陳會明

摘要：隨著我國宏觀經濟環(huán)境發(fā)生變化，改善內部控制便是提高企業(yè)競爭力。企業(yè)加強風險控制是防范金融風險的必要措施。內部控制風險作為“相對可控”的風險應受到公司的重視，作為內部控制的主要決策者和執(zhí)行人，現(xiàn)就其行為對內部控制產生的影響以及內部控制的質量影響企業(yè)績效進行分析，有助于為企業(yè)內部控制改善提供合理依據(jù)，對公司治理有借鑒意義。

關鍵詞：管理層行為;內部控制;企業(yè)績效

中圖分類號：F275.1? ? 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2019）06-0138-02

一、理論基礎

根據(jù)委托代理理論、企業(yè)內部信息的不對稱和逆向選擇導致經營層與所有者之間存在企業(yè)經營上的博弈關系。公司股東與經營管理層存在監(jiān)督、考核與被監(jiān)督、考核與被考核的關系。管理層作為內部控制的設計者會作出有利于自身需求的決策。

《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》中將內部控制的目標定義為：提高企業(yè)經營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益，企業(yè)在制定內部控制制度時應該將該目標考慮在內。通常企業(yè)會通過制定合理的發(fā)展戰(zhàn)略，提高企業(yè)的經營管理水平和風險防范能力，不盲目擴張也不急于求成，以企業(yè)的穩(wěn)定為基礎，內部控制在規(guī)范企業(yè)內部行為的同時能夠提高企業(yè)的經營業(yè)績，改善企業(yè)融資環(huán)境和投資環(huán)境，提高企業(yè)的績效;李瑾瑾（2011）、劉星（2010）都認可公司經營表現(xiàn)、會計信息披露程度、企業(yè)內部控制之間的關系，即樣本的內部控制水平越是良好，其會計信息通常越是透明且質量越高，相應的企業(yè)績效水平也更高;陳冬華（2005）、肖王楚和張成君（2003）認為管理層權責失衡是管理層制度和企業(yè)治理結構創(chuàng)新無法回避的制度缺陷，廉價股權和缺乏相應的制衡機制是導致管理層權力膨脹的兩個直接原因， 優(yōu)化公司治理結構必須從削弱管理層的權力和要求其承擔更多的責任兩方面入手。沈陽在《內部控制、管理層防御與公司高管變更》一文中表明，內部控制質量的改善有助于公司高管變更。內部控制改善有助于企業(yè)減少管理層尋租空間和對管理層進行必要的監(jiān)督，管理層所做的工作在董事會授權下，在各個獨立委員會的監(jiān)督內，企業(yè)的績效會良性發(fā)展。

大多數(shù)學者觀點通過企業(yè)內部控制的改善有助于企業(yè)改善管理，從而實現(xiàn)企業(yè)績效的增長。本文側重從影響管理層行為的因素出發(fā)，通過管理層行為的分析識別對內部控制的影響，進而分析對企業(yè)績效的影響。

二、影響證券公司管理層行為的類型

馬斯洛的需求層次理論，將人類需求像階梯一樣從低到高按層次分為五種，即：生理需求、安全需求、社交需求、尊重需求和自我實現(xiàn)需求。此外，人類處在社會群體中，受到情感、環(huán)境、成長經歷等眾多外部因素的影響，依據(jù)事物的主要矛盾，本文主要從心理因素、環(huán)境因素、過往業(yè)績因素三個方面進行分析。

本文將馬斯洛的后三種需求進行歸類作出解釋：心理因素指管理層為追求更高層次的生活需求或獲得一定的社會地位抑或是為獲得滿足感與成就感，證明自己。從心理上作出的行為選擇，這層需求主要是受管理層主觀影響。

環(huán)境因素主要是對管理層人員客觀影響，按影響程度分為內外部環(huán)境因素。外部環(huán)境因素包括社會環(huán)境、經濟環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境等;內部環(huán)境因素包括公司環(huán)境、管理層家庭環(huán)境、成長環(huán)境、內部考核等。由于信息的不對稱，外部環(huán)境因素對管理層行為的影響相對間接，內部環(huán)境因素對管理層行為影響比較直接，一般而言，內部環(huán)境因素與管理層行為相互影響，受外部環(huán)境的影響明顯。良好的內外部環(huán)境因素將對管理層行為產生積極的影響;不良的內外部環(huán)境因素將對管理層行為產生不利影響。

管理層過往績效的好壞直接關系到其在決策時對業(yè)績產生的影響。管理層過往業(yè)績較好，會使其在決策時擁有一定的聲譽和威望，其他管理層決策時也會受到影響，這可能會出現(xiàn)管理層權利過度使用的情況，造成董事會過度信賴，從而對企業(yè)績效作出不利影響。

通過分析影響公司管理層行為的類型有助于分析是哪些因素影響管理層作出的判斷，從而為內部控制改善提出有針對性的解決方案。

三、管理層行為與內部控制、企業(yè)績效關系

目前，很多企業(yè)存在“一支筆”現(xiàn)象，即越是上級權力越大，所有的匯報與事項都通過一個人來決定，沒有很好地進行職責分工，不利于約束管理層行為，當內部控制有效時，管理層行為受內部控制影響作出有利于企業(yè)績效增加的行為;當內部控制失效時，管理層行為凌駕于內部控制之上，會出現(xiàn)不利于企業(yè)績效增長的行為。當然，內部控制失效很可能是被管理層行為所破壞，所以如果管理層有意對內部控制進行阻礙或不執(zhí)行，需要董事會進行進一步約束。但管理層行為與內部控制又是相互制約的，管理層為獲得較高收入或維持現(xiàn)有職位會作出有利于自身利益的內部控制措施，可能會使內部控制受到不利行為影響。

心理因素、環(huán)境因素在不同時期對行為的影響是不一致的，心理因素與環(huán)境因素、過往績效之間也是相互影響的，心理因素容易導致管理層打破內部控制體系，為追求自身價值或利益鋌而走險。替代強化理論表明管理層受從重心理影響，會對自己的行為有截然不同的改變，管理層成長經歷及價值觀、夫妻關系等內部環(huán)境因素都會對管理層行為產生影響，以上因素都將對內部控制產生影響，最終將影響企業(yè)業(yè)績。此外，管理層行為受外部監(jiān)管和考評影響較為明顯，監(jiān)管的嚴厲程度以及考核方式都將對管理層的行為產生影響。

四、避免管理層行為作出不利決策的應對措施

（一）參考監(jiān)管和業(yè)績作出有利決策

證券公司管理層作出的決策會考慮監(jiān)管或者業(yè)績的壓力，作出對自己有利的決策，但這種決策可能并不適合企業(yè)長期發(fā)展。祝戈堯在《企業(yè)高層管理者的態(tài)度及決策與內部審計質量》的關系一文中指出“美國IIA將內部審計描述為董事會和委員會的“眼”和“耳”，他們在企業(yè)內應保持獨立性，并向董事會和審計委員會匯報：一是風險是否得到有效控制;二是企業(yè)財務及其他控制是否得到有效實施;胡明霞在《管理層權力、內部控制質量與盈余管理》兩職務兼任會損害董事會獨立性，影響對企業(yè)價值貢獻。董事會應結合企業(yè)所處的內外部環(huán)境充分權衡賦予管理層權力的收益和成本，以確保企業(yè)內部控制制度的目標實現(xiàn)程度。所以，董事會不僅僅在重大戰(zhàn)略決策方面行使職權，經營管理上也應當適當監(jiān)管，例如依據(jù)經營活動重要性來作為監(jiān)管尺度，能夠有效監(jiān)督管理層作出不利行為。

（二）建立經理人職業(yè)檔案細化指標體系

管理層行為對企業(yè)業(yè)績有較大影響，國資委在安排管理層人員時考慮管理層所處的內外部環(huán)境因素，以及心理、過往業(yè)績等因素，建立經理人職業(yè)檔案，建立細化指標體系;再次，國資委在選拔和輪換管理層時，充分增加總經理任職時間和職位穩(wěn)定性，有利于避免管理層激進和短期經營行為，建立順應市場化的薪酬體系，從眾多貪腐人員的案例中能夠看出，與市場化的企業(yè)相比，部門企業(yè)出現(xiàn)了所在的崗位工資低于同行業(yè)工資收入的水平，這樣管理層心理會不平衡，同樣的工作會產生落差感，影響管理層作出決策，建議尤其是國有企業(yè)，選聘市場化的人才，建立淘汰機制，使干部能上能下，工資等福利市場化、公開化。

（三）發(fā)揮獨立董事作用

在公司治理較為成熟的國家，公司獨立董事能夠有效地對企業(yè)的生產經營，管理職能、企業(yè)業(yè)績等作出監(jiān)督，而中國目前企業(yè)多數(shù)股東一股獨大，并沒有發(fā)揮監(jiān)督作用。發(fā)現(xiàn)財務造假或有問題的企業(yè)很多是通過信息披露不符合邏輯而被市場所發(fā)現(xiàn)，獨立董事應該站在廣大中小投資者的角度監(jiān)督管理層行為。

（四）建立管理層行為分析數(shù)據(jù)檔案

通過運用大數(shù)據(jù)等科技手段，分析出管理層行為偏好，通過這些偏好分析出管理層的性格特點和人格特征，大數(shù)據(jù)把人的行為進行放大分析，從而能夠相對準確地判斷人的性格和行程。人們的這些信息可能被利用，通過此種方式分析能夠避免陷入管理層過度包裝自我、信息不對稱的境地，不僅僅從能力和業(yè)績的角度考慮管理層的行為，還為國資委或董事會提供了選人用人的新方法新途徑。

管理層行為、內部控制對企業(yè)績效的影響研究為董事會等監(jiān)管機構用人方面的決策提供依據(jù)，有助于企業(yè)內部控制改善提供合理的依據(jù)和落腳點，對公司治理有借鑒意義。

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