●鄭福桂 王 楓

一、高等學(xué)校預(yù)算績(jī)效管理的必要性與趨勢(shì)

（一）預(yù)算績(jī)效管理的必要性

1、高等學(xué)校管理的需求是實(shí)施預(yù)算績(jī)效的內(nèi)因。隨著社會(huì)的發(fā)展，我國已從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，高校的管理也正與國際化接軌，辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大以及辦學(xué)模式的多樣化，導(dǎo)致辦學(xué)資源稀缺，特別是國家公辦高校，政府財(cái)政保障能力有限，政府的投入也從單純的“保障供給”轉(zhuǎn)向“有效供給”，高等學(xué)校預(yù)算績(jī)效改變了傳統(tǒng)預(yù)算“錢隨人走”的理念，要求預(yù)算是學(xué)校事、責(zé)、利的高度統(tǒng)一，以實(shí)現(xiàn)學(xué)校發(fā)展規(guī)劃和合理分配資源的統(tǒng)一和平衡，通過績(jī)效預(yù)算制度，可以調(diào)動(dòng)全校師生員工的積極性，強(qiáng)化預(yù)算主體的責(zé)任意識(shí)，建立經(jīng)費(fèi)預(yù)算與工作目標(biāo)掛鉤、工作業(yè)績(jī)與預(yù)算撥款掛鉤的良性循環(huán)，促進(jìn)學(xué)校的長期穩(wěn)定發(fā)展。因此，高校的長足發(fā)展也是預(yù)算績(jī)效管理的主要內(nèi)部動(dòng)因。

2、政府管理的需求是實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的外因。高校作為全額撥款的事業(yè)單位，財(cái)務(wù)預(yù)算是政府公共財(cái)政預(yù)算的主要構(gòu)成部分，政府職能、公共需求也要求政府預(yù)算的最終目的是保障公共財(cái)政收入的來源者，即廣大納稅人的利益最大化，要求國家對(duì)政府預(yù)算全程有監(jiān)督保障體系。2003年中共十六屆三中全會(huì)提出 “改革預(yù)算編制制度，完善預(yù)算編制、執(zhí)行的制衡機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，建立預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系”。隨后，政府預(yù)算開始了自我革命，完成了 “部門預(yù)算制度”、“國庫集中收付制度”、“政府采購制度”等系列改革，2015年新頒布實(shí)施的《預(yù)算法》也在預(yù)算的編制、執(zhí)行及決算中六次提到績(jī)效，推動(dòng)了預(yù)算管理從編制、執(zhí)行到結(jié)果應(yīng)用中績(jī)效考核的體系化建設(shè)，保障了預(yù)算資金績(jī)效考核在實(shí)施過程中的有效評(píng)價(jià)，體現(xiàn)了績(jī)效預(yù)算管理在資源的合理配置、高校內(nèi)涵發(fā)展、資金使用效益提升等方面的積極作用，同時(shí)，預(yù)算績(jī)效管理也是政府關(guān)注的重要問題，因此，政府管理的需求是高等學(xué)校實(shí)施預(yù)算績(jī)效的主要外部因素。

（二）預(yù)算績(jī)效管理的趨勢(shì)

新預(yù)算法對(duì)高校的預(yù)算提出了更加“精細(xì)化、透明化”的要求，指出高校預(yù)算是“績(jī)效為依據(jù)、結(jié)果為導(dǎo)向”的預(yù)算。預(yù)算績(jī)效的結(jié)果導(dǎo)向型機(jī)制，是以推進(jìn)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用為落腳點(diǎn)，有利于高等學(xué)校的機(jī)制化建設(shè)?？?jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果反饋給預(yù)算主體單位，并督促預(yù)算單位將結(jié)果應(yīng)用并落實(shí)。學(xué)校將績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果同時(shí)作為下一年度或以后年度預(yù)算資金安排以及預(yù)算支出結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要依據(jù)，既激發(fā)了各預(yù)算單位積極按績(jī)效目標(biāo)執(zhí)行預(yù)算，也形成了行之有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制，通過增強(qiáng)全體教職員工的績(jī)效意識(shí)來推動(dòng)學(xué)校整體的預(yù)算管理水平提升。

二、預(yù)算績(jī)效管理現(xiàn)狀

高等學(xué)校預(yù)算管理包括預(yù)算的編制、執(zhí)行及監(jiān)督和考核，預(yù)算績(jī)效是高校根據(jù)預(yù)算主體單位上年度預(yù)算執(zhí)行的業(yè)績(jī)和效果來確定下年度預(yù)算的一種預(yù)算形式?，F(xiàn)階段我國高校預(yù)算績(jī)效管理的主要問題在于：

（一）預(yù)算管理缺乏績(jī)效理念

西方國家從上世紀(jì)80年代開始實(shí)施績(jī)效預(yù)算的探索，我國從2003年中共十六屆三中全會(huì)才正式提出了建立預(yù)算績(jī)效管理體系，但是如何完全改變多年來的思維慣性，讓績(jī)效預(yù)算“重結(jié)果、重產(chǎn)出”的理念深入人心，讓“學(xué)校的發(fā)展戰(zhàn)略和績(jī)效相聯(lián)系”的思想認(rèn)識(shí)深入人心，真正做到將績(jī)效考核機(jī)制融入到預(yù)算管理，將績(jī)效考核貫穿到資金的籌集、分配和使用的全過程，還有一個(gè)循序漸進(jìn)的過程。

目前國家將高校確定為“公益二類”型事業(yè)單位，有別于企業(yè)類營利機(jī)構(gòu)對(duì)投資成本及回報(bào)的重視度，造成高校一直以來重視教書育人的社會(huì)價(jià)值，而忽視了預(yù)算投入后教育成本和產(chǎn)出效益的關(guān)系。預(yù)算管理上更關(guān)注的是如何“要錢、分錢、花錢”，各預(yù)算單位主要考慮如何去爭(zhēng)取資金，然后如何去執(zhí)行預(yù)算，而缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果的監(jiān)管與評(píng)價(jià)，造成無法對(duì)以后年度預(yù)算編制提出更合理化的建議，這勢(shì)必會(huì)造成教育經(jīng)費(fèi)使用效益不高的詬病。

（二）績(jī)效預(yù)算缺乏考核體系

近年來，國家出臺(tái)了一系列的預(yù)算績(jī)效管理制度和文件，如《中共中央國務(wù)院關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見》《財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》《關(guān)于推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理的指導(dǎo)意見》等，各省財(cái)政廳也相應(yīng)出臺(tái)了配套文件，但專門針對(duì)高校的預(yù)算績(jī)效規(guī)章制度仍然沒有。同時(shí)，對(duì)高等學(xué)校來說，由于辦學(xué)目標(biāo)的多元化、資金來源的多元化、辦學(xué)層次的多樣性等諸多特點(diǎn)，也導(dǎo)致無法制定一套統(tǒng)一的、具有可操作性的、科學(xué)合理的績(jī)效管理體系，來分析和評(píng)價(jià)預(yù)算績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?，F(xiàn)行的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)方法有平衡計(jì)分卡、因素分析法、專家評(píng)議法、橫向比較法、成本效益比較法及問卷調(diào)查等多種方法，收集、整理及分析預(yù)算績(jī)效的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及信息，缺乏有效的技術(shù)支撐和專業(yè)人才，無法對(duì)高校的預(yù)算績(jī)效建立一套科學(xué)合理的預(yù)算管理信息系統(tǒng)。

三、完善高校預(yù)算績(jī)效管理體系的建議

為了讓高校預(yù)算績(jī)效管理能真正發(fā)揮作用，就必須改變傳統(tǒng)的預(yù)算分配模式，將預(yù)算和績(jī)效目標(biāo)有機(jī)結(jié)合起來，增強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性，強(qiáng)化預(yù)算支出責(zé)任，完善預(yù)算評(píng)審機(jī)制，加強(qiáng)評(píng)審和審查結(jié)果運(yùn)用，加快建立績(jī)效導(dǎo)向的預(yù)算管理制度。

（一）建立融合式預(yù)算績(jī)效管理體系

預(yù)算績(jī)效管理是一項(xiàng)系統(tǒng)性管理工程，涉及高等學(xué)校的各個(gè)方面，不僅與預(yù)算管理高度相關(guān)，也與高等學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)、長期發(fā)展規(guī)劃、行政管理、教學(xué)管理等緊密聯(lián)系。做好高校預(yù)算績(jī)效管理不能單獨(dú)孤立開展，合理有效的預(yù)算績(jī)效管理體系必將高度融合學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算、內(nèi)控制度、教學(xué)業(yè)務(wù)等多項(xiàng)管理內(nèi)容，形成復(fù)合式預(yù)算績(jī)效管理體系。如圖所示：

圖1 復(fù)合式預(yù)算績(jī)效管理體系

1、預(yù)算管理與績(jī)效管理的融合。把績(jī)效管理引入政府管理是以預(yù)算管理為路徑的，現(xiàn)階段開展績(jī)效管理也主要依托于預(yù)算管理，新《預(yù)算法》中更是突出了預(yù)算績(jī)效管理的具體要求。因此做好績(jī)效管理必須推進(jìn)績(jī)效管理與預(yù)算管理的深度融合，績(jī)效管理要深入實(shí)際、落到實(shí)處、收到實(shí)效，把預(yù)算績(jī)效管理應(yīng)用到預(yù)算編制和執(zhí)行的各個(gè)具體環(huán)節(jié)，構(gòu)筑起事前、事中、事后的全過程績(jī)效管理系統(tǒng)，將績(jī)效理念和方法從預(yù)算編制到預(yù)算執(zhí)行再到預(yù)算考核進(jìn)行全過程融合。

在預(yù)算編制環(huán)節(jié)中，結(jié)合預(yù)算資金投向編制預(yù)算績(jī)效目標(biāo)。要求各項(xiàng)目責(zé)任單位將編制績(jī)效目標(biāo)作為預(yù)算項(xiàng)目申報(bào)的前期審核重點(diǎn)，提升預(yù)算績(jī)效目標(biāo)的編制質(zhì)量，充分體現(xiàn)資金申請(qǐng)的必要性。在預(yù)算批復(fù)環(huán)節(jié)時(shí)，同步批復(fù)績(jī)效目標(biāo)，一方面保證了績(jī)效目標(biāo)的嚴(yán)肅性，另一方面更體現(xiàn)了預(yù)算編制的完整性。

在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)中，將預(yù)算執(zhí)行融入績(jī)效跟蹤監(jiān)控管理，推進(jìn)預(yù)算執(zhí)行與績(jī)效跟蹤監(jiān)控同步開展，深入找出預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，同時(shí)也能發(fā)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)的偏差情況，有助于執(zhí)行環(huán)節(jié)的落實(shí)和整改。

在預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后，及時(shí)組織績(jī)效評(píng)價(jià)形成評(píng)價(jià)結(jié)果，將績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用到后續(xù)預(yù)算安排中，切實(shí)與預(yù)算安排相結(jié)合，體現(xiàn)績(jī)效評(píng)價(jià)的意義，促進(jìn)預(yù)算編制的科學(xué)化、規(guī)范化。

2、內(nèi)部控制與績(jī)效管理的融合。高等學(xué)校內(nèi)部控制體系與預(yù)算績(jī)效管理相關(guān)性高，總體來看，內(nèi)部控制體系是預(yù)算績(jī)效管理的基本點(diǎn)，而且預(yù)算績(jī)效管理也是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，二者在目標(biāo)、管理格局、管理方式等方面都有重合，且相互影響。主要表現(xiàn)在：第一，目標(biāo)的一致性，都是為了高等學(xué)校優(yōu)化資源配置，更好地提升財(cái)政資源的使用效益和學(xué)校事業(yè)發(fā)展；第二，管理格局的全方位，高等學(xué)校的財(cái)政資金、事業(yè)收入及其他收入等所有納入收支的預(yù)算都全面納入內(nèi)控體系和預(yù)算績(jī)效管理；第三，管理方式的全過程，都是自事前到事中再到事后的管理閉環(huán)系統(tǒng)。通過內(nèi)控體系與績(jī)效管理的融合，能深化高等學(xué)校教職員工對(duì)績(jī)效管理工作的認(rèn)識(shí)，培植績(jī)效管理理念，推動(dòng)績(jī)效管理對(duì)內(nèi)部控制的促進(jìn)作用。

內(nèi)部控制與績(jī)效管理相融合，要求擴(kuò)展績(jī)效管理的基本職能，增加績(jī)效管理中對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別職能，例如：在績(jī)效評(píng)價(jià)中有針對(duì)性地完善績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，將項(xiàng)目決策、管理和績(jī)效相關(guān)的評(píng)價(jià)指標(biāo)優(yōu)化，在項(xiàng)目決策中增設(shè)集體研究決策、技術(shù)咨詢、專家論證、立項(xiàng)評(píng)審等有關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)；在項(xiàng)目管理中考慮政府采購制度、不相容職務(wù)分離、合同管理、預(yù)算執(zhí)行情況分析等評(píng)價(jià)指標(biāo)；在項(xiàng)目績(jī)效中設(shè)置預(yù)算執(zhí)行考核、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控等有關(guān)指標(biāo)。

內(nèi)部控制與績(jī)效管理相融合，還可以通過有效內(nèi)部信息溝通來促進(jìn)。例如，建立預(yù)算執(zhí)行通報(bào)，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和績(jī)效目標(biāo)達(dá)成情況，在一定范圍內(nèi)溝通預(yù)算和績(jī)效有關(guān)信息，實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部溝通，發(fā)揮績(jī)效管理的約束激勵(lì)機(jī)制作用。

3、項(xiàng)目管理與績(jī)效管理的融合。項(xiàng)目管理與績(jī)效管理相互銜接、交叉，績(jī)效管理貫穿于項(xiàng)目的全過程。項(xiàng)目管理主要有項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目可行性研究、項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)、項(xiàng)目實(shí)施、項(xiàng)目驗(yàn)收和交付等多個(gè)環(huán)節(jié)；預(yù)算績(jī)效管理包括績(jī)效目標(biāo)管理、績(jī)效跟蹤監(jiān)控、績(jī)效評(píng)價(jià)管理和評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用四方面。通過梳理項(xiàng)目管理與績(jī)效管理的流程和環(huán)節(jié)可知，二者的區(qū)別在于：項(xiàng)目管理是線性管理，績(jī)效管理屬于閉環(huán)管理?？?jī)效管理通過與預(yù)算管理的融合最終指導(dǎo)和影響項(xiàng)目預(yù)算的安排和投入方向，進(jìn)而影響項(xiàng)目管理。項(xiàng)目管理水平的高低直接影響著績(jī)效管理的成效，高水平的項(xiàng)目管理能有效促進(jìn)項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)的達(dá)成，能為績(jī)效管理提供可靠的實(shí)施基礎(chǔ)。

項(xiàng)目管理與績(jī)效管理可以從融合管理團(tuán)隊(duì)、再造管理流程、共享管理信息、協(xié)同管理步伐、互通管理結(jié)果等方式進(jìn)行有效銜接。例如，在項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)階段，需要研究、細(xì)化、量化績(jī)效目標(biāo)的設(shè)置，便于績(jī)效運(yùn)行監(jiān)控和績(jī)效評(píng)估機(jī)制的開展；在項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)階段，把績(jī)效評(píng)價(jià)取得的信息反饋給項(xiàng)目管理單位，促進(jìn)和優(yōu)化項(xiàng)目全過程管理；在項(xiàng)目實(shí)施階段，績(jī)效目標(biāo)和項(xiàng)目管理共同參與中期檢查，有效避免了管理步調(diào)的不協(xié)同，降低了管理成本。

4、事業(yè)發(fā)展規(guī)劃與績(jī)效管理的融合。事業(yè)發(fā)展規(guī)劃是高等學(xué)校事業(yè)發(fā)展的綱領(lǐng)和目標(biāo)體系。高等學(xué)校預(yù)算是履行學(xué)?；韭毮苈氊?zé)的資金表現(xiàn)形態(tài)，預(yù)算績(jī)效管理水平不僅可以促進(jìn)編制科學(xué)合理的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，同時(shí)也能實(shí)現(xiàn)預(yù)算資源配置與高等學(xué)校職能履行的平衡。

事業(yè)發(fā)展規(guī)劃與績(jī)效管理的關(guān)系主要體現(xiàn)在，事業(yè)發(fā)展規(guī)劃確定了預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理的依據(jù)，事業(yè)發(fā)展規(guī)劃是績(jī)效目標(biāo)管理的前提和基礎(chǔ)，預(yù)算資源的有效性限定了發(fā)展規(guī)劃指標(biāo)值的設(shè)定，預(yù)算績(jī)效管理是確保發(fā)展規(guī)劃低成本和及時(shí)有效落實(shí)的重要措施。

預(yù)算績(jī)效管理的實(shí)質(zhì)是追求資金配置最優(yōu)化、公共產(chǎn)品供給成本最小化、公共產(chǎn)品社會(huì)效益最大化。預(yù)算績(jī)效管理的目的是把有限的預(yù)算資源同事業(yè)發(fā)展規(guī)劃有效連接，通過把宏觀的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃與具體的績(jī)效目標(biāo)管理相結(jié)合，一方面把事業(yè)發(fā)展規(guī)劃通過預(yù)算資金的分配細(xì)分到具體的績(jī)效目標(biāo)，并通過后期績(jī)效跟蹤監(jiān)控、績(jī)效評(píng)價(jià)考核等績(jī)效管理措施，確保規(guī)劃和目標(biāo)落地；另一方面通過績(jī)效目標(biāo)管理反饋的現(xiàn)實(shí)情況，進(jìn)一步優(yōu)化事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，促進(jìn)高等學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成，形成績(jī)效管理和事業(yè)發(fā)展規(guī)劃的充分融合。

（二）創(chuàng)新高等學(xué)校預(yù)算績(jī)效管理流程

高等學(xué)校預(yù)算績(jī)效管理流程主要包括績(jī)效目標(biāo)管理、績(jī)效跟蹤監(jiān)控、績(jī)效評(píng)價(jià)管理和評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用四個(gè)環(huán)節(jié)?？?jī)效目標(biāo)管理即績(jī)效目標(biāo)的編制和設(shè)定，績(jī)效目標(biāo)編制質(zhì)量的高低，直接影響著后續(xù)績(jī)效監(jiān)控和績(jī)效評(píng)價(jià)等績(jī)效管理工作能否有效開展，因此高等學(xué)校的績(jī)效目標(biāo)管理是整個(gè)預(yù)算績(jī)效管理的基礎(chǔ)。績(jī)效運(yùn)行監(jiān)控管理是預(yù)算績(jī)效管理的中期跟蹤管理環(huán)節(jié)，它是落實(shí)績(jī)效目標(biāo)、加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行、保障績(jī)效目標(biāo)順利達(dá)成的重要措施?？?jī)效評(píng)價(jià)是預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后，對(duì)年初設(shè)定的績(jī)效目標(biāo)是否達(dá)成的檢查和總結(jié)，也是資金使用效益的總體描述，更是預(yù)算績(jī)效管理的支撐點(diǎn)。評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用是對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的具體使用，也是預(yù)算績(jī)效管理的最終目的和落腳點(diǎn)。按照現(xiàn)行預(yù)算績(jī)效管理模式，績(jī)效目標(biāo)設(shè)定主要在預(yù)算的編制階段，績(jī)效運(yùn)行監(jiān)控是在預(yù)算的執(zhí)行階段，績(jī)效評(píng)估是在預(yù)算執(zhí)行完畢后進(jìn)行，結(jié)果應(yīng)用則又體現(xiàn)在預(yù)算編制中。

圖2

1、績(jī)效目標(biāo)編制環(huán)節(jié)。績(jī)效目標(biāo)是單位投入的預(yù)算資金在一定期間的期望產(chǎn)出和效果，具體包括績(jī)效指標(biāo)、績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)等具體內(nèi)容，根據(jù)預(yù)算資金支出類別分為整體支出目標(biāo)、項(xiàng)目支出目標(biāo)和基本支出目標(biāo)?；局С隹?jī)效目標(biāo)一般不單獨(dú)設(shè)定，而是納入學(xué)校整體支出績(jī)效目標(biāo)統(tǒng)籌考慮；按照目標(biāo)期間長短，績(jī)效目標(biāo)又可分為年度目標(biāo)和長期目標(biāo)，年度目標(biāo)是一個(gè)預(yù)算年度內(nèi)的期望產(chǎn)出和效果，長期目標(biāo)則包括若干個(gè)預(yù)算年度在內(nèi)，一般根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施周期、事業(yè)發(fā)展規(guī)劃等實(shí)際情況確定。為了編制高質(zhì)量的績(jī)效目標(biāo)，可以從以下途徑實(shí)現(xiàn)：

（1）將績(jī)效目標(biāo)審核前置預(yù)算安排，強(qiáng)化績(jī)效目標(biāo)審核結(jié)果應(yīng)用。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立績(jī)效目標(biāo)內(nèi)部審核制度，完善審核機(jī)制和審核流程，加強(qiáng)績(jī)效目標(biāo)審核結(jié)果應(yīng)用，未按要求設(shè)定績(jī)效目標(biāo)或?qū)徍瞬煌ㄟ^的，不配置預(yù)算資金。通過將績(jī)效目標(biāo)前置審核，進(jìn)一步增強(qiáng)預(yù)算資金配置中的績(jī)效目標(biāo)的嚴(yán)肅性，倒逼資金申請(qǐng)單位重視績(jī)效目標(biāo)的編制?？?jī)效目標(biāo)的審核分兩類，即常年性項(xiàng)目和新增項(xiàng)目。

對(duì)于常年性項(xiàng)目的績(jī)效目標(biāo)審核一方面可以要求高校建立內(nèi)部績(jī)效管理專家審核論證機(jī)制；另一方面財(cái)務(wù)部門可以引入政府部門確認(rèn)的行業(yè)專家組成員對(duì)高校編報(bào)的預(yù)算績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行專門審核，凡審核未通過的項(xiàng)目，可以調(diào)減當(dāng)年預(yù)算資金，從而增強(qiáng)審核的客觀性、科學(xué)性和權(quán)威性。

對(duì)于當(dāng)年新增項(xiàng)目的績(jī)效目標(biāo)審核應(yīng)作為預(yù)算資金配置的前置必備程序，新增預(yù)算項(xiàng)目是否納入部門預(yù)算安排資金應(yīng)當(dāng)將專家審核組成員的審核意見作為重要依據(jù)，對(duì)專家有否定性的審核意見的項(xiàng)目應(yīng)直接排除，不納入當(dāng)年部門預(yù)算安排。

目前，我國高?？?jī)效目標(biāo)的編制與預(yù)算編制是同步進(jìn)行，但普遍存在“重預(yù)算、輕管理”的現(xiàn)狀，導(dǎo)致基層資金使用單位對(duì)績(jī)效管理重視程度不夠，直接影響了績(jī)效目標(biāo)的編制質(zhì)量。因此高校內(nèi)部可以探索建立績(jī)效目標(biāo)的“四個(gè)同步”管理機(jī)制，具體包括：同步編制、同步審核、同步調(diào)整和同步批復(fù)。通過“四個(gè)同步”機(jī)制的管理，既可以體現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)的嚴(yán)肅性和剛性約束要求，也能夠促進(jìn)高校內(nèi)部重視績(jī)效管理，提高績(jī)效目標(biāo)的編制質(zhì)量。

（2）建立普遍適用的共性績(jī)效指標(biāo)框架體系。預(yù)算績(jī)效管理的基礎(chǔ)和前提是有高質(zhì)量的績(jī)效目標(biāo)，而提高績(jī)效目標(biāo)編制質(zhì)量的有效途徑是建立普遍適用的共性指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)體系。各高校的一般普通績(jī)效目標(biāo)的設(shè)定直接在建立的標(biāo)準(zhǔn)體系內(nèi)選擇適用即可，對(duì)個(gè)性績(jī)效目標(biāo)再另行單獨(dú)設(shè)定。如此既能提高績(jī)效目標(biāo)編制質(zhì)量，又能提高工作效率，降低績(jī)效管理成本，因此建立普遍適用而又科學(xué)合理的指標(biāo)體系非常必要。

績(jī)效指標(biāo)體系由績(jī)效指標(biāo)、指標(biāo)說明和計(jì)算公式、數(shù)據(jù)來源、基準(zhǔn)值及最近三年的指標(biāo)值、指標(biāo)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)值等組成。建立績(jī)效指標(biāo)體系可以通過梳理資金用途、明確資金使用績(jī)效目標(biāo)、提煉具體指標(biāo)、確定基準(zhǔn)數(shù)據(jù)、設(shè)定具體目標(biāo)值等步驟開展。

指標(biāo)體系的使用和建立是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，在日?？?jī)效管理工作中需要結(jié)合指標(biāo)體系的使用情況、年度工作目標(biāo)和事業(yè)發(fā)展規(guī)劃等適時(shí)調(diào)整，要遵循科學(xué)合理、細(xì)化量化、可比可測(cè)、動(dòng)態(tài)調(diào)整、共建共享的原則，分層次建立核心績(jī)效指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系。

績(jī)效指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)框架體系確定后，主要在編制和審核績(jī)效目標(biāo)、中期績(jī)效跟蹤監(jiān)控和績(jī)效評(píng)價(jià)評(píng)估等方面運(yùn)用。高校在編制績(jī)效目標(biāo)時(shí)要切實(shí)啟用績(jī)效指標(biāo)體系，增加和選用績(jī)效指標(biāo)體系以外的指標(biāo)要充分研究和論證。開展績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，要優(yōu)先選用績(jī)效指標(biāo)體系中的產(chǎn)出指標(biāo)和效益指標(biāo)。

2、預(yù)算績(jī)效的實(shí)施環(huán)節(jié)。預(yù)算績(jī)效的實(shí)施是指根據(jù)設(shè)定的績(jī)效目標(biāo)，通過跟蹤檢查項(xiàng)目及統(tǒng)計(jì)分析數(shù)據(jù)，動(dòng)態(tài)掌握和控制績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度、資金預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度等。通過預(yù)算績(jī)效實(shí)施，完善績(jī)效管理環(huán)節(jié)，構(gòu)成預(yù)算績(jī)效管理的完整體系，以有效降低預(yù)算支出執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)，為提高資金使用效率、管理水平和預(yù)算績(jī)效提供有力保障。

績(jī)效實(shí)施工作由學(xué)校統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)，校內(nèi)各預(yù)算單位承擔(dān)主體責(zé)任。預(yù)算績(jī)效實(shí)施是針對(duì)與預(yù)算績(jī)效高度關(guān)聯(lián)的資金到位、資金支出進(jìn)程、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)等的動(dòng)態(tài)情況。績(jī)效實(shí)施管理工作采取全程跟蹤、定期報(bào)送、適時(shí)督查相結(jié)合的方式開展。預(yù)算單位在預(yù)算實(shí)施期特別是實(shí)施的重要節(jié)點(diǎn)收集、整理、分析相關(guān)績(jī)效數(shù)據(jù)信息，并與績(jī)效目標(biāo)及指標(biāo)等加以比照，及時(shí)調(diào)整、合理把控預(yù)算實(shí)施進(jìn)程，確保預(yù)算支出規(guī)范實(shí)施，達(dá)到預(yù)期績(jī)效。預(yù)算單位定期報(bào)送績(jī)效跟蹤情況，主要包括：相關(guān)數(shù)據(jù)來源及搜集統(tǒng)計(jì)方式、項(xiàng)目實(shí)施情況、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度、存在的矛盾問題、相應(yīng)對(duì)策措施、項(xiàng)目目標(biāo)指標(biāo)調(diào)整事項(xiàng)及調(diào)整理由、今后工作打算等。預(yù)算部門應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)、實(shí)施情況和績(jī)效跟蹤反饋意見，適時(shí)開展督查，掌握實(shí)際情況，解決存在的矛盾，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正項(xiàng)目實(shí)施與績(jī)效目標(biāo)存在的偏差。

3、預(yù)算績(jī)效的評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)?？?jī)效評(píng)價(jià)是指按照申請(qǐng)資金時(shí)設(shè)定的績(jī)效目標(biāo)，運(yùn)用科學(xué)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和方法，對(duì)預(yù)算資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性進(jìn)行客觀、公正地評(píng)價(jià)?？?jī)效評(píng)價(jià)一般分為內(nèi)部評(píng)價(jià)、外部評(píng)價(jià)（第三方評(píng)價(jià)）和混合評(píng)價(jià)。內(nèi)部評(píng)價(jià)，指由學(xué)?；蝽?xiàng)目責(zé)任單位實(shí)施的評(píng)價(jià)；外部評(píng)價(jià)，即第三方實(shí)施的評(píng)價(jià)；混合評(píng)價(jià)，指學(xué)?；蝽?xiàng)目責(zé)任單位與委托的獨(dú)立第三方共同實(shí)施的評(píng)價(jià)?？?jī)效評(píng)價(jià)的基本內(nèi)容包括績(jī)效目標(biāo)的設(shè)定情況、預(yù)算資金投入和使用情況、為實(shí)現(xiàn)績(jī)效目采取的措施、相關(guān)制度的制定和實(shí)施情況、績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度及效果等。開展績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，主要參考政策法規(guī)依據(jù)、項(xiàng)目決策及過程依據(jù)、項(xiàng)目績(jī)效依據(jù)和其他依據(jù)。

績(jī)效評(píng)價(jià)是預(yù)算績(jī)效管理的重中之重，預(yù)算執(zhí)行完后及時(shí)評(píng)價(jià)績(jī)效目標(biāo)的完成情況、預(yù)算資金的產(chǎn)出和結(jié)果，能有效發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目實(shí)施管理和項(xiàng)目資金管理中存在的問題，有利于改進(jìn)預(yù)算管理和優(yōu)化資源配置。當(dāng)前高校實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)已有一段時(shí)間，積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，績(jī)效評(píng)價(jià)逐步趨于經(jīng)?；?biāo)準(zhǔn)化，高校要進(jìn)一步提高績(jī)效評(píng)價(jià)質(zhì)量，可以在以下兩個(gè)方面進(jìn)行探索：

（1）創(chuàng)新評(píng)價(jià)模式。目前財(cái)政部門要求我國高校的績(jī)效評(píng)價(jià)工作分為績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告和績(jī)效報(bào)告兩種模式?？?jī)效報(bào)告模式是指評(píng)價(jià)實(shí)施部門根據(jù)年初設(shè)定的績(jī)效目標(biāo)來考察和總結(jié)績(jī)效目標(biāo)的完成情況，在此基礎(chǔ)上查找績(jī)效目標(biāo)偏差的原因并研究改進(jìn)的措施。績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告模式是將績(jī)效報(bào)告簡(jiǎn)化為自評(píng)表的一種方式，主要內(nèi)容包括：項(xiàng)目基本情況、績(jī)效自評(píng)工作開展情況、績(jī)效目標(biāo)完成情況、結(jié)果應(yīng)用方向等，不再設(shè)定專業(yè)性較強(qiáng)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，簡(jiǎn)化了績(jī)效分析和項(xiàng)目基本情況描述，反映出績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告的核心及精華部分。

因?yàn)榭?jī)效工作目前尚未在高校全面推廣，大部分高?；疚丛O(shè)置單獨(dú)的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，每年的績(jī)效評(píng)價(jià)工作都是在財(cái)政部門的統(tǒng)一安排下，由項(xiàng)目實(shí)施單位自行開展。由于績(jī)效評(píng)價(jià)過程中涉及構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)、開展評(píng)價(jià)活動(dòng)和撰寫評(píng)價(jià)報(bào)告等專業(yè)性較強(qiáng)的工作，而項(xiàng)目實(shí)施單位人員一般不具備相關(guān)的專業(yè)能力，造成了績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告質(zhì)量不高的現(xiàn)狀。因此，財(cái)政部門和高等學(xué)校可以探索簡(jiǎn)化績(jī)效評(píng)價(jià)模式，如采用績(jī)效報(bào)告模式開展績(jī)效評(píng)價(jià)，以各單位、各項(xiàng)目年初預(yù)算的績(jī)效目標(biāo)為基礎(chǔ)進(jìn)行評(píng)價(jià)，注重基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的獲取和統(tǒng)計(jì)，確保數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確，通過編制績(jī)效自評(píng)表、撰寫自評(píng)報(bào)告開展績(jī)效評(píng)價(jià)工作，降低專業(yè)壁壘，有助于提高績(jī)效評(píng)價(jià)工作質(zhì)量。

（2）創(chuàng)新結(jié)果監(jiān)督，評(píng)價(jià)后再評(píng)價(jià)。近年來，隨著新預(yù)算法的頒布，預(yù)算績(jī)效工作已越來越受到教育主管部門及財(cái)政部門的重視，績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)象及覆蓋的資金范圍不斷擴(kuò)大，從部分項(xiàng)目支出擴(kuò)大到所有項(xiàng)目支出，從項(xiàng)目支出擴(kuò)展到整體支出。高校的績(jī)效工作仍處于起步階段，績(jī)效工作體系和考核辦法也正在不斷探索和完善中，績(jī)效評(píng)價(jià)工作質(zhì)量還有待提高，尤其體現(xiàn)在績(jī)效評(píng)價(jià)的自我評(píng)價(jià)方式，評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性、真實(shí)性不足，甚至存在弄虛作假的情況。為促進(jìn)部門自評(píng)工作規(guī)范化，提高績(jī)效評(píng)價(jià)質(zhì)量，保證績(jī)效評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)真實(shí)客觀，教育主管部門及上級(jí)財(cái)政部門可開展再評(píng)價(jià)工作，在部門自評(píng)的項(xiàng)目中隨機(jī)選擇部分項(xiàng)目，對(duì)高校已開展績(jī)效評(píng)價(jià)的預(yù)算支出項(xiàng)目開展再評(píng)價(jià)，復(fù)核、檢查高校提交的績(jī)效信息，全面檢驗(yàn)高校提交報(bào)告數(shù)據(jù)的真實(shí)性和客觀性，有效督促高等學(xué)校強(qiáng)化預(yù)算績(jī)效自評(píng)責(zé)任，提高預(yù)算績(jī)效自評(píng)質(zhì)量，為進(jìn)一步深化績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用提供“信用憑證”，提升績(jī)效評(píng)價(jià)的嚴(yán)肅性和評(píng)價(jià)質(zhì)量。

4、評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用環(huán)節(jié)。績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果是指財(cái)政部門及高校采用科學(xué)合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方法，對(duì)預(yù)算支出進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)所形成的結(jié)論和意見等，以績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告和績(jī)效報(bào)告為主要載體。績(jī)效評(píng)價(jià)的最終目的和落腳點(diǎn)是其評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用，績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用于預(yù)算資金的支出管理工作實(shí)際是體現(xiàn)其價(jià)值的最重要方面之一?？?jī)效評(píng)價(jià)形成績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果后，高等學(xué)校要及時(shí)反饋和整改績(jī)效評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)的問題，加強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)在預(yù)算資金配置中的具體應(yīng)用。除上述應(yīng)用外，本文認(rèn)為還可以通過建立結(jié)果常態(tài)化公開機(jī)制以及向主管部門和人大報(bào)告的機(jī)制，來加強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用。

目前有的地方已經(jīng)將績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果逐步進(jìn)行公開，但多數(shù)地方?jīng)]有建立結(jié)果公開的常態(tài)化機(jī)制?？?jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果公開不僅有助于提高高等學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算信息的透明度，還可以增強(qiáng)社會(huì)對(duì)高等學(xué)校履職盡責(zé)的監(jiān)督，提高社會(huì)各界對(duì)績(jī)效管理的關(guān)注度，提高預(yù)算績(jī)效管理水平。財(cái)政部門可以制定績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果常態(tài)化公開制度，把績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果公開制度化，進(jìn)一步完擴(kuò)展績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用。

結(jié)果報(bào)告是指高等學(xué)校將績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果向主管部門進(jìn)行專題報(bào)告，主要目的是借助主管部門對(duì)高校履職盡責(zé)的考核壓力來促進(jìn)高等學(xué)校提升績(jī)效管理水平，同時(shí)也便于主管部門匯總高等教育行業(yè)績(jī)效管理情況，加強(qiáng)高等教育項(xiàng)目管理、高等教育預(yù)算資金安排、推進(jìn)預(yù)算資金統(tǒng)籌，提高財(cái)政資金效益和高等學(xué)校治理水平。

四、結(jié)束語

隨著新預(yù)算法的頒布實(shí)施，國家已經(jīng)開始全面實(shí)施績(jī)效管理，要求不斷創(chuàng)新高等學(xué)校預(yù)算管理方式和機(jī)制，強(qiáng)化資金使用的結(jié)果導(dǎo)向、提升資金使用效益、增強(qiáng)預(yù)算剛性和責(zé)任約束。這也要求高校必須要有不斷完善的適合高校發(fā)展的預(yù)算和績(jī)效管理體系，不斷促進(jìn)預(yù)算與績(jī)效的深度融合，及早實(shí)現(xiàn)預(yù)算和績(jī)效一體化管理，構(gòu)建全方位、全過程和全覆蓋的預(yù)算績(jī)效管理格局，提高預(yù)算管理水平，為高校事業(yè)發(fā)展提供有力保障?！?/p>