彭秀華

摘?要：在國內(nèi)引進(jìn)變動成本法后，隨著國內(nèi)各企業(yè)在經(jīng)營管理中的不斷地實踐和應(yīng)用，變動成本法已引起國內(nèi)會計圈和眾多經(jīng)濟(jì)事業(yè)者的廣泛關(guān)注。尤其是在當(dāng)前國民經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入的大背景下，變動成本法已經(jīng)發(fā)展成為一種適用于多數(shù)國內(nèi)企業(yè)的產(chǎn)品成本確定方法，而且是管理者經(jīng)營預(yù)測和短期經(jīng)營決策的重要手段。筆者就紡織制造業(yè)的特點(diǎn)，淺析變動成本法在紡織制造業(yè)中應(yīng)用的優(yōu)勢和具體方法。

關(guān)鍵詞：變動成本法;紡織制造業(yè);成本核算

一、引言

隨著時代經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，成本管理已成為各企業(yè)完善內(nèi)部控制制度、獲取競爭優(yōu)勢、促進(jìn)自身發(fā)展的主要手段之一。變動成本法是一種按貢獻(xiàn)損益計算企業(yè)成本的模式，這是一種較為科學(xué)的成本核算方法，它能夠有效憑借其科學(xué)合理的成本資料提升企業(yè)經(jīng)營者控制企業(yè)經(jīng)營活動成本的能力，增加企業(yè)經(jīng)營利潤。與傳統(tǒng)成本計算法有所不同，變動成本法符合現(xiàn)代化市場經(jīng)營管理需要，使本來繁瑣的成本核算過程化繁而簡，企業(yè)經(jīng)營管理者可以通過其預(yù)測平衡點(diǎn)的銷售量，以及能夠提供大量的內(nèi)部管理訊息。種種優(yōu)勢使得變動成本法滿足各企業(yè)高層的管理和短期決策需求，因此，變動成本法在國內(nèi)的應(yīng)用空間至今仍然能夠不斷地拓展。

二、變動成本法應(yīng)用于紡織制造業(yè)的優(yōu)勢

（1）有效控制生產(chǎn)成本，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展

隨著經(jīng)濟(jì)全球化，紡織行業(yè)受他國貿(mào)易戰(zhàn)的影響或全球性經(jīng)濟(jì)危機(jī)的沖擊，潛在著通貨膨脹、出口量降低、國內(nèi)供大于求等多重壓力。再加之產(chǎn)品的差異化日很小，技術(shù)含量低，產(chǎn)品價格幾乎透明，多種因素使得紡織造業(yè)的競爭壓力越來越大，利潤空間越來越小。所以有效控制成本已成當(dāng)務(wù)之急。同樣，企業(yè)也唯有控制好成本，才能在嚴(yán)峻的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中占據(jù)主動地位，贏得市場。

（2）簡化成本核算程序，提高成本管理效率

在實行變動成本法核算成本后，將改變原先“做賬、算賬、報賬”的老三套成本核算方法，定額成本的制定程序被簡化，生產(chǎn)車間的固定費(fèi)用分?jǐn)偸掷m(xù)也得以精簡。在傳統(tǒng)的“老三套”核算方法中，會計部門需要制定各個生產(chǎn)項目的定額成本，這其中包含了固定成本和變動成本，程序非常繁瑣，加之某些項目涉及的面比較廣，使得成本核算工作難度高、工作量特別大。而采用變動成本法后，在核算時就只需要制定變動成本的成本定額，其固定成本則只需控制在某個絕對值即可。整個核算程序被簡化后，會計部門的工作難度大大降低，工作量也大大減少，這樣會計人員便可以從繁瑣的工作程序中解脫出來，有更多的精力深入生產(chǎn)實踐中進(jìn)行更為準(zhǔn)確的調(diào)查研究活動，切實解決企業(yè)生產(chǎn)在成本管理中的實際問題，提高企業(yè)生產(chǎn)成本管理效率。

（3）滿足高層管理需求，提升企業(yè)競爭優(yōu)勢

傳統(tǒng)的成本核算方法存在著許多弊端，比如無法滿足企業(yè)對外報表的需求，企業(yè)無法根據(jù)最終的成本核算作出長期的、有利于成本控制的經(jīng)營決策，對于成本的劃分過于籠統(tǒng)、不便分析，與生產(chǎn)經(jīng)營者與管理者的利益存在沖突，或無法滿足經(jīng)營管理者的自身利益需求，等等。采用變動成本法進(jìn)行成本核算則很好地解決了這些問題，變動成本法能夠為生產(chǎn)經(jīng)營管理者提供科學(xué)的成本資料，為企業(yè)經(jīng)營短期決策提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支撐，明晰成本劃分，滿足企業(yè)高層的管理需求，提升企業(yè)競爭優(yōu)勢。

三、變動成本法應(yīng)用于紡織制造業(yè)的具體方法

（1）劃分固定成本與變動成本

為了明晰成本劃分，可以將企業(yè)成本分為固定成本和變動成本。但是，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，決定整個生產(chǎn)流程成本的因素往往是多樣化的，對于成本的劃分也需要根據(jù)其用途、性質(zhì)或狀態(tài)等詳細(xì)進(jìn)行。比如，按成本項目的形態(tài)來分，可以把企業(yè)生產(chǎn)中所用的原料、燃料、輔助材料、等容易隨著交易量而改變的成本劃分為變動成本;將車間負(fù)責(zé)生產(chǎn)和管理的工作人員的基本工資、小時費(fèi)，員工福利基金、車間生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)、管理經(jīng)費(fèi)、等不易改變的成本劃分為固定成本。這樣劃分的方法主要有三點(diǎn)好處：

第一，在大多數(shù)紡織制造企業(yè)中，生產(chǎn)原料、輔料等變動成本通常會占據(jù)生產(chǎn)總成本的80%左右，而員工基本工資等固定成本占據(jù)生產(chǎn)總成本的比例很小，半變動成本所占的比例更小，但是半變動成本的劃分需要用到散步圖法、高低點(diǎn)法等比較復(fù)雜的劃分方法，因此在這里將半變動成本也劃入固定成本的范疇，可以有效簡化成本核算步驟。

第二，將半變動成本劃分為固定成本需要將其靈活看待，如在生產(chǎn)穩(wěn)定、產(chǎn)量波動不大時可以直接將其視作固定成本，在生產(chǎn)不平衡時則應(yīng)該確定一個合理的比率，適當(dāng)調(diào)整半變動成本，并以此考核固定成本的合理性和執(zhí)行情況。

第三，按照成本項目形態(tài)劃分出來的變動成本和固定成本，既不會與企業(yè)現(xiàn)行的成本核算模式相沖突，又可以很好地適應(yīng)各紡織制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)況，且不需要打亂原本的成本項目，有助于企業(yè)協(xié)調(diào)預(yù)測成本、控制成本和企業(yè)的最終核算。

（2）編制“產(chǎn)品定額單位變動成本表”和“產(chǎn)品變動成本率及邊際利潤率表”

在明晰成本劃分的前提下，當(dāng)紡織制造企業(yè)變更原材料或其他被劃分為變動成本的，會計部門可以根據(jù)紡織制造企業(yè)歷來統(tǒng)一制定的原料的成本資料和新原料的定價資料，將二者進(jìn)行對比分析，編制“產(chǎn)品定額單位變動成本表”和“產(chǎn)品變動成本率及邊際利潤率表”。根據(jù)這些資料所制成的表格能夠很好地反映成本的變化情況，企業(yè)管理者也可以根據(jù)表上顯示的變化情況對銷售目標(biāo)和利潤進(jìn)行更為準(zhǔn)確的預(yù)測，同時也為生產(chǎn)總成本的預(yù)算提供可靠的依據(jù)。

（3）對車間的成本核算實行變動成本法，對廠部的成本核算實施全部成本法

在企業(yè)生產(chǎn)實踐當(dāng)中，車間、供應(yīng)部門以及管理部門的可控成本應(yīng)分屬不同的成本劃分，車間、供應(yīng)部門為可控變動成本，管理部門可控固定成本。因此，將企業(yè)生產(chǎn)總成本劃分為變動成本和固定成本有利于完善企業(yè)內(nèi)部控制，使企業(yè)內(nèi)部各部門各司其職，厘清自身職責(zé)，有效控制生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)的成本。對車間下發(fā)變動成本降低率和車間費(fèi)用的指標(biāo)，在規(guī)避企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化或產(chǎn)量變化所帶來的不利影響的同時，還使車間成本的分?jǐn)偭鞒痰玫胶喕?。充分發(fā)揮變動成本法的控制作用，建立在全部成本法駕馭之下的成本控制體系。

對車間的成本核算實行變動成本法，其具體操作流程大致為：首先，生產(chǎn)車間根據(jù)各自生產(chǎn)的產(chǎn)品（包括半成品），計算出相應(yīng)的定額變動總成本，同時將廠部規(guī)定的計劃總成本記錄下來;其次，各車間嚴(yán)格按照企業(yè)規(guī)定的核算流程將本車間所產(chǎn)生的一系列費(fèi)用進(jìn)行匯總，計算出當(dāng)期成品實際變動總成本和固定總成本;然后，各車間對數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，得出當(dāng)期固定成本的差異與變動成本之間的差異，并上報財務(wù)部門;最后，在廠部實施全部成本法進(jìn)行成本核算，財務(wù)部門根據(jù)企業(yè)完成的實際產(chǎn)量與廠部定額單位成本，得出廠部產(chǎn)品定額變動的總成本，結(jié)合當(dāng)期計劃固定總成本和各部門上報的差異加以匯總，計算出企業(yè)生產(chǎn)制造出成品的單位成本和實際成本。如此一來，各個步驟環(huán)環(huán)相扣，確保成本控制的有效落實;兩種成本法相輔相成，為企業(yè)生產(chǎn)提供科學(xué)合理的成本控制數(shù)據(jù)，在保障生產(chǎn)質(zhì)量和生產(chǎn)效率的同時，節(jié)省制造成本，帶動企業(yè)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長。

四、結(jié)論

面對日益激烈的競爭形勢，傳統(tǒng)的成本核算方法早已不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需要，面對產(chǎn)品差異化越來越小的局面，只有嚴(yán)格把控生產(chǎn)成本，企業(yè)才能有生存下來的希望;企業(yè)尤其是紡織制造業(yè)應(yīng)與時俱進(jìn)，緊跟時代發(fā)展的潮流，轉(zhuǎn)變舊思維、舊方式，引入更為先進(jìn)、更為科學(xué)的變動成本法，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營預(yù)測能力，為企業(yè)各項經(jīng)營決策提供有力的數(shù)據(jù)支撐。

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