摘? 要：企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該真實(shí)，公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量的情況，但實(shí)際生活中，一些企業(yè)卻置國(guó)家法律法規(guī)于不顧，企業(yè)的管理層為了某種利益而進(jìn)行利潤(rùn)操縱。本文章首先從掛賬方式、折舊方式、非經(jīng)常性收入、變更投資收益核算的方法、以及其他方法五個(gè)方面來(lái)進(jìn)行分析，為有關(guān)方面完善企業(yè)利潤(rùn)操縱政策提供依據(jù)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)報(bào)表;利潤(rùn)操縱;會(huì)計(jì)分析

利潤(rùn)操縱是指會(huì)計(jì)信息提供者憑借會(huì)計(jì)技術(shù)上的處理，運(yùn)用違規(guī)的方法人為有目的地對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行虛減或者虛增的行為。企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱目的讓股票更早上市謀取利益，避免取消上市的資格，從而為偷逃稅所得去調(diào)節(jié)利潤(rùn)。企業(yè)常見(jiàn)操縱利潤(rùn)的方式分析如下。

一、通過(guò)用掛賬方式處理進(jìn)行利潤(rùn)操縱

按新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在當(dāng)期立即處理并計(jì)入損益。但有些企業(yè)為了達(dá)到利潤(rùn)操縱的目的尤其是為了使當(dāng)期盈利，故意不遵守規(guī)定，通過(guò)掛賬等方式降低當(dāng)期費(fèi)用，以獲得虛增利潤(rùn)的目的。

首先，應(yīng)收賬款尤其是三年以上的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬。對(duì)于3年以上的應(yīng)收賬款，收回的可能性極小，按規(guī)定應(yīng)將其轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益。而我們有些企業(yè)并非如此，例如某公司有一下屬企業(yè)怕影響政績(jī)將大量應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛在賬上，不予清理，審計(jì)多次提出仍未結(jié)果，待公司清欠小組進(jìn)入后才知道，有120萬(wàn)元的賬款是5年前形成的，早已成為壞賬。因此，加大應(yīng)收賬款的監(jiān)管力度對(duì)減少利潤(rùn)現(xiàn)象尤為重要。

其次，待處理財(cái)產(chǎn)損益長(zhǎng)期掛賬。這種損失是由于當(dāng)期某種原因造成的，應(yīng)在當(dāng)期處理，但若有意不在當(dāng)期處理，使當(dāng)期費(fèi)用減少，從而達(dá)到虛增利潤(rùn)之效果。

再其次，在建工程長(zhǎng)期掛賬。這主要體現(xiàn)在大部分企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)是，都會(huì)在金融機(jī)構(gòu)籌集部分資金。而借款需按期計(jì)提利息，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，這部分借款利息在“在建工程”沒(méi)有辦理竣工手續(xù)之前應(yīng)予以資本化。如果企業(yè)在建工程已完工不進(jìn)行竣工決算，那么利息就可計(jì)入“在建工程”成本，從而使當(dāng)期費(fèi)用減少，另一方面又可以不提折舊，這樣就可以在兩個(gè)方面來(lái)虛增利潤(rùn)。

最后，該攤費(fèi)用不攤。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上是已經(jīng)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)攤?cè)胗嘘P(guān)科目，計(jì)入當(dāng)期損益。但一些企業(yè)則為了某種目的少攤、甚至不攤。

二、通過(guò)折舊方式變更操縱利潤(rùn)

在影響計(jì)提折舊的因素中，折舊的基數(shù)、固定資產(chǎn)的凈產(chǎn)值兩項(xiàng)指標(biāo)還比較容易確定，但在固定資產(chǎn)使用年限的確定上卻較難把握。事實(shí)上，固定資產(chǎn)折舊除有形磨損外還有無(wú)形磨損，而企業(yè)和行業(yè)也不同，磨損情況也不同，因此，企業(yè)有理由變更固定資產(chǎn)折舊方式。例如某公司從2000年對(duì)固定資產(chǎn)折舊由加速折舊法改為直線折舊法。折舊方法變更后，折舊率下降5%，折舊方法變更增加的稅前利潤(rùn)約110萬(wàn)元。

三、通過(guò)非經(jīng)常性收入進(jìn)行利潤(rùn)操縱

其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的一些零星的其他業(yè)務(wù)不屬于企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，但對(duì)于一些公司而言，它對(duì)公司總體利潤(rùn)的貢獻(xiàn)卻有“一錘定千斤”的作用。

借關(guān)聯(lián)方式交易操作利潤(rùn)。關(guān)聯(lián)方之間常常利用資產(chǎn)的重組、費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁、價(jià)格轉(zhuǎn)移、虛構(gòu)交易，甚至改變投資核算方法來(lái)對(duì)上市公司利潤(rùn)操縱的目的。此外，還利用偶然的損益操縱利潤(rùn)，如出售、債務(wù)重組、補(bǔ)貼收入等，對(duì)報(bào)表進(jìn)行修改來(lái)操縱利潤(rùn)等。

調(diào)整以前年度損益，通過(guò)虛假銷(xiāo)售增加利潤(rùn)。有的企業(yè)年末的時(shí)候沒(méi)完成預(yù)定利潤(rùn)指標(biāo)，為了達(dá)到利潤(rùn)目標(biāo)，便變著花樣編造假業(yè)績(jī)。企業(yè)的虛假銷(xiāo)售的方法有：一個(gè)方面是對(duì)開(kāi)增值稅發(fā)票，虛增企業(yè)銷(xiāo)售收入。另一方面是三角交易，這樣的交易可以通過(guò)商品或勞務(wù)達(dá)到三角交易日的達(dá)到來(lái)完成虛增資產(chǎn)、虛增收入，此外股權(quán)、除商品外其他資產(chǎn)一樣可以通過(guò)三角交易增值。

補(bǔ)貼收入。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，許多地方政府為了不讓本地的上市公司失去寶貴的上市資格，也往往運(yùn)用“看得見(jiàn)的手”，對(duì)上市公司進(jìn)行補(bǔ)貼和幫助，一些公司也因此得到巨額補(bǔ)貼而實(shí)現(xiàn)了扭虧目標(biāo)。

四、通過(guò)變更投資收益核算方法進(jìn)行利潤(rùn)操縱

企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在下列情況下應(yīng)采用成本法核算：投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制無(wú)共同控制且無(wú)重大影響;不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有被投資單位的股份等。但事實(shí)上一些企業(yè)卻違犯法律、法規(guī)的規(guī)定， 肆意變更投資收益核算方法， 以達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。將長(zhǎng)期投資收益核算方法由成本法改為權(quán)益法， 投資企業(yè)就可以按照占被投資企業(yè)股權(quán)份額核算投資收益。同時(shí)，所得稅法則是根據(jù)投資企業(yè)是否從被投資企業(yè)分得紅利及紅利多少來(lái)征稅的。因此， 在被投資企業(yè)盈利的情況下，將投資收益核算方法由成本法改為權(quán)益法，一方面可以虛增當(dāng)期利潤(rùn)，另一方面卻無(wú)須為這些增加的利潤(rùn)繳納所得稅，真是舉兩得，生財(cái)有度。

五、其他方法的利潤(rùn)操縱

企業(yè)還存在著其他方法的利潤(rùn)操縱，如存貸計(jì)價(jià)不當(dāng)、、費(fèi)用任意遞延、對(duì)外負(fù)債的不當(dāng)計(jì)算、非真實(shí)銷(xiāo)售收入等。

針對(duì)上述問(wèn)題，企業(yè)可在上述分析的基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的完善的企業(yè)利潤(rùn)操縱的對(duì)策，如：一加強(qiáng)對(duì)財(cái)經(jīng)法規(guī)的教育，二分析收入與利潤(rùn)之間的關(guān)系，分析財(cái)務(wù)指標(biāo)，三加強(qiáng)監(jiān)督檢查，計(jì)算調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)，四加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息序列的應(yīng)用研究，五加大對(duì)利潤(rùn)操縱的處理力度，再結(jié)合運(yùn)用現(xiàn)金流程表進(jìn)行分析。

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作者簡(jiǎn)介：孔維攀（1982-），河南濟(jì)源人，會(huì)計(jì)學(xué)碩士研究生，濟(jì)源職業(yè)技術(shù)學(xué)院，研究方向 ：會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅法。