劉靜 劉為 楊玉

【摘要】? 文章以銀基烯碳公司為例，分析其在連續(xù)三年虧損的情況下被出具無法表示意見而被終止上市的過程，指出公司漠視審計(jì)意見及內(nèi)部控制的重大缺陷，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假，屢審屢犯，才是導(dǎo)致公司退市的根本原因，進(jìn)而提出注冊(cè)會(huì)計(jì)師有能力做好審計(jì)監(jiān)督，要重視、激勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)把監(jiān)督關(guān)，成為維護(hù)資本市場(chǎng)秩序的利劍，并進(jìn)一步思考了強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督維護(hù)資本市場(chǎng)秩序的具體建議。

【關(guān)鍵詞】? 銀基烯碳公司;審計(jì)意見;強(qiáng)制退市

【中圖分類號(hào)】? F239? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2019）13-0061-03

隨著我國(guó)退市制度的不斷完善，至2018年11月A股退市公司已達(dá)50余家。退市原因開始呈現(xiàn)出多元化的特征。2018年5月，深交所發(fā)布公告稱，銀基烯碳因連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度的凈利潤(rùn)為負(fù)值被暫停上市后，又因2017年報(bào)被出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，從而觸發(fā)啟動(dòng)強(qiáng)制退市機(jī)制。銀基烯碳公司成為A股首個(gè)僅觸及審計(jì)意見一項(xiàng)指標(biāo)而退市的上市公司。這警示人們要抑制“投機(jī)炒作”，創(chuàng)造價(jià)值投資的氛圍，避免“劣幣驅(qū)逐良幣”，促進(jìn)優(yōu)勝劣汰;更彰顯出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在規(guī)范市場(chǎng)秩序中的作用，審計(jì)是資本市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士。

一、銀基烯碳公司審計(jì)案詳情

（一）中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡(jiǎn)介

中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立于 1993 年，總部位于北京，在江蘇、廣東、山東、河北等地設(shè)有18家分所。事務(wù)所具有從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)資格、大型金融企業(yè)審計(jì)資格、特大型企業(yè)審計(jì)資質(zhì)，是中央金融工委聘任的15家會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一。中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)兩年被銀基烯碳公司聘為年度審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)費(fèi)用分別為100萬(wàn)元、150萬(wàn)元，2018年對(duì)銀基烯碳公司內(nèi)部控制審計(jì)出具否定意見，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表出具無法表示審計(jì)意見。

（二）銀基烯碳公司沿革簡(jiǎn)介

銀基烯碳公司，全稱為銀基烯碳新材料集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“銀基烯碳”），成立于1989年12月，前身為沈陽(yáng)物資開發(fā)股份有限公司，公司股票于1993年5月18日在深交所掛牌上市（股票簡(jiǎn)稱：遼物質(zhì)、代碼：000511），注冊(cè)資金660萬(wàn)元，是遼寧省第一家上市公司，也是東北地區(qū)第一家深交所上市公司。

在26年的發(fā)展過程中，公司證券名稱從遼物質(zhì)到銀基發(fā)展再到烯碳新材，公司也先后實(shí)現(xiàn)三次重大戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，在更名銀基發(fā)展時(shí)期的2007年，營(yíng)業(yè)收入達(dá)到歷史最高的9.74億元，凈利潤(rùn)較2006年大幅增長(zhǎng)了77.5%。2013年，在國(guó)家調(diào)控房地產(chǎn)背景下，公司開始進(jìn)軍石墨烯碳產(chǎn)業(yè)，2014年實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入165 027.18萬(wàn)元，比上年同期增長(zhǎng)165.25%。但是2014年、2015年、2016年連續(xù)三年經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表顯示凈利潤(rùn)為負(fù)值，其股票自2017年7月6日起暫停上市。到了2018年7月18日，因銀基烯碳2017年度會(huì)計(jì)報(bào)表又被中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)表了無法表示意見，被終止上市。

（三）頻頻查出內(nèi)控重大缺陷，內(nèi)控審計(jì)接連發(fā)表否定意見

2010年財(cái)政部等6部委出臺(tái)內(nèi)部控制配套指引，要求自2012年1月1日起在上交所、深交所主板上市公司披露公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。銀基烯碳在五年里，除2013年瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告之外，其余4年，三家不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所均出具了否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

2014年披露的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告指出，公司在確認(rèn)房地產(chǎn)收入時(shí)，未能按照公司確定的方法及時(shí)準(zhǔn)確地確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本;但到2015年內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)公司三項(xiàng)重大缺陷中有一項(xiàng)仍是未按確定的方法及時(shí)確認(rèn)房地產(chǎn)收入與結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，不難看出銀基烯碳在2014年對(duì)內(nèi)部控制的整改方案沒有落實(shí)到位。

2016年度，公司被發(fā)現(xiàn)在關(guān)聯(lián)交易管理中對(duì)主動(dòng)識(shí)別、獲取及確認(rèn)關(guān)聯(lián)方信息的控制制度未得到有效執(zhí)行;而到2017年度的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，又一次指出公司在有關(guān)借款協(xié)議中，形成了關(guān)聯(lián)方對(duì)銀基烯碳非經(jīng)營(yíng)性資金占用，公司在關(guān)聯(lián)方交易管理中對(duì)主動(dòng)識(shí)別、及時(shí)獲取及確認(rèn)關(guān)聯(lián)方信息的控制制度還是未得到有效執(zhí)行?？梢?，幾年來對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)指出的問題只是敷衍了事，屢審屢犯，屢教不改，有解決措施并未落實(shí)。2014年度至2017年度，多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所都認(rèn)定銀基烯碳公司缺乏有效的內(nèi)部控制，連續(xù)給出否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

（四）資產(chǎn)不實(shí)，隱瞞費(fèi)用，連續(xù)虧損，非標(biāo)審計(jì)意見導(dǎo)致退市

1.麗港稀土股權(quán)轉(zhuǎn)讓未完成工商變更登記。銀基烯碳于2012年簽署了向連云港市麗港稀土實(shí)業(yè)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“麗港稀土”）增資的《增資合同》，雙方約定：本公司向目標(biāo)公司增資20 000萬(wàn)元，持有麗港稀土40%的股權(quán)。截至2017年7月，“麗港稀土”股權(quán)轉(zhuǎn)讓仍未完成工商登記變更。2015年，中證天通會(huì)計(jì)師事務(wù)所以無法獲取充分的審計(jì)證據(jù)、無法確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)的真實(shí)性為由出具了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告;2016年中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所收集了相關(guān)的審計(jì)證據(jù)后，以無法判斷股權(quán)未過戶對(duì)銀基烯碳財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響為由出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告;2017年中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是把該問題作為原因之一出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

2.融資費(fèi)用掛賬，不確認(rèn)部分員工工資及績(jī)效等費(fèi)用。2015年，銀基烯碳通過其子公司沈陽(yáng)銀基置業(yè)有限公司（以下簡(jiǎn)稱銀基置業(yè)）代付融資費(fèi)用，涉及多筆業(yè)務(wù)，其中主要四家債權(quán)人6.9億元的融資費(fèi)用1 728.56萬(wàn)元未正確計(jì)入當(dāng)期損益，而是掛賬“其他應(yīng)收款”“其他應(yīng)付款”賬戶，隱藏融資費(fèi)用，虛增資產(chǎn)，少記負(fù)債，虛增利潤(rùn)。銀基烯碳及其子公司銀基置業(yè)將15名員工的工資及績(jī)效，合計(jì)金額239.1781萬(wàn)元以借款方式記入“其他應(yīng)收款”科目，未計(jì)入管理費(fèi)用。多項(xiàng)會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤導(dǎo)致*ST烯碳2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表虛增資產(chǎn)1 795.24萬(wàn)元，少計(jì)負(fù)債172.5萬(wàn)元;合并利潤(rùn)表少計(jì)期間費(fèi)用1 967.74萬(wàn)元，虛增凈利潤(rùn)1 967.74萬(wàn)元。

3.財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不實(shí)，未按規(guī)定披露重大對(duì)外投資、借款事項(xiàng)。銀基烯碳存在前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，于2017年6月24日披露的《2016年年度報(bào)告》和《關(guān)于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的公告》，銀基烯碳對(duì)2015年財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目進(jìn)行差錯(cuò)更正，其后果是對(duì)歸屬于母公司凈利潤(rùn)、未分配利潤(rùn)等均產(chǎn)生嚴(yán)重影響。

2017年1月26日，公司發(fā)布業(yè)績(jī)預(yù)告披露2016年度歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)為盈利4.5億元至5.2億元。到2017年6月24日，公司披露2016年年報(bào)歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)卻為-4.74億元。上述事實(shí)表明，銀基烯碳的業(yè)績(jī)預(yù)告中披露的公司業(yè)績(jī)與其定期報(bào)告中披露的公司業(yè)績(jī)確實(shí)存在重大差異，且公司未能披露修正公告。

銀基烯碳與香港恒榮有限公司及天津銀瑞萬(wàn)通資產(chǎn)管理有限公司曾在2015年11月10日，共同協(xié)議，三方簽訂合同，一起設(shè)立西華碳匯融資租賃（天津）有限公司，約定*ST烯碳認(rèn)繳出資1.8億元人民幣，占*ST烯碳2014年經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)的12.9%;2016年4月26日，*ST烯碳控股子公司北京銀新投資有限公司與盤錦中躍光電科技有限公司簽訂《借款協(xié)議》，約定將3.85億元款項(xiàng)（占公司2015年調(diào)整前經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)的26.8%）借給中躍光電，借款期限不超過30天，借款利息400萬(wàn)元，盤錦中躍投資有限公司對(duì)上述借款承擔(dān)連帶責(zé)任保證。而公司并未按規(guī)定披露這些重大對(duì)外投資事項(xiàng)及控股子公司重大對(duì)外借款事項(xiàng)，因此受到中國(guó)證監(jiān)會(huì)的行政處罰，責(zé)令改正，給予警告，并處罰款。

4.連續(xù)三年虧損，年審又被出具無法表示意見，終被強(qiáng)制退市。因2014年、2015年、2016年銀基烯碳連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)的公司凈利潤(rùn)皆為負(fù)值，故“烯碳退”股票從2017年7月6日開始暫停上市。同時(shí)，公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注中尚有或有事項(xiàng)未解決。公司在持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，雖然提出了改善措施，但可能導(dǎo)致對(duì)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性依然存在。加之，公司內(nèi)部控制存在重大缺陷。2018年4月28日，中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司2017年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告出具了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

這個(gè)非標(biāo)審計(jì)意見就屬于《深圳證券交易所股票上市規(guī)則（2018年修訂）》第14.4.1條規(guī)定的公司股票應(yīng)終止上市情形，公司股票自2018年6月5日起進(jìn)入退市整理期，“烯碳退”股價(jià)連續(xù)獲得18個(gè)跌停板。2018年7月17日是烯碳退告別資本市場(chǎng)前的最后一個(gè)交易日，總市值縮水至7.05億元，僅為其歷史最高市值187.89億元的4%。

二、銀基烯碳公司審計(jì)案的啟示

銀基烯碳公司從一家明星企業(yè)走向沒落，從“東北地區(qū)第一家深交所上市公司”變成“A股首只非標(biāo)退市股”。站在審計(jì)視角，銀基烯碳無視審計(jì)意見去糾錯(cuò)，該案給人啟發(fā)和警示。

（一）內(nèi)部控制審計(jì)能發(fā)現(xiàn)公司治理的重大缺陷，可督促完善企業(yè)管理

內(nèi)部控制審計(jì)通過無保留意見鑒證上市公司在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制;更能通過否定意見指出被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷。如中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)連續(xù)兩年給出否定意見：指出銀基烯碳公司2014年、2015年確認(rèn)房地產(chǎn)收入時(shí)，未能按照確定的方法及時(shí)確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。

又如內(nèi)控審計(jì)指出2016年度公司在關(guān)聯(lián)交易管理中對(duì)主動(dòng)識(shí)別、獲取及確認(rèn)關(guān)聯(lián)方信息的控制制度未得到有效執(zhí)行，2017年度又發(fā)現(xiàn)公司在有關(guān)借款協(xié)議中形成了關(guān)聯(lián)方對(duì)銀基烯碳非經(jīng)營(yíng)性資金占用，這就是企業(yè)公司治理的重大缺陷;還暴露了麗港稀土股權(quán)轉(zhuǎn)讓以及投資決策的混亂和失誤以致舞弊。如果公司能正視審計(jì)指出的內(nèi)部控制重大缺陷，積極采取措施，完善公司治理，提高經(jīng)營(yíng)管理，就不至于最后因公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮而被出具無法表示意見審計(jì)報(bào)告，觸發(fā)退市條款。

（二）卓越有效的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是保證企業(yè)基業(yè)常青的不二法寶

2018年下半年，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)系統(tǒng)分析了滬深兩市3 485家上市公司披露的2017年度內(nèi)部控制報(bào)告，而且發(fā)布《我國(guó)上市公司2017年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報(bào)告》。分析報(bào)告表明內(nèi)部控制規(guī)范體系在上市公司得到有效運(yùn)行。但同時(shí)指出，一些公司還存在披露的內(nèi)部控制缺陷整改不到位，隱瞞、虛報(bào)內(nèi)部控制缺陷等問題。正如銀基烯碳對(duì)外重大投資只見董事長(zhǎng)簽名，而沒有董事會(huì)審議。銀基烯碳雖然是因會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的年度會(huì)計(jì)報(bào)表的非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告而導(dǎo)致退市，但其退市的根本原因還是公司內(nèi)部控制、資金運(yùn)營(yíng)及風(fēng)險(xiǎn)管理方面出現(xiàn)重大問題，影響了上市公司內(nèi)部管理水平和盈利能力及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師有能力做好審計(jì)，充分履行監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)職能

審計(jì)的基本職能就是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，即監(jiān)察和督促被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)沿著正確軌道運(yùn)行，促使被審計(jì)單位遵紀(jì)守法，保護(hù)資產(chǎn)安全，促進(jìn)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。在本案例中，2016年度，銀基烯碳公司改聘中興華事務(wù)所作為年度審計(jì)機(jī)構(gòu)，中興華事務(wù)所在年度審計(jì)報(bào)告中指出公司存在涉嫌信息披露違法違規(guī)等問題，2017年度，中興華事務(wù)所又以充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)向公司出具了無法表示意見的年度審計(jì)報(bào)告。作為審計(jì)機(jī)構(gòu)的事務(wù)所能頂住巨大壓力，在明知出具非標(biāo)準(zhǔn)意見的審計(jì)報(bào)告會(huì)導(dǎo)致公司被強(qiáng)制退市的前提下，仍堅(jiān)持審計(jì)準(zhǔn)則，堅(jiān)守注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和操守，出色地完成審計(jì)工作，捍衛(wèi)了資本市場(chǎng)秩序，維護(hù)了投資者的利益，履行好上市公司財(cái)務(wù)審計(jì)的“看門人”職責(zé)。

（四）審計(jì)是維護(hù)資本市場(chǎng)的利劍，要重視、激勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)把監(jiān)督關(guān)

根據(jù)《深證券交易所股票上市規(guī)則（2018年修訂）》規(guī)定，因凈利潤(rùn)、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入或?qū)徲?jì)意見類型等規(guī)則規(guī)定情形被暫停上市的公司，若無法按時(shí)披露被暫停上市后的首個(gè)年報(bào)或按時(shí)披露仍顯示公司凈利潤(rùn)或者扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)為負(fù)值、期末凈資產(chǎn)為負(fù)值、營(yíng)業(yè)收入低于一千萬(wàn)元、被出具保留意見、無法表示意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告便會(huì)觸發(fā)強(qiáng)制退市。這一制度規(guī)定凸顯重視、激勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)把監(jiān)督關(guān)。

銀基烯碳公司是因凈利潤(rùn)連續(xù)三年為負(fù)被暫停上市，又被出具無法表示意見審計(jì)報(bào)告而觸發(fā)強(qiáng)制退市機(jī)制的首家上市公司。這對(duì)資本市場(chǎng)震動(dòng)不小，警示上市企業(yè)，關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見性質(zhì)直接決定公司退市與否，企業(yè)應(yīng)配合審計(jì)工作，重視審計(jì)意見，積極整改審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題;更警示注冊(cè)會(huì)計(jì)師，審計(jì)意見的權(quán)威性應(yīng)建立在高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)基礎(chǔ)上，審計(jì)有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證職能，還有評(píng)價(jià)職能，審計(jì)要找出關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，更要提供管理建議書。

四、強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督維護(hù)資本市場(chǎng)秩序的建議

以前沒有因涉及審計(jì)意見而被強(qiáng)制退市的先例，許多企業(yè)一而再，再而三，屢審不改，對(duì)審計(jì)重視不夠。銀基烯碳成為A股首個(gè)僅觸及審計(jì)意見一項(xiàng)指標(biāo)就退市的上市公司，國(guó)家以制度規(guī)定來樹立審計(jì)的權(quán)威性，警示更多公司要重視審計(jì)，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師更要謹(jǐn)慎履職，提高審計(jì)質(zhì)量，承擔(dān)起捍衛(wèi)資本市場(chǎng)、保護(hù)投資者的神圣責(zé)任。

（一）提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)職責(zé)意識(shí)，維護(hù)資本市場(chǎng)健康發(fā)展

審計(jì)可以為政府監(jiān)管部門、機(jī)構(gòu)投資者、股東、債權(quán)人和個(gè)人投資者等提供有效且高質(zhì)量的鑒證信息，從而保障我國(guó)資本市場(chǎng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)和積極發(fā)展。銀基烯碳作為一個(gè)老牌問題公司，已經(jīng)多次被證監(jiān)會(huì)處理。近四年經(jīng)歷三家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)年報(bào)審計(jì)，審計(jì)人員都能從承接審計(jì)項(xiàng)目開始，便保持謹(jǐn)慎的職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則，采取多種審計(jì)程序，指出公司存在的內(nèi)控重大缺陷和財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)與虛假。中興華事務(wù)所還以具體數(shù)據(jù)和恰當(dāng)審計(jì)理由給出無法表示意見審計(jì)報(bào)告引發(fā)公司觸發(fā)強(qiáng)制退市條款，保護(hù)了投資者的利益，捍衛(wèi)了資本市場(chǎng)秩序。

（二）提升審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力，確立審計(jì)意見的權(quán)威性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過內(nèi)部控制審計(jì)鑒證上市公司內(nèi)部控制是否有效，通過年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息的合法性和公允性進(jìn)行再確認(rèn)，增加或降低其可靠性，從而發(fā)揮其對(duì)上市公司的監(jiān)督作用，促進(jìn)其加強(qiáng)公司治理和改善經(jīng)營(yíng)。在具體審計(jì)過程中，面對(duì)不同行業(yè)各異的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、紛繁復(fù)雜的業(yè)務(wù)、無意的錯(cuò)報(bào)及經(jīng)過精心設(shè)計(jì)的舞弊，審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力至關(guān)重要?？梢?，能否敏銳察覺上市公司錯(cuò)報(bào)或舞弊，督促被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做出真實(shí)合理的披露，關(guān)鍵取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德素質(zhì)和獨(dú)立性程度。筆者認(rèn)為審計(jì)獨(dú)立性是前提，職業(yè)道德素質(zhì)是保障，而審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力就是查出問題、收集充分適當(dāng)證據(jù)、發(fā)表恰當(dāng)意見的關(guān)鍵，也是提升審計(jì)質(zhì)量和樹立審計(jì)專業(yè)權(quán)威的根本保證。

（三）提高審計(jì)服務(wù)水平，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控重大缺陷

銀基烯碳因會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告而導(dǎo)致退市，但退市的根本原因是其內(nèi)部控制無效，連續(xù)四年被出具否定意見;公司運(yùn)營(yíng)與風(fēng)險(xiǎn)管理出現(xiàn)問題，連續(xù)三年虧損，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮。建議會(huì)計(jì)師事務(wù)所若實(shí)施連續(xù)審計(jì)，要對(duì)被審計(jì)單位增加內(nèi)控審計(jì)回訪機(jī)制，督促企業(yè)完善內(nèi)控制度設(shè)計(jì)與實(shí)施，督促對(duì)審計(jì)指出的問題務(wù)必采取糾正措施，把整改效果報(bào)告給企業(yè)治理層，進(jìn)而促使完善公司治理、堵住管理漏洞，提高經(jīng)營(yíng)者的管理水平。

（四）提高審計(jì)收費(fèi)，確保高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)

無論是內(nèi)控審計(jì)還是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要遵循審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)被審計(jì)單位是否存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式發(fā)表審計(jì)意見。那么，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)服務(wù)必須收取足夠的費(fèi)用彌補(bǔ)在審計(jì)過程中付出的成本，并獲取盈利以支撐事務(wù)所發(fā)展和做強(qiáng)。當(dāng)前，在我國(guó)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)極高，面對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)條件、不斷出現(xiàn)的新問題，審計(jì)人員需要運(yùn)用多種審計(jì)程序，根據(jù)具體的實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整審計(jì)范圍，采用相應(yīng)的方法，才能獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，為保證審計(jì)質(zhì)量建議提高審計(jì)收費(fèi)。

現(xiàn)實(shí)情況是各類會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)差距大，內(nèi)資所審計(jì)收費(fèi)總體上偏低，審計(jì)市場(chǎng)集中度低，存在惡性低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)等問題。根據(jù)WIND數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)A股3 539家上市公司在2017年度的年報(bào)審計(jì)費(fèi)用共計(jì)542 183萬(wàn)元，平均每家上市公司審計(jì)費(fèi)用155萬(wàn)元;而“國(guó)際四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)區(qū)的普華永道、安永、德勤、畢馬威2017年度上市公司客戶222家、審計(jì)費(fèi)用合計(jì)191 292萬(wàn)元，平均每家上市公司審計(jì)費(fèi)用862萬(wàn)元;且利潤(rùn)最大的審計(jì)項(xiàng)目，即金融業(yè)上市公司審計(jì)，2017年審計(jì)費(fèi)用超過1億元的客戶有五家：中國(guó)銀行、建設(shè)銀行、工商銀行、農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)平安，審計(jì)費(fèi)用分別達(dá)到21 500萬(wàn)元、13 700萬(wàn)元、13 600萬(wàn)元、12 230萬(wàn)元、10 300萬(wàn)元，全部被國(guó)際四大所“瓜分”。而八大內(nèi)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所瑞華、立信、天健、信永中和、大華、大信、致同、天職國(guó)際中，2017年度立信會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)了583家上市公司，共計(jì)收取審計(jì)費(fèi)用68 729萬(wàn)元，平均每家上市公司審計(jì)收費(fèi)119萬(wàn)元，低于平均審計(jì)費(fèi)用;而其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)差距更大。所以，內(nèi)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所急需完善運(yùn)行機(jī)制，從工作效率、風(fēng)險(xiǎn)把控、內(nèi)控嚴(yán)格程度、專業(yè)水平及執(zhí)業(yè)水平等方面入手，加強(qiáng)內(nèi)部治理，全面提升審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而提高審計(jì)收費(fèi)，形成良性循環(huán)，盡早塑造本土品牌，履行好捍衛(wèi)資本市場(chǎng)健康秩序之責(zé)。

【主要參考文獻(xiàn)】

[ 1 ] 蔡春，鮮文鐸.會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)性的檢驗(yàn)——來自中國(guó)上市公司審計(jì)市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].會(huì)計(jì)研究，2007，（06）.

[ 2 ] 齊芬霞，宋璐.審計(jì)人員素質(zhì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響的實(shí)證研究[J].經(jīng)濟(jì)問題，2014，（02）.

[ 3 ] 楊敬懿，蔡琳.上市公司內(nèi)部控制重大缺陷的分析——基于內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告[J]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2017（12）.

[ 4 ] Beatty，R.P.Auditor Reputation and the Pricing of Initial Public Offerings[J].The Accounting Review，1989，64（4）.

[ 5 ] 孫娜，許美蓉，劉墨荀.審計(jì)報(bào)告改革對(duì)審計(jì)收費(fèi)和審計(jì)質(zhì)量影響初探[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2018，（05）.

【作者簡(jiǎn)介】

劉靜，女，吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，教授，碩士生導(dǎo)師，博士，吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系主任;主要從事會(huì)計(jì)、審計(jì)理論與實(shí)務(wù)及區(qū)域經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域問題研究。