敖 濤，付志宇

(1.江西財經(jīng)大學 財稅與公共管理學院,江西 南昌 330013；2.西南交通大學 財稅研究中心，四川 成都 610031)

一、引 言

思想本質(zhì)上是社會意識的理論化。就思想與社會的關(guān)系而言，在特定的時代背景下，某些特定的歷史進程就是整個社會的觀念和意識在平民大眾的“需求”與“意向”基礎之上激發(fā)的能動。正如梅爾茨所說：“潛在的思想”包括“成千上萬的人抱有的朦朧的向往……數(shù)不盡的希望，無數(shù)次受雄心或需求支配而致力于解決實際問題的努力?！盵1]因此，思想史不僅除不去社會的時代烙印，更是撇不掉平民大眾所代表的一般性屬性。而長久以來，針對思想史的研究，精英智者和經(jīng)典文本成為重中之重，在評定影響的過程中，精英智者和經(jīng)典文本占據(jù)了所有的決定性，進而在精英經(jīng)典與平民大眾的選擇中失之偏頗。財政思想史學的研究也概莫能外。葛兆光曾針對此提出了一般思想史的看法，他反對思想史僅僅是精英史和經(jīng)典史，提出精英與經(jīng)典未必就起決定性作用，認為還有一種“一般的知識、思想與信仰的世界的歷史”[2]不容忽視。這并不是否認精英與經(jīng)典的重要性，也并非是要挑起精英經(jīng)典與平民大眾之間的抵牾，而是在思想史研究過程中，更強調(diào)作為精英與經(jīng)典的知識源泉——平民大眾“潛在”思想的重要性。

民國時期，財政成為經(jīng)濟領域內(nèi)一大重要內(nèi)容，財政理論在經(jīng)濟學界同樣占據(jù)了不可或缺的地位。在日益窘迫的財政現(xiàn)實問題面前，從政府官員到學界學者，從業(yè)界精英到報刊記者，無不投身激辯、討論當中。借出版物表達自己言論更是成為常態(tài)，或以書籍出版為窗口著書立說，或借有“短平快”的期刊為論辯陣地?？梢哉f，民國時期財政理論體系的構(gòu)建發(fā)端于現(xiàn)實財政問題，交織糅合進西式財政學理解中，而催熟于財政類出版物的載體交流中。因此，使用現(xiàn)代經(jīng)濟學的統(tǒng)計分析方法，以出版物為樣本，對民國時期財政理論的出版發(fā)行狀況進行統(tǒng)計分析，不僅是對民國時期財政理論形成的過程再現(xiàn)，可以對其結(jié)構(gòu)特征進行分析，還能清晰地掌握財政理論體系構(gòu)建的基本軌跡。

二、研究方法及研究數(shù)據(jù)的選擇

(一)研究方法

在現(xiàn)代電子傳媒形式出現(xiàn)以前，紙質(zhì)出版物是思想最重要的傳播載體之一，同時它也是社會對思想的需求最直接的顯現(xiàn)。出版物長久以來都有著主觀引導現(xiàn)實需求與客觀塑建理論體系的重要功能。尤其是在思想處于更替嬗變時期，激蕩撞擊的思潮變革下，出版物所展現(xiàn)出來的洞察力是理論體系形成的重要推力。恰如民國經(jīng)濟學家唐慶增所指出的：“在昔中國研究經(jīng)濟事物者，僅限于少數(shù)哲學家政治家手中，普通人士，對此殊少貢獻，甚至為在上者所壓迫，其思想無由表現(xiàn)；時至今日，民意大昌，且確能操縱有極大之影響，職是之故，研究今年估計思想史者，對于一切傳播知識之機關(guān)，如新聞紙雜志宣傳品一切，亦應予以相當之注意。”[3]可見，報刊媒介在當時之于傳播思想的影響力度有多大了。

民國時期，隨著新聞出版業(yè)的大力發(fā)展，整個社會的各個階層能夠接觸到的知識、觀念的渠道日益豐富，借助于這些愈加廣泛的渠道，平民大眾的話語權(quán)也得到釋放。他們不再滿足分散的表達，而是以群體性的形式，開始在報刊、普及讀物等載體上對現(xiàn)實問題進行思考和回答。他們逐漸與精英著作共同闡釋對社會的看法與見地。有鑒于此，財政思想史的研究應綜合宏觀與微觀的考量，宏觀層面考察民國時期財政理論體系的構(gòu)建軌跡，同時微觀層面具體把握專家學者對財政現(xiàn)象的具體運用和理論體現(xiàn)，方能對民國時期財政理論體系有充分的認識。

就研究方法而論，在經(jīng)濟學中使用統(tǒng)計方法，可以達到簡單直觀的效果。同樣利用定量分析的方法可以為向來以定性分析為主的經(jīng)濟史學研究提供數(shù)據(jù)依據(jù)。本文所研究的財政理論本質(zhì)上主觀性極強，使用系統(tǒng)規(guī)范的指數(shù)、等式、模型等計量方法顯得較為困難，若以財政學出版物為中間變量進行統(tǒng)計分析，亦可窺探財政理論在當時社會環(huán)境下的流變，進而追尋財政理論體系的整體演變趨勢和內(nèi)在結(jié)構(gòu)變遷。

(二)研究數(shù)據(jù)

以出版物為切入點對財政理論體系構(gòu)建的軌跡進行多方面的定量分析，目前研究較少。最早如胡寄窗[4]曾經(jīng)針對應用經(jīng)濟學著作出版物進行過大致統(tǒng)計如表1所示，盡管數(shù)據(jù)稍顯簡單，但卻是十分新穎的嘗試。

注：原文中某些著作年份信息缺失，故只有總計數(shù)，沒有分時期數(shù)。

張亞光[5]在對民國時期金融思想進行研究的過程中，以北京圖書館1993年出版的《民國時期總書目1911—1949經(jīng)濟》[6]為統(tǒng)計數(shù)據(jù)源，對民國時期金融出版物進行了十分詳細的多層次統(tǒng)計分析。該研究以思想的時期為縱軸，思想類型為橫軸，對民國時期金融思想進行了細致的回顧，視角新穎，內(nèi)容詳實，是迄今為止民國經(jīng)濟思想史研究領域使用統(tǒng)計分析方法最為全面的研究，極具開創(chuàng)性和啟發(fā)性。稍顯遺憾的是，既以出版物為研究對象，該研究并未對期刊進行整理。

本文所采用的民國時期財政類著作出版物的數(shù)據(jù)，源于北京圖書館出版的《民國時期總書目1911—1949經(jīng)濟》[6]。該書匯總了北京、上海、重慶等圖書館對1911—1949年出版的經(jīng)濟學出版物。在有書即錄、不設標準的原則下，是目前為止收錄民國時期經(jīng)濟學出版物最為全面的數(shù)據(jù)庫，包含了經(jīng)濟9大類別。其中，財政類出版物共2 181種，涉及財政十幾類具體問題。

此外，得益于數(shù)字時代的快速發(fā)展，民國時期浩如煙海的期刊得以通過電子形式呈現(xiàn)在我們面前，也為民國時期財政理論研究提供了極大的支持。針對本文的研究對象，我們加以利用的民國時期期刊資源主要有四種：(1)晚清民國期刊全文數(shù)據(jù)庫，隸屬于上海圖書館，收錄民國時期期刊兩萬余種，是目前收錄最廣、種類最多、檢索功能最為成熟的民國期刊數(shù)據(jù)庫。(2)國家圖書館民國數(shù)據(jù)庫，現(xiàn)有四千余種民國時期期刊資源，頗具特色的是可以提供電子影像的全文閱覽。(3)CADAL民國期刊庫，屬于大學數(shù)字圖書館國際合作計劃的子數(shù)據(jù)庫，收錄有六千五百余種期刊資源。(4)大成老舊刊全文數(shù)據(jù)庫，收錄晚清民國七千余種期刊資源。

需申明的一點是，盡管這幾類期刊數(shù)據(jù)庫收錄范圍不一，但出于期刊本身固定性的發(fā)行特點，以晚清民國期刊數(shù)據(jù)庫為主要來源，并輔以其他數(shù)據(jù)庫的查漏補缺，可以較為全面地統(tǒng)計民國時期財政類期刊。

在對出版物統(tǒng)計數(shù)據(jù)運用的過程中，由于數(shù)據(jù)源收錄范圍相當之廣，而本文所研究的對象是民國財政理論體系，數(shù)據(jù)中不可避免存在如民國時期政府各類政策法規(guī)、會議紀要、統(tǒng)計數(shù)據(jù)、政府報告等與不屬于本文研究內(nèi)容的數(shù)據(jù)，如《民國時期總書目1911—1949經(jīng)濟》[6]一書中財政類出版物有2 181種，而財政類著作出版物為1 090種。故而對財政類著作和期刊的一一篩選和排查能為本文的概述提供更為準確的依據(jù)。同時，這一時期財政學出版物的原始數(shù)據(jù)都無明確的歸類標準，既不以時間為序，也不以學科加以歸類，故而本文借用一般的統(tǒng)計分類法整理數(shù)據(jù)，從時間順序上對財政理論體系進行回顧，從學科類別的橫向差別對財政理論體系進行區(qū)分。

三、民國時期財政類出版物統(tǒng)計分析

從整體來看，民國時期財政類出版物呈現(xiàn)出前30年飛速增長，并在30年代達到最高值，后十年內(nèi)相對滑落的發(fā)展態(tài)勢(如表2和表3所示)。財政類著作及期刊的出版代表了整個社會對“財政”這一議題的關(guān)注度。上述發(fā)展態(tài)勢無疑表明整個民國時期，無論是財政理論還是財政時事問題都受到社會的普遍關(guān)注。其效果也正如當時財政學者朱通九所說：“我國財政學方面之著作，既如貨幣金融書籍之眾多，則其對于我國財政方面改進之影響必甚巨，曰，事實俱在，豈容否認?！盵7]

從出版物數(shù)量來看，在最初的20年間出版了財政類著作176種，財政類期刊23種，而到了30年代，財政類著作出版種類高達480種，期刊也有50種，換言之，20世紀30年代財政類出版物數(shù)量大約是民國前20年的2.7倍。隨后的40年代雖然數(shù)量上有所回落，所減少的數(shù)量卻不多，這都與當時各項財政改革實踐緊密相關(guān)。財政思想猶如財政發(fā)展的一面鏡子，既隨之變遷而交織泛起，又驅(qū)之前進而綿延向前。民國時期尤其是南京國民政府建立以后，通過重新劃定中央與地方的收支范圍，改革財政管理體制，關(guān)、鹽稅主權(quán)得以自主，裁厘改統(tǒng)并建立近代稅制體系等一系列舉措，促使民國時期財政制度得以完善并向近代化邁進。這些出版物數(shù)量的增長恰恰是發(fā)端于晚清的近代財政體制變革的體現(xiàn)，可以說，直接為我們展現(xiàn)了民國時期財政制度發(fā)展和財政思想異彩紛呈的局面。

從出版物類別來看，在財政這個整體概念之下，財政概論、預決算、公債出版物與之前所分析的財政類出版物保持著一致的發(fā)展態(tài)勢，即同樣是前30年間飛速增長，并在20世紀30年代達到最高值，后10年內(nèi)有相對滑落的發(fā)展態(tài)勢，體現(xiàn)了財政體系內(nèi)各個子集理論的一般性趨同。同時，租稅、自治財政、財政監(jiān)督與管理類別的出版物則保持了各個年代均持續(xù)增長的態(tài)勢，這與當時這些實務領域所發(fā)生的變革緊密相關(guān)：直接稅于1934年第二次全國財政會議開始議辦；裁厘改統(tǒng)始于1931年；1928—1949年國地財政的劃分經(jīng)由兩級至三級，再由三級降為兩級，而后又改回三級財政。諸如此類重大改革政策和方針一方面吸引了實業(yè)界和學界的關(guān)注，同時在這些具體領域內(nèi)的高度關(guān)注也從反方向說明了出版界對財政一般性理論出版物關(guān)注度的相對回落。此外，20世紀30年代還有一個類別的出版物相對比較特殊，由于戰(zhàn)事的集中爆發(fā)，特殊時期的財政如何運行成為社會各界關(guān)心的問題，因而戰(zhàn)時財政理論的出版物在20世紀30年代同樣呈現(xiàn)出集中爆發(fā)的態(tài)勢。

表2 1910—1949年財政學著作出版物分類統(tǒng)計

資料來源：根據(jù)朱通九相關(guān)研究[7]整理得到。

表3 1910—1949年財政學期刊出版物分類統(tǒng)計

資料來源：除特別說明外，本文著作出版物統(tǒng)計數(shù)據(jù)皆根據(jù)晚清民國期刊全文數(shù)據(jù)庫、國家圖書館民國數(shù)據(jù)庫等期刊數(shù)據(jù)庫整理得到。

從出版物各類別占比統(tǒng)計中可以看到，民國時期財政類著作出版物主要集中在財政概論及租稅。這兩類著作在整個民國時期財政類著作當中分別占比27%、43%(如表4所示)。除此之外，財政監(jiān)督與管理和公債出版物占比相對較高，剩余自治財政、戰(zhàn)時財政、市縣財政類別占比相對較低。從表5的期刊占比可以看出，期刊本身具有較強包容性，各類問題集中于財政概論與租稅兩個類別中加以探討。前期財政概論類的期刊較為集中，后期隨著對各類稅種的關(guān)注增加，創(chuàng)刊熱點集中于專門討論租稅的期刊出版物。這一特點同樣反映在著作出版物發(fā)行狀況中，占比最高的是租稅類出版物，其次是財政監(jiān)督與管理和公債類出版物，相比自治財政、戰(zhàn)時財政、市縣財政類別占比則相對較低。這種情況既是受租稅理論在財政學理論體系當中重要地位影響，也是民國時期正處于舊式稅制結(jié)構(gòu)向現(xiàn)代稅制框架轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵時期，新舊租稅種交織演變。北洋政府時期關(guān)稅、鹽稅、貨物稅、田賦成為四大最重要稅種，較之以往以田賦為核心的封建稅制，有了很大的變化。而到了南京國民政府時期，已經(jīng)大致構(gòu)建了以關(guān)稅、鹽稅、統(tǒng)稅為主的國稅體系及以田賦、營業(yè)稅為主的地稅體系，基本上已是現(xiàn)代化稅制的雛形?？梢哉f，圍繞稅制結(jié)構(gòu)的變革引領了民國時期財政體制的變遷，本文的數(shù)據(jù)也恰恰很好地反映出了這一點。

財政概論類出版物在民國時期占比較大，這既是財政本身的屬性決定，也與當時財政實踐相關(guān)。從最初的單純借鑒西式財政理論到后期逐漸針對中國財政問題而進行的思想，財政概論類出版物經(jīng)歷了由完全的舶來品轉(zhuǎn)化為結(jié)合中國國情的特色財政學理論，貫穿其中的是實業(yè)界、學界始終探尋適合中國財政路徑的實踐，由此才有如數(shù)據(jù)顯示在出版物方面的關(guān)注度持續(xù)不減。

此外，結(jié)合類別與時間階段來看，表4及表5中各類別出版物的變化凸顯了這一時期對于財政問題關(guān)注的變化。在20世紀前20年，由于尚處在西方財政理論被引進的探索階段，財政學的基礎理論成為關(guān)注的重點，同時受當時財政窘迫現(xiàn)實的影響，租稅理論也是倍受關(guān)注的一個方面。除此之外，從數(shù)據(jù)上來看，前20年內(nèi)，無論是實業(yè)界還是學界對除財政、租稅以外的其他理論的涉獵都顯得較為單一，除公債、財政監(jiān)督與管理外，其他方面的研究都是淺嘗輒止?？傮w而言，這一階段的出版物統(tǒng)計數(shù)據(jù)直接反映了當時中國財政思想以及實踐的封閉和狹隘。進入到20世紀30年代后，隨著財政實踐的拓展，學術(shù)界整體研究開始趨于多元化轉(zhuǎn)變。恰如表中數(shù)據(jù)所示，財政概論與租稅部分依舊占主要地位，其他理論領域則愈加趨于豐富。除占比最高的兩大部分以外，公債部分占比有所下降，而財政監(jiān)督與管理部分占比相對有較大幅度提升，到40年代甚至達到16%。此外，預決算、自治財政部分基本都呈等比例的發(fā)展態(tài)勢，而戰(zhàn)時財政由于其特殊性在30年代有集中增長以外，到40年代則稍有減少。表中數(shù)據(jù)也表明民國時期財政理論既基于財政實踐活動不斷修正、提升并逐漸豐富，又為具體的財政實踐提供了理論支撐。

表4 1910—1949年各階段財政類著作出版物各類別占比 單位：%

表5 1910—1949年各階段財政類期刊出版物各類別占比 單位：%

四、民國時期財政類出版物特點總結(jié)

(一)思想啟蒙推動實踐探究

不管是出于急功近利，還是對理性實用的追求，思想啟蒙所帶來的精神財富是豐厚的。發(fā)軔于晚清時期的財政現(xiàn)代化思潮，是新興資產(chǎn)階級在新時期的時代表征。進入民國時期，隨著資產(chǎn)階級的進一步崛起，通過不同方面不同層次的財政探究，又將其經(jīng)濟表達進一步集中提升，并由此繼續(xù)帶來了極大的啟蒙意義。在整個民國時期，新式財政思想取代傳統(tǒng)財政觀在更大范圍內(nèi)得以普及，同時歷史舞臺上也涌現(xiàn)了大批實業(yè)界、學界的精英，培養(yǎng)出大批優(yōu)秀的財政專業(yè)人才。這些財政思想的啟蒙所產(chǎn)生的影響是十分深遠的，財政實踐探究就是集中體現(xiàn)。以預算思想為例，當時不少國人尤其是以維新派梁啟超、鄭觀應等人為代表，就財政制度方面向國內(nèi)傳播西方先進理念，提倡以西方先進制度為榜樣建立中國的預算制度。這些思想的傳播也促成了光緒帝1898年宣布改革財政制度，編制預算決算等決議。后期在試圖效仿西方推行新政的過程中，清政府引入了預算制度，并設立由國會對財政預算的監(jiān)督。清政府于1910年成立了資政院和咨議局等機構(gòu)實行預算審查權(quán)，并于次年推出了中國歷史上首份全國預算案。開始了立法機構(gòu)對財政權(quán)力監(jiān)督的進程。盡管首份全國預算案只是對當時各省情況進行了簡單的匯總，顯得預算實踐形式遠大于內(nèi)容，但就試辦預算案的意義而言，其誕生為民眾提供了一個足以約束統(tǒng)治階級財權(quán)的工具，激發(fā)了民眾反抗專制并保障民權(quán)的意識，突破了統(tǒng)治階級長久以來以民本思想為飾辭設置的思想圈囿，帶有深遠的開創(chuàng)意義。拋開具體的實施成效來看，這些財政改革措施盡管還有頗多問題，在民主與法治方面卻完全突破了舊的財政觀，這其中離不開大量財政類出版物對西方預算思想的普及與對中國預算制度的探索。

(二)思想延展緊隨財政實踐

現(xiàn)實環(huán)境造就了思想，也是思想延展的場域。從思想的內(nèi)在價值追求而言，總會極力去呈現(xiàn)現(xiàn)實。究竟思想能否恰當?shù)嘏c現(xiàn)實內(nèi)在需求達成契合，取決于思想能否不斷進行自身的創(chuàng)新與糾正。民國時期財政思想與財政實踐亦是如此。財政理論的發(fā)展是建立在財政改革的背景之下的，以現(xiàn)代化趨勢為導向的財政理論在民國時期建立起了基本完備的理論體系，而它的發(fā)展也勢必會影響財政改革。通過對民國時期財政類出版物的統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)，這一時期在財政理論領域的探究深植于同一時期由簡單至廣泛的財政實踐之中。無論是著作還是期刊的出版，最終目的都是想研究如何利用財政的手段化解當時較為窘迫的財政狀況。既為現(xiàn)實目的出發(fā)，那必然要依托于當時的社會背景，刻上鮮明的時代烙印。財政類出版物在20世紀30年代迎來了出版高峰，這正是當時南京國民政府在穩(wěn)固社會環(huán)境之后所采取的一系列財政實踐在思想領域的直接反映。從討論稅制體系的稅種創(chuàng)設的必要性、可能性，再到創(chuàng)新聯(lián)綜組織、超然主計等財政監(jiān)督管理體制，以及探討中央與地方的財權(quán)與事權(quán)的劃分辦法，諸多方面無一不體現(xiàn)了鮮明的時代特征。

(三)理論移植與本土消化

思想文化的國別傳遞反映了一定時期內(nèi)的社會內(nèi)部需求和宏觀價值判斷。自晚清以來，在西學東漸的影響下，以嚴復、林紓等人為代表，引譯了大量的外國財政學著作到國內(nèi)。在此等情況下，傳統(tǒng)財政思想受到巨大沖擊，也凸顯出現(xiàn)代財政思想從被移植到適應中國國情的發(fā)展軌跡，并促使財政實踐因之丕變，啟蒙意義可謂深遠。進入民國時期，僅就中國財政問題進行理論探究的著作在20世紀20年代以后就占據(jù)財政類著作的50%。如表6所示，直接從國外引譯過來的財政類出版物數(shù)量到后期已然較少，盡管20世紀30年代一度又興起了對凱恩斯主義等新式思想的借鑒，但更多的是國人在業(yè)已成熟的財政學理論框架內(nèi)，結(jié)合中國特殊的財政問題進行理論移植的再消化。這說明過往對西式財政理論莫衷一是的照搬已經(jīng)逐漸向本土化脫胎換骨地轉(zhuǎn)變。雖然由于思維格局、運用方式、思想駁雜等方面的局限約束，財政理論本土化的轉(zhuǎn)變進程中顯得還不夠徹底，但這一時期財政理論研究已經(jīng)不再僅僅滿足于拿來主義，而是企圖達到在不斷借鑒中進行重構(gòu)以及在重構(gòu)中不斷解構(gòu)的水準。

表6 1910—1949年財政概論類著作、譯著出版物統(tǒng)計

(四)趨于完善但研究不均

在對西式財政理論進行借鑒和吸收的過程中，民國時期財政學科體系的基本框架，通過大量財政類出版物的普及和財政實踐的發(fā)展得以構(gòu)建并不斷完善。在對民國時期財政類出版物內(nèi)部各個分支進行研究的過程中，如本文所統(tǒng)計的數(shù)據(jù)顯示，不同類別的理論受關(guān)注程度差異較大，財政基礎理論及租稅理論長期成為研究重點，其他類別理論則相比顯得較少，各個類別之間的研究存在嚴重不均的狀況。一方面，這是由當時的社會環(huán)境所造成，西式財政理論最初被引入到國內(nèi)必然存在一個判斷、認定、接受和適應的過程。在不斷加強對財政理論的深入了解后，研究的視點也逐漸開始分散到財政理論的各個支論當中。另一方面，財政理論也受到財政實踐的巨大影響，在關(guān)于時局緊迫的稅制改革、國債、財政體制等問題的沖擊下，國人開始自發(fā)傾向于研究熱點問題的理論探究。