李潤青

[摘? ? 要] 對(duì)于建筑施工企業(yè)增值稅稅負(fù)因素展開探究并分析了相關(guān)的策略，通過理論結(jié)合實(shí)踐，在分析建筑施工企業(yè)增值稅稅負(fù)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，探究了建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)的策略，在增值稅稅負(fù)的作用下，建筑施工企業(yè)能夠通過減少稅負(fù)壓力，才可以得到穩(wěn)定、健康的發(fā)展。為此，從建筑施工企業(yè)增值稅稅負(fù)影響因素入手，對(duì)建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)增值稅稅負(fù)的策略進(jìn)行了探究。

[關(guān)鍵詞] 增值稅;建筑施工;策略

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 15. 014

[中圖分類號(hào)] F275? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]? A? ? ? [文章編號(hào)]? 1673 - 0194（2019）15- 0031- 03

0? ? ? 前? ? 言

隨著稅制的逐步改革，增值稅的影響對(duì)公司來講，既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。在增值稅的作用下，建筑施工企業(yè)如果要得到健康、穩(wěn)定的發(fā)展，就一定要以稅制改革為機(jī)會(huì)，利用多種途徑，漸漸健全建筑施工企業(yè)的內(nèi)控管理機(jī)制，從而增強(qiáng)該公司的綜合管理能力，并在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中搶得先機(jī)[1]。但是我國目前對(duì)于增值稅的研究還處于起步階段，本文因此從相關(guān)理論入手，對(duì)建筑施工企業(yè)增值稅稅負(fù)因素的因素和應(yīng)對(duì)策略展開探究。

1? ? ? 建筑施工企業(yè)增值稅稅負(fù)影響因素

本文相關(guān)內(nèi)容的分析，都以建筑施工企業(yè)當(dāng)作一般納稅人的增值稅納稅主體的資格為前提。

第一，需要了解增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法，也就是進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)稅額之差，能夠通過以下方法進(jìn)行表示：

建筑施工企業(yè)銷售額×適用稅率 - 協(xié)作企業(yè)銷售額×適用稅率 = 增值稅應(yīng)納稅額

第二，需要分析在計(jì)算時(shí)間價(jià)值的狀況下，增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法，也就是：

增值稅應(yīng)納稅額×?xí)r間價(jià)值 = 考慮時(shí)間價(jià)值的增值稅應(yīng)納稅額[2]

利用這兩個(gè)公式，就可以了解影響建筑施工企業(yè)增值稅稅負(fù)的影響因素有適用稅率與銷售額等相關(guān)的金額因素，除此之外，還有時(shí)間因素。

1.1? ?銷項(xiàng)稅額的影響因素

1.1.1? ?銷項(xiàng)稅額的時(shí)間影響因素

該影響因素也就是影響業(yè)主結(jié)算和付款時(shí)間的因素，一般狀態(tài)下它在可控的范圍中。其中業(yè)主撥付工程項(xiàng)目資金會(huì)馬上形成增值稅納稅義務(wù)，所以，在開票據(jù)的過程中，能夠和業(yè)主進(jìn)行商議，把付款的時(shí)間定為月初，從而盡可能地增加稅金的時(shí)間價(jià)值。

在項(xiàng)目開展的過程中，結(jié)算的資金含有獎(jiǎng)勵(lì)款、索賠款、變更款等，這種款項(xiàng)結(jié)算方式大多以每月一次支付與辦理為特點(diǎn)。結(jié)算中，就算業(yè)主沒有根據(jù)合同及時(shí)付款，付款金額與付款比例也存在較大的差異，但是它支付的金額仍然會(huì)造成增值稅納稅義務(wù)，需要向其出示增值稅發(fā)票。同時(shí)，在竣工結(jié)算的過程中，如果擁有竣工結(jié)算，不管工程資金有沒有全部收取，它都會(huì)形成納稅義務(wù)，要向業(yè)主出具工程質(zhì)保金之外的全額發(fā)票。

1.1.2? ?銷項(xiàng)稅額的資金影響因素

對(duì)銷項(xiàng)稅額造成影響的資金因素有適用稅率和銷售額兩個(gè)內(nèi)容，其中關(guān)于適用稅率方面，需要在簽訂承包合同的過程中主動(dòng)和業(yè)主交流，并仔細(xì)分析使用增值稅優(yōu)惠稅率，例如其重要的內(nèi)容有甲供材適用清包工程和工程增值稅簡易征收等內(nèi)容。

而另一個(gè)對(duì)銷項(xiàng)稅額造成影響的資金因素為銷售額，它是指建筑施工企業(yè)在業(yè)務(wù)開展時(shí)對(duì)業(yè)主所收取的其余資金和所有價(jià)款，在展開銷售時(shí)，如果出現(xiàn)合同資金獎(jiǎng)勵(lì)、索賠、改變等，就會(huì)對(duì)銷售價(jià)款造成作用，從而使得銷售額出現(xiàn)波動(dòng);但是價(jià)外內(nèi)容大多都能夠進(jìn)行控制，對(duì)銷售額缺乏根本性的影響。在建筑施工企業(yè)內(nèi)，能夠通過業(yè)務(wù)內(nèi)容對(duì)價(jià)外因素展開舉例，從而對(duì)其展開探究與籌劃，并使它在合同中明確的標(biāo)注出來。除此之外，建筑施工企業(yè)需要對(duì)購銷運(yùn)費(fèi)與下游購買者展開結(jié)算，兩票制的結(jié)算方法可以有效防止運(yùn)費(fèi)從高滿足增值稅稅率;但是對(duì)上游業(yè)務(wù)來講，基本都不會(huì)涉及相關(guān)的運(yùn)費(fèi)，如果在特別的狀況下，總包合同運(yùn)費(fèi)金額存在且較大，就要再次全面思考對(duì)應(yīng)問題[3]。

1.2? ?影響進(jìn)項(xiàng)稅額的因素

1.2.1? ?進(jìn)項(xiàng)稅額的資金影響因素

影響建筑施工企業(yè)的銷售額和合作部門銷售額的因素?fù)碛袑?duì)應(yīng)的相同點(diǎn)，它可以全面減少建筑施工企業(yè)的作業(yè)成本，但是需要在合同的簽訂前展開仔細(xì)的約定和籌劃。比如，在和上游供應(yīng)商或者合作伙伴結(jié)算購銷運(yùn)費(fèi)時(shí)，能夠和它商議使用一票制方法進(jìn)行結(jié)算，從而得到17%增值稅專用發(fā)票。

合作公司的適用稅率就要在招標(biāo)前期展開合理的研究，在合同款項(xiàng)中及時(shí)把控合作公司的增值稅適用稅率，如果這里面有很多關(guān)于運(yùn)費(fèi)的內(nèi)容，就需要全面分析一票制與兩票制的結(jié)算優(yōu)勢(shì)，在建筑工程中，合作部門所給予的服務(wù)與生產(chǎn)的產(chǎn)品擁有較大的差異，使得適用稅率具有0%、6%、9%、10%、13%等不同。在建筑施工企業(yè)中，要把公司的經(jīng)營利益當(dāng)作稅收籌劃的終極目標(biāo)，所以，在執(zhí)行總體成本最低的組織原則時(shí)，就要從招標(biāo)的過程中著手，利用比價(jià)挑選的方式，把對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額造成影響的金額因素變成能夠掌控的因素[4]。

1.2.2? ?進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間影響因素

影響進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間因素也就是對(duì)建筑施工企業(yè)認(rèn)證抵扣造成影響的時(shí)間因素，大多數(shù)情況下，在購買作業(yè)材料時(shí)，制造公司的財(cái)務(wù)控制需要與增值稅的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票相同，如此就能夠快速得到發(fā)票，并可以快速展開認(rèn)證抵扣。同時(shí)，在作業(yè)工程中相關(guān)的租賃業(yè)務(wù)，它受到行業(yè)管理習(xí)慣的作用，通過款控票的方式十分常見，所以造成了很多工程款還沒有支付但是結(jié)算都已經(jīng)完成的情況，除此之外，還具有協(xié)作部門提供的租賃與分包發(fā)票不全的問題。

2? ? ? 建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)增值稅稅負(fù)的策略

2.1? ?明確配套管理方式

建筑施工企業(yè)稅收改革的內(nèi)容不但是財(cái)稅機(jī)構(gòu)的工作，同時(shí)也會(huì)對(duì)公司的綜合性經(jīng)營活動(dòng)及生產(chǎn)造成極大的影響。所以，需要不同的機(jī)構(gòu)在自身工作內(nèi)容的過程中展開準(zhǔn)確控制，全面貫徹配套管理的內(nèi)容，通過與財(cái)稅機(jī)構(gòu)展開合法、合理、高效的配合進(jìn)行稅務(wù)籌劃，減少公司的整體稅負(fù)，全面提升公司的綜合利益。在建筑施工企業(yè)中，EPC項(xiàng)目、PPP項(xiàng)目、BOT項(xiàng)目與BT項(xiàng)目、增值稅管理、合同模板優(yōu)化、招投標(biāo)管理、工程分包管理、設(shè)備租賃管理、工程對(duì)應(yīng)采購管理、成本管理、組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式等多種內(nèi)容都需要展開仔細(xì)的研究，制定并明確對(duì)應(yīng)的管理?xiàng)l例與規(guī)定，并在公司將來的發(fā)展中，符合公司的發(fā)展需求與國家政策，逐步健全、優(yōu)化。

2.2? ?健全增值稅考核機(jī)制

在增值稅稅負(fù)改革后，建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理就需要滿足全新的成本考核與管理機(jī)制，在新時(shí)期的稅制改革下，最好使使用三級(jí)管理體系，依次為作業(yè)區(qū)、項(xiàng)目部、公司。在考核機(jī)制的監(jiān)管中，成本控制的途徑與方式要滿足工程現(xiàn)實(shí)，從現(xiàn)實(shí)的視角對(duì)分級(jí)標(biāo)展開預(yù)算管理，從而明確工程增值稅分項(xiàng)與分布管理考核和責(zé)任內(nèi)容。在進(jìn)行指標(biāo)的考核中，需要積極通過公司的管理、生產(chǎn)與經(jīng)營實(shí)際明確增值稅考核機(jī)制，把先比價(jià)再比稅當(dāng)作管理方法，把綜合成本最低當(dāng)作考核的原則。在建筑施工企業(yè)的增值稅考核中，要防止因?yàn)闇p少施工項(xiàng)目的增值稅稅負(fù)，造成工程成本上升的問題。

2.3? ?加強(qiáng)審查管理與合同簽訂

建筑施工企業(yè)在審查和簽署合同時(shí)需要注重規(guī)范并強(qiáng)化審查管理，這可以在一定程度上獲取規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)的作用。建筑施工企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，不管是內(nèi)部還是外部的法律主體，都要簽訂對(duì)應(yīng)的合同，在簽訂合同時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生法律義務(wù)與責(zé)任，并產(chǎn)生納稅義務(wù)[5]。所以，在執(zhí)行合同與簽訂合同的過程中，就需要對(duì)目前的增值稅稅負(fù)管理辦法展開全民的籌劃和研究，特別是關(guān)于付款內(nèi)容與涉稅發(fā)票的內(nèi)容。比如，在簽訂的工程分包合同中需要聯(lián)系到涉稅合同內(nèi)容，條款內(nèi)容需要含有工程進(jìn)度款每月的支付比例、付款時(shí)間等;并確定總包方獲得增值稅專用發(fā)票的金額和時(shí)間;并對(duì)結(jié)算時(shí)使用的增值稅使用適用稅率、發(fā)票種類、計(jì)稅方式等展開準(zhǔn)確的標(biāo)注。

2.4? ?實(shí)行發(fā)票控制前置制度

在全新的稅制作用下，建筑施工企業(yè)的設(shè)備租賃、材料采購、工程分包等財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)流程也需要對(duì)應(yīng)的進(jìn)行改變，利用流程管理與再造模式的改變，在新稅制的作用下建議盡快獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，從而使得認(rèn)證抵扣可以更好地執(zhí)行，從而得到增值稅稅收的時(shí)間價(jià)值，并減少所得稅的涉稅問題。隨著稅收的改革逐步深入，發(fā)票掌控前置的可操作風(fēng)險(xiǎn)及可控度都十分高，在招標(biāo)的過程中，完善的比價(jià)體系構(gòu)建出現(xiàn)了較大的阻礙，但不管怎么樣，都要對(duì)其展開最大限度的優(yōu)化，從而進(jìn)一步促進(jìn)發(fā)票控制前置制度的健全，并減少公司的綜合性涉稅問題，實(shí)現(xiàn)公司利潤最大化。構(gòu)建較為健全的發(fā)票控制前置制度與招標(biāo)比價(jià)機(jī)制，也是滿足建筑施工行業(yè)發(fā)展的重要表現(xiàn)，能夠極大的促進(jìn)建筑施工行業(yè)與公司健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

2.5? ?注重招標(biāo)管理

建筑施工企業(yè)在招標(biāo)時(shí)，需要挑選最佳的合作公司，把自身經(jīng)營利益的最大化當(dāng)作基本原則，并且在對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制、招標(biāo)管理、比價(jià)原則的培訓(xùn)與制定、合同管理等內(nèi)容中執(zhí)行貫徹該原則。比如，在進(jìn)行招投標(biāo)時(shí)，要使得投標(biāo)者的稅務(wù)資質(zhì)條件得到明確：如小規(guī)模納稅人、個(gè)人、一般納稅人等。同時(shí)，還能夠進(jìn)一步添加一般納稅人的參標(biāo)要求，也就是在所有的招標(biāo)活動(dòng)中都需要由增值稅一般納稅人進(jìn)行投標(biāo)，從而滿足招標(biāo)過程中的公平性。在所有的招標(biāo)過程中，財(cái)稅工作者要監(jiān)督活動(dòng)的所有過程并積極參與進(jìn)去，并要留檔比價(jià)時(shí)的所有記錄信息[6]。在招標(biāo)時(shí)，一定要讓投標(biāo)方帶上所有的關(guān)于投標(biāo)內(nèi)容的稅務(wù)數(shù)據(jù)，例如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)票復(fù)印件等。

3? ? ? 結(jié)? ?語

由此可見，本文從銷項(xiàng)稅額的影響因素與進(jìn)項(xiàng)稅額的影響因素入手，對(duì)建筑施工企業(yè)的增值稅稅負(fù)因素展開了分析，并從明確配套管理方式、健全增值稅考核機(jī)制、加強(qiáng)審查管理與合同簽訂、實(shí)行發(fā)票控制前置制度、注重招標(biāo)管理等方法明確了相關(guān)的應(yīng)對(duì)策略。稅制改革是一項(xiàng)利國利民的好制度，建筑施工企業(yè)如果要在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)中得到市場(chǎng)，就一定要積極使用稅制改革所帶來的優(yōu)勢(shì)，從而減少公司的稅負(fù)壓力。

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