葉利

【摘要】作業(yè)成本法是以“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”為指導思想，通過成本動因選擇分配并計算成本的方法，本文以作業(yè)成本法中藥配方顆粒生產(chǎn)線的應用來闡述作業(yè)成本法。

【關鍵詞】作業(yè)成本法 ?中藥配方顆粒

作為作業(yè)成本法又叫作業(yè)成本計算法、作業(yè)成本核算法。它以“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”為指導思想，以作業(yè)為核心，確認和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)并據(jù)計算作業(yè)耗用的資源成本，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象的一種本計算方法。

一、引言

作業(yè)成本法的應用從最初的美、英、加等地向澳洲、歐洲、亞洲等地區(qū)擴展，行業(yè)領域也從制造業(yè)拓展到商業(yè)、咨詢、服務業(yè)、公共部門等。越來超多成功的案例表明運用作業(yè)成本法能提高企業(yè)管理水平、增加核心競爭力。我國自20世紀初開始對作業(yè)成本法的研究，并在各行業(yè)中廣泛應用，在提高企業(yè)效益、理論及應用創(chuàng)新上多有成效。

二、作業(yè)成本法的特點

作業(yè)成本法引入了許多新概念，顯示了作業(yè)成本計算中各概念之間的關系。作業(yè)動因包括資源動因和成本動因，分別是將資源和作業(yè)成本進行分配的依據(jù)。作業(yè)成本法用以下優(yōu)點：

（1）提供準確的成本信息，有利于管理者決策。作業(yè)成本法采用多元素的成本動因分配基準，對成本對象從其與資源消耗的因果關系著手，根據(jù)資源動因分配到作業(yè)，再按作業(yè)動因將作業(yè)計算成本對象，為信息的使者提供更精準的成本信息。

（2）有助于控制成本，提高產(chǎn)品的競爭力。采用作業(yè)成本法將作業(yè)、作業(yè)中心、顧客和市場納入了成本核算范圍，以作業(yè)成本為中心建立成本核算對象體系，盡可能消除不增加價值的作業(yè)，改進可增加價值的作業(yè)，降低產(chǎn)品成本，不僅僅關注產(chǎn)品投產(chǎn)過程中的成本，也注重前期的開發(fā)與設計，售后的質量服務成本，以提高產(chǎn)品的市場競爭力。

（3）厘清責任中心，便于績效考核。作業(yè)本法通過各項作業(yè)所歸集的成本信息，能明確劃分為增值作業(yè)與非增值作業(yè)，高效作業(yè)與低效作業(yè)，并據(jù)以評價各責任中心的績效。

雖然作業(yè)成本有上優(yōu)點，但同樣它也存在著作業(yè)區(qū)分及成本動因確認困難、選擇具有主觀性、工作量大、實施成本昂貴等缺點。

三、作業(yè)成本本在中藥配方顆粒生產(chǎn)線中的應用

大多數(shù)企業(yè)中藥配方顆粒的成本計算過程中使用按原材料價格分攤的方式，輔助成本的與原材料單位直接聯(lián)系，成本信息嚴重失真。中藥配方顆粒在生產(chǎn)過程中呈現(xiàn)出品種多、批次多、批量差異大等特點，生產(chǎn)過程中能耗大，借助于醫(yī)藥信息系統(tǒng)實現(xiàn)了從采購訂單、出入庫管理、檢驗、生產(chǎn)、銷售訂單處理等各流程信息傳遞，并借助數(shù)據(jù)接口實現(xiàn)了生產(chǎn)現(xiàn)場工藝數(shù)據(jù)、財務數(shù)據(jù)的轉換與共享，具備良好的作業(yè)成本法實施的基礎。

（1）公司以現(xiàn)有的部門、車間為基礎，建立作業(yè)成本最直接、最有效的作業(yè)劃分方法，這樣減少對原始組織的干擾，還可以最大限度地使用現(xiàn)有的數(shù)據(jù)。根據(jù)中藥配方顆粒現(xiàn)生產(chǎn)情況，根據(jù)車間、部門劃分了以下幾項作業(yè)：①采購部門：中藥材料采購、輔料及包裝物采購作業(yè)。②提取車間：投料及前處理作業(yè)、提取濃縮作業(yè)、噴霧干燥作業(yè)。③制粒車間：稱量混合作業(yè)、干法制粒作業(yè)、分裝包裝作業(yè)。

（2）在將公司的整個生產(chǎn)流程劃分為以上若土作業(yè)后，再根據(jù)每項作業(yè)歸集相關的所有費用，包括人工、折舊費、水電汽費、差旅費等。

（3）作業(yè)成本動因的選擇及作業(yè)率選擇。在作業(yè)成本法的實際實施過程中，成本動因的選擇至關重要，然而成本動因的選擇必須不可避免帶有其主觀性的特點，沒有一個決定性的標準來判斷其準確性、標準性，若選擇了不能準確如實成本信息的動因，則喪失了實施作業(yè)成本法的本意。經(jīng)過分析研究中藥配方顆粒生產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，翻閱其工藝資料，初步判斷出每項作業(yè)的成本動因后統(tǒng)計相關的數(shù)據(jù)，驗證成本動因的準確性，經(jīng)過反復的修改，最終得出以下的結果：

采購作業(yè)中心：因訂購的都是廠家交貨方式的合同，采購作業(yè)包括設計采購訂單、檢驗、入庫、原料存儲。采購沒有直接成本的發(fā)生，作業(yè)費用主要包括人工費（含裝卸人員工資）、折舊費、差旅費、電費，采購人員的工資、差旅費是相對固定的，折舊費、電費（倉庫空調）主要是按存儲面積進行分攤，裝卸人員工資按工時進行分攤;

投料及前處理作業(yè)中心：該中心的作業(yè)主要包括稱重、破碎、投料，所有的工作均為一個批次的標準工藝流程，作業(yè)費用主要包括人工費、折舊費、電費，人員使用根據(jù)工作批次計量工資，以處理批次進行成本分攤;

提取濃縮作業(yè)中心：該中心作業(yè)要包括提取、濃縮，作業(yè)費用主要包括人工費、折舊費、水電汽費，所有的工作以工時進行作業(yè)成本分攤;

噴霧干燥作業(yè)中心：該中心的作業(yè)主要包括配粒、噴霧、收膏，作業(yè)費用主要包括人工費、折舊費、水電汽費，所有的工作以工時進行作業(yè)成本分攤;

稱量混合作業(yè)中心：該中心主要包括稱重、攪拌兩項作業(yè)，作業(yè)費用主要包括工費、折舊費、電費，人員使用根據(jù)工作批次的計量考核工資且工資成本占比大，以處理批次進行成本分攤;

干法制粒作業(yè)中盧：該中心系一體化作業(yè)，僅一個流程，作業(yè)費用包括人工費、折舊費、水電汽費，所有的工作以工時進行作業(yè)成本分攤;

分裝包裝作業(yè)中心：該中心作業(yè)主要包括內包與外包，作業(yè)費用包括人工費、折舊費、電費，人員實行計件制工資，以工作件數(shù)為作業(yè)成本攤基礎;

經(jīng)過以上的作業(yè)成本分配后，重新計量過的成本與其作業(yè)動因相關性提升，甜杏仁、浙貝母、延胡等一百二十余種產(chǎn)品的加工成本較原分配方法成本增加了25%以上，薄荷、玫瑰花等三百余種產(chǎn)品的成本降了10%以上，成本的準確性顯著提高了。

參考文獻：

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