(wù)人員和固定資產(chǎn)管理人員對固定資產(chǎn)管理的管理意識(shí)，掌握固定資產(chǎn)管理共享平臺(tái)的各個(gè)模塊的功能，提高工作效率，減少不必要的勞動(dòng)量。

（二）對固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清查

成立專門的固定資產(chǎn)清查小組，對高校現(xiàn)有的固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清查。對有實(shí)物無賬目的固定資產(chǎn)，確定固定資產(chǎn)的數(shù)量，原值，購買日期，已經(jīng)使用年限，尚可使用年限，確認(rèn)固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提辦法，補(bǔ)提折舊。對有賬目無實(shí)物的固定資產(chǎn)，確認(rèn)是否報(bào)廢，并批準(zhǔn)核銷，對未計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，補(bǔ)提折舊。對固定資產(chǎn)根據(jù)使用用途進(jìn)行分類，明確補(bǔ)提折舊時(shí)應(yīng)歸入的費(fèi)用類別，提高財(cái)務(wù)報(bào)表反應(yīng)高校資產(chǎn)費(fèi)用的質(zhì)量。

（三）建立固定資產(chǎn)使用部門、資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門共享的資產(chǎn)管理平臺(tái)

高校應(yīng)該建立一套統(tǒng)一的固定資產(chǎn)管理平臺(tái)，根據(jù)不同的部門設(shè)定不同的權(quán)限，提高固定資產(chǎn)的管理效率。首先，固定資產(chǎn)的采購由固定資產(chǎn)的使用部門，先將固定資產(chǎn)的有關(guān)信息錄入到管理平臺(tái)，財(cái)務(wù)部門得到批準(zhǔn)后根據(jù)采購信息付款，資產(chǎn)管理部門進(jìn)行入庫并確定折舊年限以及折舊方法錄入固定資產(chǎn)管理平臺(tái)。資產(chǎn)使用過程中，資產(chǎn)管理部門通過資產(chǎn)管理平臺(tái)每月計(jì)提折舊，財(cái)務(wù)部門根據(jù)資產(chǎn)管理平臺(tái)計(jì)提折舊的信息在財(cái)務(wù)平臺(tái)進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄的填制。最后，固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，資產(chǎn)管理部門進(jìn)行核銷審批，并將報(bào)廢信息填入資產(chǎn)管理平臺(tái)，財(cái)務(wù)部門對報(bào)廢資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄的填列，資產(chǎn)使用部門將報(bào)廢資產(chǎn)交回資產(chǎn)管理部門。資產(chǎn)管理部門定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)信息及時(shí)在資產(chǎn)管理平臺(tái)進(jìn)行更新，財(cái)務(wù)部門根據(jù)盤點(diǎn)信息填列固定資產(chǎn)盤盈盤虧的會(huì)計(jì)分錄。固定資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期進(jìn)行對賬，確保固定資產(chǎn)信息的準(zhǔn)確性。

（四）細(xì)化固定資產(chǎn)的折舊方法

高校首先應(yīng)該按照實(shí)際情況設(shè)定需要納入計(jì)提折舊范圍的固定資產(chǎn)，明確已經(jīng)采購但是尚未使用的固定資產(chǎn)是否需要計(jì)提折舊。同時(shí)，按照固定資產(chǎn)的生命周期，結(jié)合《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—固定資產(chǎn)應(yīng)用指南》確定固定資產(chǎn)的折舊年限。細(xì)化高校固定資產(chǎn)的分類，按照固定資產(chǎn)的不同分類有針對性的選擇相應(yīng)的折舊核算辦法，不能過于籠統(tǒng)，并在附注披露選擇該方法的原因。

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