徐春蓮

摘 要：本文從分析優(yōu)化內(nèi)部控制對(duì)園林綠化企業(yè)的積極意義出發(fā)，總結(jié)當(dāng)前園林綠化企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中存在的主要問(wèn)題分析，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合相應(yīng)的問(wèn)題提出了其優(yōu)化內(nèi)部控制機(jī)制的主要對(duì)策，以期能夠改善園林綠化企業(yè)的內(nèi)部控制水平和管理水平，為企業(yè)適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)持續(xù)快速穩(wěn)定發(fā)展奠定良好的管理基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;園林綠化企業(yè);問(wèn)題;優(yōu)化

一、園林綠化企業(yè)特點(diǎn)及內(nèi)部控制概述

從整體上來(lái)看，園林綠化企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)主要包括園林綠化設(shè)計(jì)、施工以及后期維護(hù)等多個(gè)環(huán)節(jié)，這也就決定了其在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中具備三個(gè)較為顯著的特點(diǎn)：一是整個(gè)業(yè)務(wù)的流程環(huán)節(jié)較多，并且關(guān)聯(lián)性較大，相互制約性強(qiáng)，在日常的運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中要達(dá)到效益和效率最優(yōu)，需要在此過(guò)程中具備較高的溝通協(xié)調(diào)能力;二是園林綠化項(xiàng)目的前期開(kāi)發(fā)周期短，但是后期的維護(hù)周期較長(zhǎng);三是園林綠化項(xiàng)目的設(shè)計(jì)方案和成品效果易受業(yè)主和投資方等人員的主觀因素的影響，靈活性較大，加大了園林綠化企業(yè)在施工過(guò)程中的管控難度。

園林綠化企業(yè)內(nèi)部控制主要是指園林綠化企業(yè)以內(nèi)部控制理論為基礎(chǔ)，通過(guò)制定一系列的制度和辦法來(lái)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管控，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合規(guī)合法性、財(cái)務(wù)報(bào)表等相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)完整性以及資產(chǎn)的安全性等管理目標(biāo)的過(guò)程。按照我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的內(nèi)容，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)以控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五要素所組成的控制框架為基礎(chǔ)。

二、優(yōu)化內(nèi)部控制對(duì)園林綠化企業(yè)的積極意義分析

對(duì)于園林綠化企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化的積極意義主要體現(xiàn)在以下方面。

一是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提升具有促進(jìn)作用，即內(nèi)部控制可以把企業(yè)的各個(gè)部門和各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行有機(jī)統(tǒng)一，從而充分發(fā)揮各項(xiàng)資源的使用效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。

二是能夠有效防范園林綠化企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，即風(fēng)險(xiǎn)防控既是內(nèi)部控制的五要素之一，同時(shí)也是企業(yè)構(gòu)建和實(shí)施內(nèi)部控制的主要目標(biāo)之一，因此完善有效的內(nèi)部控制能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)的事前控制，從而大幅降低了企業(yè)因風(fēng)險(xiǎn)而發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失的概率。

三是給會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性提供了保障作用，即經(jīng)過(guò)優(yōu)化的內(nèi)部控制機(jī)制能夠有效保障園林綠化企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性和真實(shí)性，從而使得企業(yè)的會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)來(lái)源更貼合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，客觀上為會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性提供了保障。

三、園林綠化企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中存在的問(wèn)題

1.園林綠化企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境不夠健全

園林綠化企業(yè)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多、管理復(fù)雜度較高，因此其在開(kāi)展實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)容易受控制環(huán)境不健全因素而產(chǎn)生阻力，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制管控有效性不足。一方面是在實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程中對(duì)于牽制思維的運(yùn)用度不足，弱化了控制環(huán)境內(nèi)部監(jiān)督作用的發(fā)揮，即在權(quán)責(zé)分配以及決策過(guò)程中缺乏橫向的權(quán)責(zé)制約與相互牽制，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制機(jī)制利用牽制思維進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督難以實(shí)現(xiàn)。

另一方面則是企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，從而在構(gòu)建和實(shí)施內(nèi)部控制機(jī)制的過(guò)程中，對(duì)于控制制度和制度執(zhí)行考評(píng)等缺乏必要的頂層設(shè)計(jì)，使得內(nèi)部控制在實(shí)施過(guò)程中存在較大阻力。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估防范機(jī)制缺失

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估防范機(jī)制的缺失是當(dāng)前園林綠化企業(yè)內(nèi)部控制在實(shí)施過(guò)程中的一個(gè)重要問(wèn)題，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面是風(fēng)險(xiǎn)防范管理的意識(shí)不強(qiáng)，即企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別流程和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)潛在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判，經(jīng)常是在出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)之后才采取應(yīng)對(duì)策略。

另一方面則是在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估衡量過(guò)程中多是以相關(guān)管理人員的主觀判斷為主，缺乏體系化的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析指標(biāo)體系，從而造成園林綠化企業(yè)對(duì)于潛在的運(yùn)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估不夠精確，對(duì)后期風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和措施的實(shí)施產(chǎn)生不利影響。

3.園林綠化企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)存在不規(guī)范的現(xiàn)象

園林綠化企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)存在不規(guī)范的現(xiàn)象主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算的不規(guī)范。會(huì)計(jì)核算是園林綠化企業(yè)內(nèi)部控制的具體控制活動(dòng)之一，其規(guī)范與否會(huì)對(duì)園林綠化企業(yè)的成本費(fèi)用水平和經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生較為直接的影響，在實(shí)務(wù)中園林綠化企業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面不規(guī)范主要體現(xiàn)在：一是對(duì)外購(gòu)石材、苗木等材料核算較為粗放，存在材料采購(gòu)后一次計(jì)入成本而不核算收發(fā)存的現(xiàn)象，對(duì)成本費(fèi)用支出產(chǎn)生不利影響;二是在苗木出圃環(huán)節(jié)，部分園林綠化企業(yè)對(duì)不合格苗木的報(bào)損、退庫(kù)手續(xù)不重視，將苗木出庫(kù)數(shù)量與合格品驗(yàn)收數(shù)量等同，從而造成了苗木平時(shí)結(jié)存數(shù)虛高的問(wèn)題。

4.園林綠化企業(yè)的內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)機(jī)制有待改善

內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)機(jī)制是有效解決各種信息不對(duì)稱問(wèn)題的關(guān)鍵，對(duì)于園林綠化企業(yè)來(lái)說(shuō)，其內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)機(jī)制不完善主要集中體現(xiàn)在應(yīng)付賬款的管理上。在實(shí)務(wù)中園林綠化企業(yè)因溝通協(xié)調(diào)機(jī)制不完善造成應(yīng)付賬款管理容易出現(xiàn)的問(wèn)題是業(yè)務(wù)部門在綠化項(xiàng)目施工過(guò)程中存在材料流轉(zhuǎn)和票據(jù)流轉(zhuǎn)不同步的現(xiàn)象，這不僅會(huì)延遲應(yīng)付賬款入賬時(shí)間，進(jìn)而影響項(xiàng)目的結(jié)算，同時(shí)還會(huì)對(duì)綠化項(xiàng)目成本核算的準(zhǔn)確度產(chǎn)生不利影響，例如存在部分項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)束較長(zhǎng)時(shí)間之后，仍然還有該項(xiàng)目的零星成本費(fèi)用支出的現(xiàn)象。對(duì)企業(yè)總體的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。

5.園林綠化企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督功能被弱化

合理有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督能夠提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，從而改善其管控的有效性。園林綠化企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督功能被弱化，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是內(nèi)部審計(jì)對(duì)于內(nèi)部控制的監(jiān)督不夠全面，從而造成其在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)深度和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題能力方面存在不足;二是內(nèi)部審計(jì)部門的實(shí)質(zhì)獨(dú)立性不強(qiáng)，造成內(nèi)審部門及人員不能客觀地對(duì)內(nèi)部控制的重大缺陷發(fā)表客觀獨(dú)立的意見(jiàn)。

四、園林綠化企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化的主要對(duì)策

正因?yàn)閳@林綠化企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程中存在上述問(wèn)題，所以從整體上來(lái)看，多數(shù)園林綠化企業(yè)的內(nèi)部控制有效性被弱化，因此存在優(yōu)化的必要。在此筆者結(jié)合內(nèi)部控制的相關(guān)理論和自身的實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，建議從如下角度采取對(duì)策對(duì)園林綠化企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化。

1.健全園林綠化企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

在實(shí)務(wù)中園林綠化企業(yè)要健全其內(nèi)部控制環(huán)境，需從兩方面入手。一方面園林綠化企業(yè)的管理層要提高對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)于企業(yè)的成本費(fèi)用控制、風(fēng)險(xiǎn)防范等管理工作的重要性，并實(shí)施自上而下的內(nèi)部控制制度體系的構(gòu)建與執(zhí)行機(jī)制，提升內(nèi)部控制制度在管理過(guò)程中的執(zhí)行力度。

另一方面則是在管理過(guò)程中要注重內(nèi)部控制的牽制思維的使用，通過(guò)授權(quán)審批機(jī)制的明確來(lái)增強(qiáng)橫向的權(quán)衡制約，從而強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督制約力度，為各項(xiàng)控制制度的執(zhí)行奠定控制環(huán)境基礎(chǔ)。

2.完善園林綠化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范管控機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)防范管控機(jī)制的完善離不開(kāi)較高的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，因此園林綠化企業(yè)要完善其風(fēng)險(xiǎn)防范管控機(jī)制，不僅管理層應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)部樹立全面的風(fēng)險(xiǎn)防范管控意識(shí)，并在管理過(guò)程中設(shè)計(jì)必要的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別流程與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判制度，從而有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的不可預(yù)期性所帶來(lái)的較高的潛在經(jīng)濟(jì)損失，同時(shí)要在企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制中植入必要的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系來(lái)對(duì)企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析與衡量評(píng)估，從而降低企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估防范的主觀性，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估的精準(zhǔn)度，例如針對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債率、速動(dòng)比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和流動(dòng)比率等與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高度關(guān)聯(lián)的財(cái)務(wù)指標(biāo)所構(gòu)建的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估與分析，并據(jù)此制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

3.對(duì)控制活動(dòng)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)計(jì)必要的流程予以規(guī)范

針對(duì)上文所分析的園林綠化企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不規(guī)范的問(wèn)題，筆者建議其結(jié)合會(huì)計(jì)核算過(guò)程中容易出現(xiàn)問(wèn)題的關(guān)鍵點(diǎn)，采取以下對(duì)策細(xì)化園林綠化企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

一是要對(duì)外購(gòu)石材、苗木等材料的收發(fā)存登記臺(tái)賬或建立輔助核算，并以此作為成本費(fèi)用核算依據(jù)。

二是要對(duì)自有苗木的報(bào)損、退庫(kù)流程及核算方法進(jìn)行明確，在苗木出圃時(shí)，增加報(bào)損、退庫(kù)申請(qǐng)和審批環(huán)節(jié)，并建立“報(bào)損數(shù)”和“退庫(kù)數(shù)”的明細(xì)臺(tái)賬，以解決苗木平時(shí)結(jié)存數(shù)虛高的問(wèn)題，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

4.強(qiáng)化內(nèi)部信息溝通協(xié)調(diào)機(jī)制

園林綠化企業(yè)之所以出現(xiàn)應(yīng)付賬款管理不善的問(wèn)題，其根源在于內(nèi)部信息的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制不完善，因此在實(shí)務(wù)中園林綠化企業(yè)應(yīng)當(dāng)從此方面著手，在應(yīng)付賬款管理中加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)材料流轉(zhuǎn)、票據(jù)流轉(zhuǎn)的有機(jī)統(tǒng)一，減少因信息不對(duì)稱所造成的應(yīng)付賬款入賬不及時(shí)、項(xiàng)目成本核算不準(zhǔn)確等問(wèn)題，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

5.提高對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督力度

園林綠化企業(yè)要提高其對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督力度，需從兩方面入手：一是要把內(nèi)部審計(jì)同內(nèi)部控制的五要素和控制流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)結(jié)合起來(lái)，以形成全過(guò)程的監(jiān)督機(jī)制，提高內(nèi)部審計(jì)的全面性;二是從調(diào)整內(nèi)部審計(jì)所屬的組織架構(gòu)等方式提高其實(shí)質(zhì)獨(dú)立性，以促使其能夠及時(shí)對(duì)內(nèi)部控制存在的缺陷和問(wèn)題發(fā)表客觀獨(dú)立的意見(jiàn)以改善內(nèi)部控制的有效性。

五、結(jié)語(yǔ)

本文分別從企業(yè)層面和具體業(yè)務(wù)層面結(jié)合園林綠化企業(yè)分析了其在實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中存在的主要問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題，結(jié)合內(nèi)部控制五要素提出了相應(yīng)的優(yōu)化對(duì)策，旨在為園林綠化企業(yè)改善其內(nèi)部控制水平，提升經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供有價(jià)值的參考。

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