宋朝凈 唐萍萍

摘要：事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作普遍存在機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、信息化程度不高等問題。闡述了事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的必要性，總結(jié)了事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題并提出合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合執(zhí)業(yè)能力、設(shè)置監(jiān)督核定委員會、加強(qiáng)信息化建設(shè)、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作服務(wù)職能的發(fā)揮、加強(qiáng)事前和事中監(jiān)督等建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的必要性

內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)和社會審計(jì)并稱三大類審計(jì)，是審計(jì)體系的重要構(gòu)成部分。內(nèi)部審計(jì)是指對本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動。由于國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需，相關(guān)法律法規(guī)逐漸得到細(xì)化和完善。事業(yè)單位小到辦公用品采購，大到工程項(xiàng)目招投標(biāo)等業(yè)務(wù)，都必須嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)操作流程和制度。事業(yè)單位是我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中提供公益服務(wù)的主要載體，所需經(jīng)費(fèi)由公共財(cái)政支出。其特定的社會地位和資金性質(zhì)，決定了國家對其內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提出了比一般企業(yè)更高的監(jiān)管要求。因此，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作就顯得尤為重要。內(nèi)部審計(jì)過去主要關(guān)注單位資金使用的合法性，這顯然已不能滿足當(dāng)前形勢下國家對事業(yè)單位監(jiān)督的需要?，F(xiàn)代審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)必須由單純的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)和效率審計(jì)擴(kuò)展。只有通過拓展、完善內(nèi)部審計(jì)的范圍和內(nèi)容來不斷加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作，才能在保障國家資金安全的同時，使事業(yè)單位社會職能得到充分發(fā)揮。

二、當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題

（一）機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性

根據(jù)黨的十九大報告中關(guān)于深化國家監(jiān)察體制改革的要求，各事業(yè)單位都逐步建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，各級次監(jiān)察審計(jì)體系得到了充分?jǐn)U充和完善。但內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。很多事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員由財(cái)務(wù)人員兼任，并與財(cái)務(wù)部門、辦公室或者其他部門合署辦公，存在即是“裁判員又是運(yùn)動員”的情況。此外，審計(jì)部門存在受雙重或者多重領(lǐng)導(dǎo)的情況，缺失應(yīng)有的獨(dú)立性，從而影響審計(jì)結(jié)果客觀公正。

（二）人員執(zhí)業(yè)能力普遍偏弱

內(nèi)部審計(jì)的人員隊(duì)伍是一支新成立的隊(duì)伍，且內(nèi)部審計(jì)工作沒有成熟的經(jīng)驗(yàn)可以參照，更沒有相關(guān)明確的規(guī)范可以學(xué)習(xí)。而內(nèi)部審計(jì)工作不是簡單地對財(cái)務(wù)收支的防弊查錯，更是要通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，進(jìn)行歸納分析并查找出深層次的原因，采取對策解決問題從而提高單位的內(nèi)部管理。這就對內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力提出了比財(cái)務(wù)人員更高的要求。但是，當(dāng)前事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員普遍存在層次不高，專業(yè)性不強(qiáng)，風(fēng)險敏感性不足，能力偏弱的問題。這是因?yàn)椋蠖嗍聵I(yè)單位內(nèi)部審計(jì)體系的人員構(gòu)成為缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的應(yīng)屆畢業(yè)生或由單位財(cái)務(wù)部門直接調(diào)配而來的會計(jì)人員甚至是沒有相關(guān)專業(yè)背景的一般人員。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作和審計(jì)結(jié)論缺乏有效的監(jiān)督和核定

由于人員能力等方面的原因，內(nèi)部審計(jì)工作方式多有不當(dāng)，審計(jì)結(jié)論往往難以做到客觀準(zhǔn)確。進(jìn)而出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作干擾單位主要業(yè)務(wù)的正常推進(jìn)、內(nèi)部審計(jì)人員憑借主觀意識對問題進(jìn)行判定、忽視會計(jì)信息實(shí)質(zhì)重于形式的基本原則和將不影響法律效果的業(yè)務(wù)操作細(xì)節(jié)問題列為問題進(jìn)行整改等情況。

（四）事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作信息化建設(shè)發(fā)展相對滯后

當(dāng)今社會，國家高度重視信息化建設(shè)，并制定了一系列信息化發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展規(guī)劃，信息化建設(shè)已經(jīng)普及各個領(lǐng)域。原審計(jì)署審計(jì)長劉家義在2012年全國審計(jì)工作座談會上指出“要深刻認(rèn)識加快審計(jì)信息化建設(shè)的重要性和緊迫性;要審時度勢，清醒認(rèn)識到加快審計(jì)信息化建設(shè)是適應(yīng)現(xiàn)代信息科技高速發(fā)展的必然選擇;要充分認(rèn)識加快審計(jì)信息化建設(shè)是提升審計(jì)監(jiān)督能力的重要途徑，不發(fā)展信息化審計(jì)事業(yè)就沒有出路?！?/p>

然而，目前事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作仍以翻看紙質(zhì)賬目為主。內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)沒有引起足夠的重視，人員、資金等投入甚少，沒有形成與事業(yè)單位財(cái)務(wù)、內(nèi)部控制等信息系統(tǒng)相匹配的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和管理系統(tǒng)。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)發(fā)展相對滯后，面對海量數(shù)據(jù)無從下手、無法快速找到目標(biāo)數(shù)據(jù)，造成事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)繁重而低效。

（五）事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能發(fā)揮不夠

國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會（Institute?of?Internal?Auditors?IIA）在2001年對“內(nèi)部審計(jì)”進(jìn)行了重新定義，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是一種獨(dú)立、客觀的咨詢、評價活動，其通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方式、方法對機(jī)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險控制和監(jiān)督評價。我國審計(jì)署也在逐步建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。2018年新修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》指出，內(nèi)部審計(jì)是指對本單位及所屬單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動。與原定義相較，內(nèi)部審計(jì)增加了“建議”職能，并將目標(biāo)定位為“促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。這體現(xiàn)了國內(nèi)外對內(nèi)部審計(jì)工作服務(wù)職能的要求。

然而，當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作多強(qiáng)調(diào)和發(fā)揮監(jiān)督職能，忽視了其應(yīng)該具有的服務(wù)咨詢職能。內(nèi)審人員多以監(jiān)督、檢查的方式開展工作，以披露問題，查錯糾弊為目的，卻沒有從單位實(shí)際情況出發(fā)提出切實(shí)可行的解決辦法。

（六）監(jiān)督端口滯后，不利于源頭防控風(fēng)險

當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作多注重事后監(jiān)督檢查，沒有緊跟單位當(dāng)前重點(diǎn)推進(jìn)的業(yè)務(wù)開展事前預(yù)防和事中監(jiān)督。事后監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的很多問題往往由于既成事實(shí)而難以彌補(bǔ)，這種工作方式并不能從源頭上預(yù)防和解決問題。此外，事后監(jiān)督不能及時了解單位當(dāng)前重點(diǎn)工作具體推進(jìn)情況，難以發(fā)揮監(jiān)督的及時性和日常性優(yōu)勢。

三、改善當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的對策

（一）合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保障其獨(dú)立性

獨(dú)立性是事業(yè)單位做好內(nèi)部審計(jì)工作的基本前提。首先，應(yīng)該設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職的內(nèi)部審計(jì)人員，防止出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)掛靠和人員兼任的情況。只有保證機(jī)構(gòu)及人員的獨(dú)立性，才能避免多方利益的制約，進(jìn)而獨(dú)立開展行之有效的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，保障審計(jì)結(jié)果的客觀公正。其次，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計(jì)工作。這有利于內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展，同時可以提高內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性。單位主要負(fù)責(zé)人應(yīng)該從思想上重視內(nèi)部審計(jì)工作，并定期聽取工作進(jìn)展匯報。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合執(zhí)業(yè)能力

內(nèi)部審計(jì)人員自身的執(zhí)業(yè)水平直接影響內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。不及時更新自身知識儲備，就會與時代脫節(jié);若不能悉知國家最新政策法規(guī)，就無法對審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行準(zhǔn)確判定，更不能對問題進(jìn)行有效宏觀分析。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)不斷學(xué)習(xí)專業(yè)知識、及時了解國家最新相關(guān)政策法規(guī)。同時，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部審計(jì)工作的人才培養(yǎng)。首先，單位內(nèi)部審計(jì)人員的招聘應(yīng)當(dāng)設(shè)置專業(yè)約束，要求具備相關(guān)專業(yè)的常識和基礎(chǔ)，招聘掌握財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)、工程等相關(guān)知識的多元化復(fù)合型人才;其次，針對內(nèi)部審計(jì)工作制定相關(guān)培訓(xùn)計(jì)劃，通過進(jìn)修、集中培訓(xùn)、同行交流學(xué)習(xí)等方式提高現(xiàn)有人員綜合素質(zhì)，形成完善的內(nèi)部審計(jì)人才體系。

（三）設(shè)置內(nèi)部審計(jì)工作和審計(jì)結(jié)論的監(jiān)督核定委員會

內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展需要單位其他部門的支持和配合，只有提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率，才可以盡可能地減少對其他部門業(yè)務(wù)工作的影響，避免內(nèi)部審計(jì)工作受到排斥和反感。審計(jì)結(jié)論的客觀公允直接影響單位負(fù)責(zé)人的管理決策，關(guān)系到單位職工的切身利益。為了保障審計(jì)結(jié)論的客觀公正性，可以通過設(shè)置監(jiān)督核定委員會的方式，組織單位負(fù)責(zé)人和相關(guān)專業(yè)的高水平人才對內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，對審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性和有效性進(jìn)行核定，提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果。

（四）加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作信息化建設(shè)

一是事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作人員，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與單位領(lǐng)導(dǎo)的溝通協(xié)調(diào)，大力宣傳內(nèi)部審計(jì)工作信息化建設(shè)的重要意義、發(fā)展趨勢和現(xiàn)實(shí)需求，及時匯報相關(guān)工作，積極爭取單位領(lǐng)導(dǎo)的支持。二是開展前期考察，到內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)比較成功的單位請教學(xué)習(xí)，或者通過其他渠道開展可行性調(diào)研，制定詳細(xì)的實(shí)施方案和計(jì)劃，做好內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的準(zhǔn)備工作。三是籌集資金，加大對事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作信息化建設(shè)的物質(zhì)投入。四是通過培訓(xùn)或者招聘等方式，構(gòu)建事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)信息化的人才體系，為內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)和應(yīng)用提供基礎(chǔ)保障。五是成立內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)工作小組，積極跟進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)工作的開展，協(xié)調(diào)與單位其他相關(guān)領(lǐng)域信息系統(tǒng)的匹配、對接工作，建立切實(shí)可行的內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)，由此實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型與科學(xué)發(fā)展，全面提高信息化環(huán)境下的審計(jì)監(jiān)督能力。

（五）加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作服務(wù)職能的發(fā)揮

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)緊跟國家政策導(dǎo)向，通過調(diào)整工作思路、方式方法去適應(yīng)外部環(huán)境的變化，充分發(fā)揮其服務(wù)職能。

首先，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)拓展思維，拓寬工作思路，加強(qiáng)服務(wù)意識。思想上要意識到，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)立足協(xié)助單位更好地實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，而不僅僅以查錯糾弊為目的。杜絕以居高臨下的審判者姿態(tài)，參與業(yè)務(wù)的推進(jìn)。

其次，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)不定期的深入單位一線各部門去開展調(diào)研工作，詳實(shí)了解、掌握部門業(yè)務(wù)中存在的問題和風(fēng)險。然后，對發(fā)現(xiàn)的問題與風(fēng)險進(jìn)行歸類總結(jié)，結(jié)合政策法規(guī)、案例分析等探究易發(fā)、多發(fā)問題的原因，并提出針對性強(qiáng)、切實(shí)可行的意見建議。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)主動跟進(jìn)單位當(dāng)前重點(diǎn)業(yè)務(wù)，與業(yè)務(wù)相關(guān)人員建立多種交流、溝通渠道，對于業(yè)務(wù)開展中遇到的問題和困難，從審計(jì)理論出發(fā)，以參謀助手的身份獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。

第三，加強(qiáng)典型案例警示教育宣傳。許多違規(guī)違紀(jì)行為的發(fā)生，都是因?yàn)楫?dāng)事人對政策法規(guī)的了解不深入和不全面。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)政策法規(guī)的宣傳。典型案例警示教育比一般政策理論宣傳更具有說服力和震撼力，具有教育對象的針對性、教育過程的真實(shí)性、教育效果的深刻性等特點(diǎn)，因此，可以通過單位網(wǎng)絡(luò)、展板或者其他渠道，以貼合單位實(shí)際工作的典型警示案例為依托，加強(qiáng)風(fēng)險防范宣傳，讓單位職工了解紀(jì)律紅線。

（六）監(jiān)督端口前移，加強(qiáng)事前和事中監(jiān)督

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作必須加強(qiáng)指導(dǎo)監(jiān)督，將審計(jì)監(jiān)督端口前移。只有加強(qiáng)事前和事中監(jiān)督，才能真正發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督第一道防線的作用。首先，應(yīng)當(dāng)對單位制定的各項(xiàng)規(guī)章制度進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。督促相關(guān)部門依據(jù)最新法規(guī)政策對各項(xiàng)規(guī)章制度及時進(jìn)行修訂和完善，從源頭防范風(fēng)險;其次，在單位重大事項(xiàng)具體工作開展前，對其實(shí)施方案進(jìn)行監(jiān)督，并在事項(xiàng)推進(jìn)中開展事中監(jiān)督。以此在風(fēng)險隱患預(yù)防和預(yù)警方面實(shí)現(xiàn)早發(fā)現(xiàn)、早預(yù)防。

內(nèi)部審計(jì)工作是事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的重要手段，有著非常重要的指導(dǎo)作用和實(shí)踐意義。盡管當(dāng)前事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作存在諸多問題，但隨著相關(guān)制度體系的不斷完善，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的逐步累積，人員水平的日益提高以及信息化建設(shè)的不斷加強(qiáng)，相信在今后的發(fā)展中，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作定能逐步完善，更好地發(fā)揮其應(yīng)有作用。

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（宋朝凈、唐萍萍，中國地質(zhì)科學(xué)院巖溶地質(zhì)研究所）