劉詠萱

摘要：會(huì)計(jì)恒等式是反映會(huì)計(jì)各個(gè)要素之間數(shù)量和邏輯關(guān)系的平衡公式，是企業(yè)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、計(jì)量和報(bào)告的理論基礎(chǔ)，并且可以作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)劃分為九種類型。本文對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的定義、形式、發(fā)展、作用及其與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類的關(guān)系展開(kāi)了具體的分析，并舉例說(shuō)明了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的嚴(yán)格遵循關(guān)系。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)恒等式 作用 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

引言：會(huì)計(jì)恒等式是會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的理論基礎(chǔ)。許多初學(xué)者會(huì)認(rèn)為會(huì)計(jì)恒等式中的恒等就是永遠(yuǎn)不會(huì)發(fā)生任何變化的意思，因此，形成了會(huì)計(jì)恒等式“放在任何空間、任何時(shí)間都不會(huì)有所改變”這一誤區(qū)。其實(shí)不然，會(huì)計(jì)恒等式并非如此簡(jiǎn)易的一個(gè)公式，其復(fù)雜在于它會(huì)隨著人類社會(huì)的發(fā)展而變化，而不同的生產(chǎn)力發(fā)展程度、不同的社會(huì)形態(tài)都會(huì)導(dǎo)致不同的變化程度。只有正確理解會(huì)計(jì)恒等式的發(fā)展形態(tài)、作用及其與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類之間的關(guān)系，才能更大程度地健全會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率。

一、會(huì)計(jì)恒等式

（一）會(huì)計(jì)恒等式的定義與形式

我們通常將反映會(huì)計(jì)各個(gè)要素之間數(shù)量和邏輯關(guān)系的平衡公式稱為會(huì)計(jì)恒等式，也稱會(huì)計(jì)平衡式。

在我國(guó)各個(gè)版本的通用教材中，會(huì)計(jì)恒等式通常有兩種形式。其一是資產(chǎn)等于權(quán)益，即資產(chǎn)和權(quán)益之間的關(guān)系在任何時(shí)間、空間都是恒等的，這一關(guān)系也是會(huì)計(jì)恒等式中基礎(chǔ)性的關(guān)系表達(dá)形式。其二是資產(chǎn)等于負(fù)債和所有者權(quán)益之和，這一關(guān)系實(shí)際上是從前一個(gè)基礎(chǔ)表達(dá)式衍生出來(lái)的。譬如說(shuō)，企業(yè)要正常運(yùn)營(yíng)，就需要一定的現(xiàn)金流、生產(chǎn)物資和固定機(jī)器等，這些就是企業(yè)的資產(chǎn)，而這一系列資產(chǎn)都是直接或者間接從投資人和債權(quán)人處取得的：投資人可以向企業(yè)注入資本，債權(quán)人可以通過(guò)借貸的形式向企業(yè)提供資金。上一個(gè)基礎(chǔ)關(guān)系式中的權(quán)益指的是企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成果和所得收益，在這里這一部分收益就歸屬于投資人和債權(quán)人，歸屬于投資者的收益我們稱之為所有者權(quán)益，歸屬于債權(quán)人的收益我們稱之為債權(quán)人收益，也就是企業(yè)承擔(dān)的負(fù)債。因此，我們可以將會(huì)計(jì)恒等式寫(xiě)作資產(chǎn)等于負(fù)債和所有者權(quán)益之和。這兩種形式的會(huì)計(jì)恒等式不僅符合會(huì)計(jì)恒等式的定義，具有客觀性和普遍性，還是企業(yè)進(jìn)行復(fù)式記賬以及編制會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的理論基礎(chǔ)，具有現(xiàn)實(shí)意義。

（二）我國(guó)會(huì)計(jì)恒等式的發(fā)展

在我國(guó)，會(huì)計(jì)恒等式也發(fā)生過(guò)變化。在新中國(guó)成立前，國(guó)民政府是以英美會(huì)計(jì)為樣本，采用其會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+股本+損益。新中國(guó)成立后，我國(guó)參照前蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)制度建立了我國(guó)的會(huì)計(jì)制度，此時(shí)的會(huì)計(jì)恒等式為：資金占用=資金來(lái)源。二十世紀(jì)八十年代，隨著我國(guó)改革開(kāi)放的深入，由于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度發(fā)生了巨大的變革，此時(shí)我們采用了國(guó)際通行的會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，以適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義新時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。后文我們將基于中國(guó)社會(huì)主義新時(shí)期這一階段，對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的作用及其與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類的關(guān)系進(jìn)行分析。

二、會(huì)計(jì)恒等式的作用

會(huì)計(jì)恒等式是會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的理論依據(jù)，具體來(lái)說(shuō)，它作為會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記賬法、財(cái)務(wù)報(bào)表以及試算平衡的理論基礎(chǔ)，對(duì)會(huì)計(jì)理論起到了基礎(chǔ)性的作用。

（一）會(huì)計(jì)科目的理論基礎(chǔ)

由于會(huì)計(jì)恒等式的關(guān)系式是資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，因此我們可以將企業(yè)所有交易或事項(xiàng)所形成的資源和義務(wù)總結(jié)為資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三個(gè)方面，這就要求我們?cè)谄髽I(yè)的財(cái)務(wù)處理中一定要設(shè)置三種類型的會(huì)計(jì)科目。一是資產(chǎn)類科目，例如銀行存款、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等科目：二是負(fù)債類科目，例如應(yīng)付賬款、短期借款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等科目：三是權(quán)益類科目，例如實(shí)收資本、留存收益等科目。因此，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置理論依據(jù)就是會(huì)計(jì)恒等式中存在的關(guān)系，由于這些關(guān)系具有普遍性，適用于企業(yè)所有的交易和事項(xiàng)，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置只有在符合這些關(guān)系特征的條件下，才能全面、精確地對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)內(nèi)容進(jìn)行分類。

（二）復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)

復(fù)式記賬法的確立，是由于人們認(rèn)識(shí)到了每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總是滿足資產(chǎn)等于權(quán)益這一關(guān)系，因此對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的相關(guān)賬戶中按照相同的金額同時(shí)進(jìn)行記錄。舉例來(lái)說(shuō)，企業(yè)收到一萬(wàn)元設(shè)備的投資，則企業(yè)既要在“固定資產(chǎn)”賬戶，即資產(chǎn)類賬戶上借記一萬(wàn)元，又要在“實(shí)收資本”賬戶，即權(quán)益類賬戶上貸記一萬(wàn)元，資產(chǎn)和權(quán)益才會(huì)相等，從而形成復(fù)式記賬。正是會(huì)計(jì)恒等式呈現(xiàn)出來(lái)的等式兩邊同增同減、等式同側(cè)反向增減的數(shù)量關(guān)系，決定了復(fù)式記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)以及登記方式，并得到了借貸記賬法的原則：“有借必有貸，借貸必相等”。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表的理論基礎(chǔ)

企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表中，資產(chǎn)負(fù)債表就是建立在會(huì)計(jì)恒等式中“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一理論基礎(chǔ)上，根據(jù)記賬憑證編制的。在資產(chǎn)負(fù)債表中，其資產(chǎn)總額總是等于負(fù)債總額和所有者權(quán)益總額之和。實(shí)際上，財(cái)務(wù)報(bào)表的成立就是基于上述會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和復(fù)式記賬法的確立而成立的，在會(huì)計(jì)科目合理、復(fù)式記賬法使用正確的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)報(bào)表方能平衡。因此，追根溯源，企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的理論基礎(chǔ)其實(shí)也是會(huì)計(jì)恒等式。

（四）試算平衡的理論基礎(chǔ)

試算平衡包括了兩種類型的平衡方式：發(fā)生額平衡和余額平衡，其中，發(fā)生額平衡則代表了在期間內(nèi)所有賬戶的借方發(fā)生額之和與所有賬戶的貸方發(fā)生額之和相等，余額平衡則代表了任意時(shí)點(diǎn)全部賬戶的借方余額之和與全部賬戶的貸方余額之和相等。對(duì)于余額平衡，我們可以認(rèn)識(shí)到，企業(yè)最終所有賬戶的借方余額之和即資產(chǎn)余額，所有賬戶的貸方余額之和即負(fù)債和所有者權(quán)益余額總和，因此，也完全符合會(huì)計(jì)恒等式中資產(chǎn)等于負(fù)債和所有者權(quán)益之和的關(guān)系。對(duì)于發(fā)生額平衡，則需要引入收入和費(fèi)用兩個(gè)會(huì)計(jì)要素的概念對(duì)會(huì)計(jì)恒等式進(jìn)行動(dòng)態(tài)的變換，但事實(shí)上，正如收入和費(fèi)用最終在期末會(huì)轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益，發(fā)生額也會(huì)最終形成余額，因此，發(fā)生額平衡實(shí)質(zhì)上與余額平衡是一致的，同樣符合會(huì)計(jì)恒等式中的關(guān)系。

三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類

（一）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)定義

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也常被稱為會(huì)計(jì)事項(xiàng)或者交易事項(xiàng)，是指會(huì)計(jì)主體與信息用戶相關(guān)，且會(huì)使會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變化的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)。例如：向供貨方購(gòu)買(mǎi)原材料、向銀行歸還借款、支付工資、繳納稅款等行為都屬于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其中企業(yè)是會(huì)計(jì)主體，供貨方、銀行、員工等利益相關(guān)者都是信息用戶。

（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型

對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行劃分，需要先確定劃分的標(biāo)準(zhǔn)。基于六大會(huì)計(jì)要素“資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)”的組合以及會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一關(guān)系式，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以被分為九種類型。下面我們以企業(yè)不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況為例說(shuō)明這九種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類。

1.會(huì)計(jì)恒等式左側(cè)變動(dòng)

（1）資產(chǎn)要素內(nèi)部各項(xiàng)目發(fā)生等額增減。例如企業(yè)購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)用原材料時(shí)，可以借記“原材料”科目，貸記“銀行存款”科目。

2.會(huì)計(jì)恒等式右側(cè)變動(dòng)

（1）負(fù)債要素內(nèi)部各項(xiàng)目發(fā)生等額增減。例如企業(yè)用應(yīng)付票據(jù)抵償應(yīng)付賬款時(shí)，可以借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。

（2）所有者權(quán)益要素內(nèi)部各項(xiàng)目發(fā)生等額增減。例如企業(yè)用盈余公積增加實(shí)收資本時(shí)，可以借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。

（3）負(fù)債要素增加的同時(shí)所有者權(quán)益要素等額減少。例如企業(yè)向投資者宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)，可以借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。

（4）負(fù)債要素減少的同時(shí)所有者權(quán)益要素等額增加。例如企業(yè)債權(quán)人將長(zhǎng)期借款轉(zhuǎn)為投資時(shí)，可以借記“長(zhǎng)期借款”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。

3.會(huì)計(jì)恒等式兩側(cè)同向變動(dòng)

（1）資產(chǎn)要素與負(fù)債要素同時(shí)、等額增加。例如企業(yè)從銀行處取得借款時(shí)，可以借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。

（2）資產(chǎn)要素與負(fù)債要素同時(shí)、等額減少。例如企業(yè)支付尚未支付的貨款時(shí)，可以借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

（3）資產(chǎn)要素與所有者權(quán)益要素同時(shí)、等額增加。例如企業(yè)收到投資人投入的資產(chǎn)時(shí)，可以借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。

（4）資產(chǎn)要素與所有者權(quán)益要素同時(shí)、等額減少。例如企業(yè)歸還投資人投入的資產(chǎn)時(shí)，可以借記“實(shí)收資本”科目，貸記“銀行存款”科目。

結(jié)語(yǔ)：綜上所述，會(huì)計(jì)恒等式是企業(yè)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、計(jì)量和報(bào)告的理論基礎(chǔ)，并且可以作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)劃分為九種類型。當(dāng)然，目前對(duì)于這一領(lǐng)域的研究還有不少學(xué)者存在不同的看法，有研究者在考慮到收入因素和費(fèi)用因素的基礎(chǔ)上劃分出更多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型，但實(shí)際上，這些都可以作為以上九種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型的延伸，只是在形式上有所改變，其實(shí)質(zhì)是相同的，都絕對(duì)遵循了會(huì)計(jì)恒等式的平衡關(guān)系。