【摘要】管理審計作為一門社會學(xué)科，對其探討始終不應(yīng)離開其社會性的本質(zhì)，而鬼谷子學(xué)說中的“捭闔”思想恰好闡述的是如何將事物的變化之道在人事之中彰顯，其學(xué)說的社會性是不言而喻的，這就表示二者之間能夠找到相通的道理，因此本文希望能借助“捭闔”思想對管理審計在公司治理中提出不同的看法。

【關(guān)鍵詞】管理審計 公司治理 鬼谷子 捭闔

公司治理作為企業(yè)管理一個不可逾越的話題，其實際的重要性不言而喻，隨著社會的不斷進(jìn)步，良好的公司治理是一個企業(yè)發(fā)展的基石，而管理審計也是在人們對公司治理質(zhì)量的訴求下產(chǎn)生的，管理審計的根本目的在于通過審計的手段并以此評價、證實經(jīng)營績效，進(jìn)而提高公司治理水平、決策能力、增加公司價值，是公司治理的一種重要方法。既為方法，則必然不可按圖索驥，應(yīng)當(dāng)明了如何在具體操作中如何變通運(yùn)用。

一、公司治理與捭闔思想的契合

鬼谷子學(xué)說誕生之初本意用于政治外交，史書所言“縱橫家”即指精通鬼谷子學(xué)說的人，然而縱觀全書可以發(fā)現(xiàn)，鬼谷子學(xué)說之運(yùn)用不僅僅限于政治外交，“縱橫”只是其思想在政治這一領(lǐng)域具體運(yùn)用所得之名。《鬼谷子》一書共十五篇，分為：捭闔、反應(yīng)、內(nèi)揵、抵巇、飛鉗、忤合、揣、摩、權(quán)、謀、決、符言、本經(jīng)陰符七數(shù)、持樞、中經(jīng)。而在這其中，又以首篇《捭闔》為核心，統(tǒng)領(lǐng)全書，從其開篇原文就能大致領(lǐng)略其思想的精髓：“粵若稽古圣人之在天地間也，為眾生之先，觀陰陽之開闔以名命物;知存亡之門戶，籌策萬類之終始，達(dá)人心之理，見變化之朕焉，而守司其門戶?！薄稗汴H”本意指開關(guān)門戶，捭指開啟，闔指閉藏，借開合比喻事物之變化應(yīng)講求的平衡，“守司其門戶”比喻人應(yīng)當(dāng)掌握萬事萬物發(fā)展變化的規(guī)律、明白“興亡之道”，由此才能做出正確決策，置于制勝之地。反觀公司治理，根本目的是保證企業(yè)可以適應(yīng)各種內(nèi)外部變化，讓企業(yè)盡可能的立于不敗之地，可見“捭闔”思想與公司治理的初衷不謀而合。

二、捭闔思想在管理審計中的作用

探討“捭闔”思想與管理審計之間的聯(lián)系需從管理審計的根本目的出發(fā)，筆者認(rèn)為，就管理審計目的而言，“管理”為體，“審計”為用，“體”指管理審計服務(wù)于公司治理的這一本質(zhì)，現(xiàn)有理論有關(guān)管理審計的定義、功能、作用等探討都是圍繞這一本質(zhì)出發(fā)，比如管理審計具備的三大功能：經(jīng)濟(jì)評價、經(jīng)濟(jì)鑒證、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，無一不是體現(xiàn)了管理審計對公司治理的影響;而所謂“用”則指管理審計采用怎樣的審計，具體包括了審計目標(biāo)、審計方法、審計內(nèi)容等。辨明管理審計的“體”是什么，才能如《捭闔》中所說掌握變化的規(guī)律，對于管理審計而言就是指需要掌握的哪些因素影響公司治理并了解這些因素的變化。比如管理審計工作中評價內(nèi)部控制系統(tǒng)時會通過健全性評價和符合性測試來確認(rèn)控制系統(tǒng)是否薄弱或完全失控，如果審計人員不明白管理審計的“體”為何物，那么就很難區(qū)分哪些控制系統(tǒng)環(huán)節(jié)是關(guān)鍵的，進(jìn)而也就難以把握公司治理中存在的癥結(jié)，管理層也就無法對癥下藥，從這點(diǎn)來看，“體”有著指引方向的作用;而辨明管理審計的“用”則是保證管理審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵，比如企業(yè)在選取審計類型時會考慮采取外向型管理審計還是內(nèi)向型管理審計，筆者認(rèn)為諸如此類的抉擇不是一成不變的，既然審計工作講求效率與效果的平衡，那就應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況來選擇，例如當(dāng)管理審計針對的是公司治理中有關(guān)“內(nèi)部人控制”的問題，則可以選擇外向型管理審計，因為外向型管理審計的獨(dú)立性更強(qiáng)，有利于規(guī)避“內(nèi)部人控制”對審計工作的不利影響，若是針對公司治理中“信息不對稱的”問題則應(yīng)當(dāng)考慮選擇內(nèi)向型管理審計，因為內(nèi)向型管理審計能接觸到的內(nèi)部信息會更為全面，也更容易獲得內(nèi)部信息。

管理審計處理相應(yīng)的風(fēng)險時也可以遵循“捭闔”思想，當(dāng)下審計理論將針審計針對風(fēng)險的工作分為三個環(huán)節(jié)，即識別、評估與應(yīng)對，而站在“捭闔”思想的角度來看，這三個環(huán)節(jié)則是一體的，概括下就是“抵巇”二字，“巇”即指間隙，可引申為風(fēng)險之意，但“抵巇”之理的運(yùn)用也始終離不開“捭闔”二字，因為管理審計工作在處理與風(fēng)險相關(guān)的問題時，同樣需要具體問題具體分析，從而采取最優(yōu)的辦法，也就是說對風(fēng)險的處理，其本身就體現(xiàn)了“捭闔”思想的主旨。

由此可見，將“捭闔”思想利用在管理審計工作中既可以保證具體工作慎重周密地進(jìn)行，還能對管理審計工作中出現(xiàn)的種種變數(shù)因勢利導(dǎo)，從而得到滿意的審計結(jié)果。

三、管理審計的主體

當(dāng)前有關(guān)管理審計的主體的研究多數(shù)圍繞企業(yè)治理結(jié)構(gòu)或者組織結(jié)構(gòu)來進(jìn)行，將某種結(jié)構(gòu)作為主體研究雖然能夠滿足理論論述的需求，卻使得理論往往顯得空洞生澀，令為學(xué)者不易理解，這是因為這些論述中往往忽略了主體的本質(zhì)，即“人”。在實際中，不論是公司治理還是管理審計，人是不可逾越的一個研究對象。雖然當(dāng)下也有將人作為管理審計主體來研究的，但總?cè)鄙倭巳伺c事物之間的聯(lián)系。反觀“捭闔”思想，既闡明事物變化之規(guī)律，又引導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)如何因勢而變，這兩點(diǎn)相輔相成，將人與事物完全聯(lián)系在一起。例如《反應(yīng)》篇說：“古之大化者，乃與無形俱生。反以觀往，覆以驗來;反以知古，覆以知今;反以之彼，覆以知己?！逼渲小胺础敝阜从^，“應(yīng)”指“覆驗”。對于管理審計工作而言，其實很多工作都是在“反覆”中完成，只是我們自身疏忽了這一點(diǎn)，審計工作中的諸多環(huán)節(jié)比如了解被審計單位及其環(huán)境、了解內(nèi)部控制、制定審計計劃、復(fù)合審計工作底稿等等都是在“反觀”已有的結(jié)果，然后通過制定進(jìn)一步審計程序、收集審計證據(jù)等“覆驗”手法，來驗證自己工作的“反觀”是否得當(dāng)，這也是將捭闔思想用在實際的具體方法。

結(jié)語：綜上所述，通過“捭闔”思想可以使為學(xué)者在管理審計的學(xué)習(xí)中找到不同環(huán)節(jié)的共性和聯(lián)系，進(jìn)而全面地考慮管理審計工作時面臨的問題。同時只要緊扣“捭闔”思想能夠保證工作的方向不出錯，并冷靜的處理各種突發(fā)情況。由此推知，將“捭闔”思想直接利用在實際的審計工作中，公司治理相信也會取得更好的效果。

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作者簡介：范越（1994年2月-），男，漢族，四川射洪，在讀碩士研究生，蘭州財經(jīng)大學(xué)，研究方向：社會審計。