游靜 鐘靈 魏祥健

【摘要】? 當(dāng)前，區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展迅速，并且得到國家層面的高度重視。文章以區(qū)塊鏈含義與特征為基礎(chǔ)，分析了區(qū)塊鏈技術(shù)對會(huì)計(jì)假設(shè)的影響，指出在區(qū)塊鏈技術(shù)影響下，會(huì)計(jì)主體假設(shè)被還原為業(yè)務(wù)主體，會(huì)計(jì)主體間的賬務(wù)核對被取消，交易鏈取代會(huì)計(jì)主體;持續(xù)經(jīng)營假設(shè)轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對假設(shè)，經(jīng)營能否持續(xù)將提前判斷和準(zhǔn)確判斷;會(huì)計(jì)分期假設(shè)仍將存在，會(huì)計(jì)分期將更加靈活;本位幣的地位面臨虛擬貨幣的挑戰(zhàn)，價(jià)值衡量的對象范圍更加廣泛，幣值穩(wěn)定不變的內(nèi)涵仍將受到挑戰(zhàn)。應(yīng)對區(qū)塊鏈技術(shù)變革，需要會(huì)計(jì)主體從關(guān)注自身向關(guān)注群體、鏈條轉(zhuǎn)變，以誠為本，重視管理、創(chuàng)新等非經(jīng)濟(jì)形態(tài)的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)。

【關(guān)鍵詞】? 區(qū)塊鏈;會(huì)計(jì)假設(shè);信息技術(shù)

【中圖分類號(hào)】? F23? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2019）13-0087-03

一、區(qū)塊鏈的含義與特征

區(qū)塊鏈被認(rèn)為是繼蒸汽機(jī)、電力、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)之后的第四次技術(shù)革命，其核心是通過機(jī)器與機(jī)器之間的互信機(jī)制，重構(gòu)信用體系，形成去中心化、開放、平等的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)?！笆濉币?guī)劃已經(jīng)明確提出強(qiáng)化區(qū)塊鏈、人工智能等戰(zhàn)略前沿技術(shù)。由此可見，區(qū)塊鏈技術(shù)已經(jīng)勢不可擋。作為計(jì)算機(jī)協(xié)議，區(qū)塊鏈具有以下特征：

（一）分布式賬本

由于機(jī)器與機(jī)器之間存在信任機(jī)制，A與B之間的交易信息將不再僅屬于A或B，而是在全網(wǎng)范圍內(nèi)公開發(fā)布，網(wǎng)絡(luò)范圍內(nèi)的全部主體都將知曉A與B之間交易發(fā)生，從而形成分布式的交易記載模式。因此區(qū)塊鏈的實(shí)質(zhì)是分布式數(shù)據(jù)庫，在數(shù)據(jù)庫中沒有中心節(jié)點(diǎn)，每個(gè)節(jié)點(diǎn)都平等，可以向任何一個(gè)節(jié)點(diǎn)寫入或讀取數(shù)據(jù)，同時(shí)寫入或讀取動(dòng)作在每個(gè)節(jié)點(diǎn)都同步記載。

（二）數(shù)據(jù)信息不可篡改

在分布式數(shù)據(jù)存儲(chǔ)模式下，數(shù)據(jù)安全成為區(qū)塊鏈所必須應(yīng)對的需求。區(qū)塊鏈通過非對稱加密（加密和解密采取不同的方法）防止數(shù)據(jù)被隨意篡改，從而保證數(shù)據(jù)安全。一旦交易發(fā)生，所有的事項(xiàng)即被記載，不能更改，不能刪除。與此同時(shí)，計(jì)算機(jī)協(xié)議不被第三方干預(yù)，所有的交易記錄通過“代碼”所確定的規(guī)則完成。

（三）按勞分配的激勵(lì)方式

在分布式記賬模式下，網(wǎng)絡(luò)全部節(jié)點(diǎn)的計(jì)算機(jī)都需要對交易完成記錄，調(diào)動(dòng)計(jì)算機(jī)記賬的積極性，鼓勵(lì)計(jì)算機(jī)實(shí)施分布式記賬成為區(qū)塊鏈需要解決的問題。區(qū)塊鏈通過“按勞分配”的方式，對計(jì)算量大“勤勞工作”的計(jì)算機(jī)提供比特幣以實(shí)施激勵(lì)，從而導(dǎo)致了比特幣的大火。在這樣的分配模式下，績效與激勵(lì)不需要第三方干預(yù)，公正性、平等性得到體現(xiàn)。

二、區(qū)塊鏈對會(huì)計(jì)假設(shè)的影響

（一）區(qū)塊鏈對會(huì)計(jì)主體假設(shè)的影響

1.會(huì)計(jì)主體被還原為業(yè)務(wù)主體。會(huì)計(jì)主體假設(shè)強(qiáng)調(diào)核算的對象，即“為誰記賬”。傳統(tǒng)方式下，A與B之間完成交易，則A和B分別作為會(huì)計(jì)主體完成記賬，同時(shí)A和B定期實(shí)施對賬，確保雙方的賬務(wù)相符。在區(qū)塊鏈技術(shù)影響下，A和B是區(qū)塊鏈上的節(jié)點(diǎn)，A與B之間的交易一旦發(fā)生，不僅僅是A和B完成記賬，區(qū)塊鏈上的全部節(jié)點(diǎn)都完成記賬，其記載的內(nèi)容是A和B的交易本身，不強(qiáng)調(diào)對A還是對B記賬。因此，從會(huì)計(jì)主體而言，“為誰記賬”已經(jīng)不再重要，記賬主體也不再局限于交易發(fā)生的主體，會(huì)計(jì)主體假設(shè)在區(qū)塊鏈技術(shù)影響下被淡化，會(huì)計(jì)主體的假設(shè)更多被還原為業(yè)務(wù)主體。

2.會(huì)計(jì)主體間的賬務(wù)核對被取消。在區(qū)塊鏈分布式記賬模式下，一旦A與B的交易發(fā)生，全網(wǎng)記載交易信息不可篡改。在這種方式下，會(huì)計(jì)主體間的信任以“全網(wǎng)擔(dān)?！狈绞浇ⅲ虼薃與B之間不再需要定期對賬以確保賬務(wù)相符。全網(wǎng)記賬的“公信”模式取消了對賬這個(gè)不增值環(huán)節(jié)，改善了交易信任環(huán)境，促進(jìn)社會(huì)資源節(jié)約。會(huì)計(jì)主體之間的信任機(jī)制通過“數(shù)字化”“代碼化”方式予以重構(gòu)，賬務(wù)核對將不再需要。

3.交易鏈取代會(huì)計(jì)主體。區(qū)塊鏈?zhǔn)蔷W(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)內(nèi)的計(jì)算機(jī)協(xié)議，對網(wǎng)絡(luò)范圍內(nèi)的交易在全網(wǎng)內(nèi)客觀記載。對于交易發(fā)生的主體而言，處在怎樣的鏈條內(nèi)，與哪些主體發(fā)生交易，將相比單一的會(huì)計(jì)主體更加重要。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)強(qiáng)調(diào)核算對象，而在區(qū)塊鏈的影響下，更加強(qiáng)調(diào)主體所處的交易鏈條，即處在怎樣的采購與銷售鏈條中，與哪些合作伙伴建立供應(yīng)鏈合作關(guān)系。

（二）區(qū)塊鏈對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響

1.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)強(qiáng)調(diào)不考慮破產(chǎn)清算等可能出現(xiàn)的狀況，以會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營為前提完成核算。現(xiàn)實(shí)情況下，持續(xù)經(jīng)營僅是一種理想化的狀況，面對市場不確定性、技術(shù)不確定性，“斷崖式終止”是客觀存在的。由于信息不對稱在經(jīng)濟(jì)交易中客觀存在，受到信息局限性的影響，為了簡化會(huì)計(jì)核算，不得不將持續(xù)經(jīng)營這一理想化的狀態(tài)作為假設(shè)前提。而在區(qū)塊鏈技術(shù)的影響下，信息不對稱的格局將被打破，信息中心將不復(fù)存在，全網(wǎng)所有節(jié)點(diǎn)擁有全部信息。因此，信息局限性不再是簡化假設(shè)的緣由，在能夠獲得全部信息的前提下，也不再需要簡化問題而以持續(xù)經(jīng)營為前提，未來可能的經(jīng)營狀況以全真的模式呈現(xiàn)，識(shí)別未來可能存在的風(fēng)險(xiǎn)并提前應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)成為更加理性的選擇。

2.經(jīng)營能否持續(xù)將提前判斷。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)以持續(xù)經(jīng)營為前提在一定程度上是源于信息滯后與信息缺失。由于對市場前景信息滯后、信息缺失，無法對未來能否持續(xù)經(jīng)營進(jìn)行提前判斷，為了將不確定性預(yù)期簡化為可操作的確定性預(yù)期，假定企業(yè)正常經(jīng)營將持續(xù)，不做負(fù)面假設(shè)。而通過區(qū)塊鏈底層信息共享機(jī)制，在信息不可篡改、信息共享的前提下，網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)經(jīng)營能否持續(xù)將可以提前判斷。由于所有的交易與活動(dòng)在網(wǎng)絡(luò)范圍內(nèi)以分布式記賬方式予以記錄，節(jié)點(diǎn)的經(jīng)營狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流狀況、客戶發(fā)展活動(dòng)等將全部在網(wǎng)絡(luò)范圍內(nèi)呈現(xiàn)，根據(jù)這些信息將可以快速對企業(yè)自身能否持續(xù)經(jīng)營做出提前判斷，甚至可以建立經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，一旦判斷經(jīng)營不可持續(xù)，則采取相應(yīng)的處理規(guī)則。

3.經(jīng)營能否持續(xù)將準(zhǔn)確判斷。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)以持續(xù)經(jīng)營為前提的另一個(gè)原因是對于企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營的判斷并非完全客觀，在一定程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀經(jīng)驗(yàn)判斷。由于會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)差異、風(fēng)險(xiǎn)偏好程度的差異，以及對信息掌握程度的差異，對于企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營，不同的會(huì)計(jì)人員可能有著差異化的判斷，從而導(dǎo)致核算所采用的方法不同。為了避免因會(huì)計(jì)人員主觀因素造成的差異，以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營為假設(shè)前提，將有助于弱化主觀判斷對會(huì)計(jì)核算方法的影響。而在區(qū)塊鏈技術(shù)的影響下，由于信息共享、信息不可篡改，建立對于企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營的客觀判斷規(guī)則已經(jīng)成為可能，基于信息的客觀判斷將取代基于經(jīng)驗(yàn)的主觀判斷，企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營可以成為“代碼”化的準(zhǔn)確判斷。因此在區(qū)塊鏈技術(shù)的影響下，經(jīng)營能否持續(xù)成為更加準(zhǔn)確的客觀判斷。

（三）會(huì)計(jì)分期

1.會(huì)計(jì)分期仍將存在。會(huì)計(jì)分期假設(shè)滿足了會(huì)計(jì)信息縱向可比與橫向可比的需要，即在不同的時(shí)間維度上可以對比同一主體的經(jīng)營狀況、經(jīng)營成果，也可以在同一時(shí)間維度上對比不同主體的經(jīng)營狀況、經(jīng)營成果。無論分布式記賬還是中心式記賬，為了會(huì)計(jì)信息縱向可比與橫向可比，時(shí)間維度上的會(huì)計(jì)分期仍將存在。

2.會(huì)計(jì)分期將更加靈活。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是將未來可持續(xù)的一段時(shí)間進(jìn)行人為劃分，年度、半年度、季度、月度是主要的會(huì)計(jì)分期。受到信息處理效率的限制，人為會(huì)計(jì)分期便于會(huì)計(jì)信息統(tǒng)計(jì)口徑一致，并為會(huì)計(jì)信息匯總留出時(shí)間空間。區(qū)塊鏈以計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的計(jì)算處理能力為基礎(chǔ)，在統(tǒng)計(jì)規(guī)則既定的前提下，會(huì)計(jì)信息統(tǒng)計(jì)的速度將加快，不再需要為會(huì)計(jì)信息匯總留出時(shí)間空間。會(huì)計(jì)分期將成為更加靈活的人為需求，無論是年、半年、季、月劃分的會(huì)計(jì)期間，還是以天、小時(shí)、分鐘、秒劃分的更短的會(huì)計(jì)期間，計(jì)算機(jī)的會(huì)計(jì)信息統(tǒng)計(jì)速度都將滿足其需要。因此，在區(qū)塊鏈技術(shù)的影響下，會(huì)計(jì)分期將更加靈活。

（四）貨幣計(jì)量

1.本位幣的地位面臨虛擬貨幣的挑戰(zhàn)。貨幣計(jì)量假設(shè)明確會(huì)計(jì)核算建立在本位幣的基礎(chǔ)上，所有的本位幣都是實(shí)際發(fā)行的貨幣。區(qū)塊鏈技術(shù)將“比特幣”作為激勵(lì)的重要手段，虛擬貨幣成為區(qū)塊鏈中的流通貨幣。比特幣區(qū)塊鏈技術(shù)下，所有的交易以及活動(dòng)轉(zhuǎn)化為以比特幣衡量的財(cái)富值，虛擬貨幣成為機(jī)器“記賬”的本位幣。因此在區(qū)塊鏈技術(shù)的影響下，實(shí)體貨幣的本位幣地位將受到來自虛擬貨幣的挑戰(zhàn)，同時(shí)比特幣統(tǒng)一貨幣的出現(xiàn)，可以避免匯率損失，成為虛擬貨幣代替實(shí)體貨幣的利好。

2.價(jià)值衡量的對象范圍更加廣泛。貨幣計(jì)量假設(shè)隱含了一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能以貨幣衡量為前提。采購、生產(chǎn)、銷售等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的貨幣屬性能夠很好地體現(xiàn)，但人力資源管理、戰(zhàn)略管理等管理活動(dòng)的貨幣屬性不能直接體現(xiàn)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算往往會(huì)忽略管理活動(dòng)，僅重視那些能夠通過貨幣衡量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。區(qū)塊鏈技術(shù)的“記賬”范圍并不僅僅針對經(jīng)濟(jì)交易，對于文字編寫、PPT修改等思維活動(dòng)，區(qū)塊鏈技術(shù)也能通過計(jì)算機(jī)代碼予以“記賬”，因此管理活動(dòng)、思維創(chuàng)新活動(dòng)都在價(jià)值衡量的范疇。從這一點(diǎn)來看，區(qū)塊鏈技術(shù)對于貨幣計(jì)量假設(shè)提出了挑戰(zhàn)，同時(shí)豐富了貨幣計(jì)量的范圍，將一切活動(dòng)都納入“記賬”的范疇，并且賦予活動(dòng)的價(jià)值內(nèi)涵，相比單純的經(jīng)濟(jì)交易價(jià)值更科學(xué)、合理。

3.幣值穩(wěn)定不變的內(nèi)涵仍將受到挑戰(zhàn)。貨幣計(jì)量假設(shè)隱含了幣值穩(wěn)定不變的前提。盡管受到通貨膨脹的影響，幣值會(huì)出現(xiàn)貶值，但為了簡化會(huì)計(jì)核算，往往會(huì)將幣值的波動(dòng)因素忽略不計(jì)，假定幣值穩(wěn)定。由于傳統(tǒng)的本位幣核算采用實(shí)體貨幣，其發(fā)行量依靠特定的發(fā)行機(jī)構(gòu)，幣值穩(wěn)定僅僅是“假設(shè)”。區(qū)塊鏈技術(shù)下的比特幣，不依靠特定發(fā)行機(jī)構(gòu)發(fā)行，以算法為基礎(chǔ)，通過大量運(yùn)算產(chǎn)生，并且其總量非常有限，甚至具有稀缺性。由于不依靠特定發(fā)行機(jī)構(gòu)發(fā)行，比特幣幣值在一定程度上相比實(shí)體幣值更加穩(wěn)定。但由于比特幣稀缺性影響，比特幣的幣值仍然不能保持絕對意義上的穩(wěn)定，幣值波動(dòng)仍將成為現(xiàn)實(shí)。因此在區(qū)塊鏈技術(shù)影響下幣值穩(wěn)定不變的內(nèi)涵仍將受到挑戰(zhàn)，假定幣值穩(wěn)定仍然可能成為必須。

三、應(yīng)對區(qū)塊鏈的準(zhǔn)備

區(qū)塊鏈技術(shù)已經(jīng)勢不可擋，國家層面也已經(jīng)高度重視并強(qiáng)調(diào)區(qū)塊鏈戰(zhàn)略布局?；诖?，我們必須順應(yīng)區(qū)塊鏈發(fā)展的趨勢，了解區(qū)塊鏈，主動(dòng)適應(yīng)區(qū)塊鏈，以應(yīng)對區(qū)塊鏈技術(shù)可能帶來的變革。在會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域，作為理論支撐的四大會(huì)計(jì)假設(shè)，也已經(jīng)面臨區(qū)塊鏈可能為之帶來的挑戰(zhàn)與變化，為應(yīng)對這些變革，需要：（1）會(huì)計(jì)主體應(yīng)從關(guān)注自身向關(guān)注群體、鏈條轉(zhuǎn)變。區(qū)塊鏈構(gòu)建去中心化的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，單個(gè)主體不再獨(dú)善其身，其所處的供應(yīng)鏈、產(chǎn)業(yè)鏈，將相比單個(gè)主體自身更加重要。會(huì)計(jì)主體必須從關(guān)注自身向關(guān)注群體、鏈條轉(zhuǎn)變，從離散狀態(tài)向網(wǎng)絡(luò)連接狀態(tài)轉(zhuǎn)變。（2）誠信成為立身之本。區(qū)塊鏈分布式記賬、信息不可篡改的特質(zhì)，使得所有的交易活動(dòng)更加透明，粉飾業(yè)績、虛假會(huì)計(jì)信息將無處藏身。杜絕虛假信息，以誠信作為立身之本將成為必然要求。由此，在機(jī)器信任的基礎(chǔ)上，誠信環(huán)境將得以營造和形成。（3）重視管理、創(chuàng)新等非經(jīng)濟(jì)形態(tài)的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)。區(qū)塊鏈技術(shù)的記賬不僅僅針對貨幣形式體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也包括管理、創(chuàng)新等非經(jīng)濟(jì)形態(tài)的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)。由于這些活動(dòng)在區(qū)塊鏈范圍內(nèi)分布式記賬，從而向區(qū)塊鏈全部節(jié)點(diǎn)呈現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的頻繁程度，彰顯所積累的價(jià)值。因此，無論經(jīng)濟(jì)形態(tài)的交易活動(dòng)，還是非經(jīng)濟(jì)形態(tài)的管理、創(chuàng)新活動(dòng)，一切價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)都需要得到重視。

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