摘 要：金亞科技審計(jì)失敗案例是近年來(lái)創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)失敗案例的代表，分析其審計(jì)失敗的原因有利于反思我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)質(zhì)量控制方面的弊病。經(jīng)過(guò)分析，本文認(rèn)為立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在未能保持職業(yè)懷疑態(tài)度、未按照準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行審計(jì)程序等問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)失敗。

關(guān)鍵詞：金亞科技；立信所；審計(jì)失敗；原因

一、案例背景

（1）金亞科技與立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所

金亞科技股份有限公司成立于1999年，位于四川省成都市，2009年10月在深交所的創(chuàng)業(yè)板上市（股票代碼300028），是我國(guó)首批創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)之一。周旭輝為公司的實(shí)際控制人，在公司上市時(shí)持有公司股份3999.6萬(wàn)股，持股比例27.21%。金亞科技主要從事數(shù)字化用戶(hù)信息網(wǎng)絡(luò)終端產(chǎn)品、衛(wèi)星直播系統(tǒng)綜合解碼器、電子產(chǎn)品、通信設(shè)備（不含無(wú)線(xiàn)電發(fā)射設(shè)備）的設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售和服務(wù)以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的開(kāi)發(fā)和服務(wù)。

立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所于1927年在上海創(chuàng)建，是中國(guó)最早建立和最有影響的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一，新中國(guó)成立以后國(guó)家推行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)趨于停頓，立信所逐漸萎縮以至停業(yè)，改革開(kāi)放后于1986年復(fù)辦并發(fā)展壯大，在2002年度全國(guó)百?gòu)?qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所排序第五，此后一直名列前茅。2014年立信所承接了金亞科技的年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)，后因涉嫌為其出具含有虛假內(nèi)容審計(jì)報(bào)告被證監(jiān)會(huì)沒(méi)收業(yè)務(wù)收入90萬(wàn)元，并處以270萬(wàn)元的罰款。

（2）審計(jì)失敗案例簡(jiǎn)介

2015年6月4日，金亞科技股份有限公司及實(shí)際控制人周旭輝收到中國(guó)證監(jiān)會(huì)的《調(diào)查通知書(shū)》，6月9日公司開(kāi)始停牌自查，6月30日公司董事長(zhǎng)周旭輝辭去職務(wù)，8月31日公司發(fā)布對(duì)以前年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正與追溯調(diào)整的公告，承認(rèn)貨幣資金賬實(shí)不符、大股東占用資金等違規(guī)行為。經(jīng)過(guò)證監(jiān)會(huì)核查，金亞科技披露的2014年合并財(cái)務(wù)報(bào)表虛增銀行存款217，911，835.55元，虛增營(yíng)業(yè)收入73，635，141.10元，虛增營(yíng)業(yè)成本19，253，313.84元，虛增預(yù)付工程款3.1億元，立信所在對(duì)金亞科技2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)未勤勉盡責(zé)，出具了存在虛假記載的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)受處罰。

二、審計(jì)失敗的原因分析

（1）缺乏獨(dú)立性

立信所連續(xù)9年承接金亞科技的年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)，在與被審計(jì)單位的長(zhǎng)期業(yè)務(wù)往來(lái)中建立起來(lái)的親密關(guān)系至少有損于形式上的獨(dú)立性，對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生不利影響。在證監(jiān)會(huì)的調(diào)查中也能發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員未保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度，未考慮到因管理層舞弊可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這與缺乏獨(dú)立性不無(wú)關(guān)系。

（2）未保持合理的職業(yè)懷疑

在審計(jì)時(shí)，立信所對(duì)金亞科技2014年前20大客戶(hù)及金額較大合同進(jìn)行查驗(yàn)，并在審計(jì)工作底稿中予以記錄。但是，這些合同中有7份合同存在未簽字蓋章、兩份合同編號(hào)相同等異常情況。尤其是金亞科技與四川宏山建設(shè)工程有限公司簽訂的《建設(shè)工程施工合同》，主合同部分雙方均未蓋章簽字，立信所取得的3.1億元預(yù)付工程款的銀行對(duì)賬單系金亞科技偽造并提供。在合同涉及金額較大且合同形式存在不完備的情況下，立信所未特別關(guān)注，未充分關(guān)注重大合同中的異常情況，未保持合理的職業(yè)懷疑，未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，未考慮到因管理層舞弊可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致沒(méi)能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)舞弊行為。

（3）未按準(zhǔn)則要求執(zhí)行函證程序

2015年1月20日，審計(jì)人員在對(duì)貨幣資金實(shí)施函證程序時(shí)，對(duì)金亞科技基本賬戶(hù)的開(kāi)戶(hù)行發(fā)出函證，但未對(duì)詢(xún)證函保持控制，未對(duì)詢(xún)證函是否加蓋銀行公章事項(xiàng)給予充分關(guān)注，未能發(fā)現(xiàn)銀行回函系金亞科技偽造、金亞科技虛增銀行存款217，911，835.55元的事實(shí)。

在對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證時(shí)，審計(jì)人員未對(duì)存在不確定性的發(fā)函地址實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤及不存在的發(fā)函地址，并且審計(jì)底稿也未能證實(shí)審計(jì)人員針對(duì)未收到回函的客戶(hù)實(shí)施了進(jìn)一步替代程序，以證實(shí)應(yīng)收賬款是否真實(shí)存在、計(jì)價(jià)是否正確。

在對(duì)采購(gòu)與付款實(shí)施函證時(shí)，審計(jì)工作底稿中“發(fā)函清單”顯示共發(fā)出28份函證，其中13份（占函證的46.43%）存在發(fā)函地址與發(fā)票地址不一致等異常情況，審計(jì)人員未予恰當(dāng)關(guān)注，并且審計(jì)工作底稿未記錄收發(fā)函物流信息，也未記錄應(yīng)付款的函證結(jié)論。上述行為違反了上述行為不僅違反了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》的有關(guān)規(guī)定，也是造成審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的原因之一。

（4）未勤勉盡責(zé)

在未按準(zhǔn)則要求執(zhí)行審計(jì)程序、未恰當(dāng)關(guān)注管理層舞弊可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等情形下，立信所仍然出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，構(gòu)成了《證券法》第二百二十三條所述“證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏”所述情形，出現(xiàn)審計(jì)失敗。

（5）事務(wù)所未做好質(zhì)量控制工作

事務(wù)所對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，為嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量關(guān)，我國(guó)實(shí)行三級(jí)復(fù)核制度。審計(jì)工作底稿記載的多個(gè)重要賬戶(hù)的函證程序有問(wèn)題，二級(jí)復(fù)核和三級(jí)復(fù)核卻沒(méi)能糾正，表明立信所沒(méi)能做好質(zhì)量控制工作，導(dǎo)致其對(duì)外發(fā)布有虛假記載的審計(jì)報(bào)告。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：彭茜（1992—），女，漢族，江西新余市人，中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)碩士，單位：中山大學(xué)南方學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)專(zhuān)業(yè)，研究方向：財(cái)務(wù)管理。