摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、信息技術(shù)水平不斷提升，促使會(huì)計(jì)技術(shù)的進(jìn)步發(fā)展，以至于滿足服務(wù)于高水平經(jīng)濟(jì)的需求。同時(shí)會(huì)計(jì)技術(shù)的發(fā)展，促使作為重要的原始憑證之一即發(fā)票的形式不斷改進(jìn)，以更好地服務(wù)于更重要的會(huì)計(jì)管理要求。電子發(fā)票的初衷是在一定程度上對降低企業(yè)的相關(guān)成本，方便開票方和收受方使用發(fā)票，尤其是在營造健康公平的稅收環(huán)境起到重要作用。而目前的企業(yè)會(huì)計(jì)管理模式以及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不能滿足電子發(fā)票的“無紙化”特征，電子發(fā)票尚未充分發(fā)揮其“電子”特征獨(dú)特的功能，無形中增加了企業(yè)和財(cái)務(wù)人員的負(fù)擔(dān)以及造成相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為此探討了對未來電子發(fā)票管理的方式和會(huì)計(jì)核算方式改進(jìn)。

關(guān)鍵詞：電子發(fā)票;無紙化;會(huì)計(jì)核算

一、增值稅電子發(fā)票出現(xiàn)的必然性

電子發(fā)票的存在是社會(huì)發(fā)展必然產(chǎn)物，是時(shí)代變遷發(fā)展的需要，是促進(jìn)企業(yè)信息化發(fā)展的催化劑。電商企業(yè)和消費(fèi)者多為自然人的行業(yè)與企業(yè)的蓬勃發(fā)展，催生了電子發(fā)票的快速發(fā)展，同時(shí)加強(qiáng)了國家稅收的監(jiān)管，形成公平的稅收環(huán)境。

2017年3月，國家稅務(wù)總局發(fā)布了推廣電子普通發(fā)票的指導(dǎo)意見，對電子發(fā)票推行的總體工作、重點(diǎn)推行行業(yè)、電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)的建設(shè)進(jìn)行了明確。增值稅電子發(fā)票是現(xiàn)代信息社會(huì)的產(chǎn)物，是在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、收取的數(shù)據(jù)電文形式的收付款憑證。開票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票時(shí)，可以將電子版發(fā)票文件采用非專用的紙質(zhì)打印，打印出來的版式文件的法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，不再單一地依賴于過去的“以票控稅”方式進(jìn)行稅收管理，越注重于“以信息控稅”的管理方式。

二、電子普通發(fā)票運(yùn)行現(xiàn)狀

（一）增加企業(yè)負(fù)擔(dān)成本

目前鮮有企業(yè)能夠滿足國家會(huì)計(jì)檔案管理辦法中的規(guī)定，對接收的外部電子會(huì)計(jì)資料僅以電子形式保存，從而形成電子會(huì)計(jì)檔案。如果難以同時(shí)滿足相關(guān)固定，對電子發(fā)票僅電子形式保存，則需要對取得的每一張電子發(fā)票打印出紙質(zhì)文件才能正常使用。雖然在取得電子普通發(fā)票時(shí)非常便捷，在受票方通過網(wǎng)絡(luò)就能便捷的取得發(fā)票，但報(bào)銷時(shí)卻增加了煩瑣，需要從電子郵箱里下載再打印成合適的格式，再粘貼到票據(jù)報(bào)銷單上，在此過程中向?qū)τ谌〉眉堎|(zhì)發(fā)票增加了員工的時(shí)間成本，以及額外浪費(fèi)了紙張，這種現(xiàn)象反而與電子發(fā)票的“無紙化”初衷是相悖的。

根據(jù)普遍現(xiàn)狀來看，大部分公司取得電子發(fā)票，防止虛假需查驗(yàn)其真?zhèn)危瑘?bào)銷人員打印其真?zhèn)尾樵兘Y(jié)果頁面信息，無形中再次增加公司的打印費(fèi)用和時(shí)間成本。

（二）暴露企業(yè)信息系統(tǒng)安全風(fēng)險(xiǎn)

目前電子發(fā)票的接收方式主要是有兩種，一是通過提取碼在開票方指定的平臺(tái)進(jìn)行發(fā)票提取和下載，二是在提交發(fā)票開具信息時(shí)，向開票方提供電子郵箱用來接收電子發(fā)票予以存儲(chǔ)。雖電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票相比存在避免被偷、被盜以及破損風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)勢，但是電子形式的電子發(fā)票在下載和保存過程中，很容易被相關(guān)病毒、木馬感染。更有甚者，病毒、木馬潛伏在虛假的電子發(fā)票中發(fā)送到企業(yè)常用的電子郵箱，員工放松警惕或者不能有效識(shí)別虛假電子發(fā)票而下載該電子發(fā)票，病毒木馬乘機(jī)進(jìn)入企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)環(huán)境中。受到感染的電子發(fā)票在使用過程中，將會(huì)造成不良影響，輕則無法正常打開、打印以至于無法報(bào)銷，重則導(dǎo)致公司相關(guān)業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)一并被病毒、木馬感染，從而泄露公司重要機(jī)密信息，使業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)癱瘓，公司業(yè)務(wù)運(yùn)行中斷，造成重大的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）增加財(cái)務(wù)人員工作量

由于電子發(fā)票可以復(fù)制并重復(fù)打印，同一張電子發(fā)票打印為多份紙質(zhì)發(fā)票時(shí)，一份發(fā)票多份打印文件之間沒有互斥特征，如果企業(yè)內(nèi)部控制不強(qiáng)，則會(huì)出現(xiàn)電子發(fā)票重復(fù)報(bào)銷的現(xiàn)象。為了加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，防止重復(fù)報(bào)銷電子發(fā)票的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)人員不可避免地?fù)?dān)負(fù)起發(fā)票審核的重任。財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行審核時(shí)，均先要在已登記的電子臺(tái)賬中查詢此發(fā)票是否已報(bào)銷，若沒有歷史信息，則審核通過允許報(bào)銷。財(cái)務(wù)人員再對已審核通過的電子發(fā)票信息在電子臺(tái)賬中進(jìn)行登記，將發(fā)票代碼和發(fā)票號碼以及需要的其他發(fā)票要素登記在電子臺(tái)賬中，通過這種方式避免重復(fù)報(bào)銷的問題，但明顯地較報(bào)銷紙質(zhì)發(fā)票的程序增加不少財(cái)務(wù)人員的工作量。

（四）存在稅款流失風(fēng)險(xiǎn)

發(fā)票是重要的企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，當(dāng)然電子發(fā)票同樣也是計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額扣除相關(guān)支出的直接依據(jù)。電子發(fā)票開具后，在發(fā)生開票有誤、銷貨退回或銷售折讓等情形時(shí)，無須退回增值稅電子普通發(fā)票。由于電子發(fā)票具有可復(fù)制性，無法徹底回收的特點(diǎn)，致使有不法企業(yè)或人員利用此特點(diǎn)惡意開具電子普通發(fā)票并作廢，受票方平開出的電子普通發(fā)票打印后作為扣稅憑證，若不能及時(shí)對該企業(yè)進(jìn)行票據(jù)有效性進(jìn)行核實(shí)，將造成國家稅款流失。

三、對未來電子發(fā)票管理的建議

（一）擴(kuò)大電子普通發(fā)票勾選認(rèn)證范圍

通過改變現(xiàn)有的以票管稅方式，建立以信息管稅的模式，擴(kuò)大電子普通發(fā)票的勾選認(rèn)證范圍，只有在稅務(wù)管理系統(tǒng)內(nèi)勾選過的發(fā)票才能作為稅前扣除憑證，從而避免電子發(fā)票“一票多用”、“濫用發(fā)票”，避免稅款流失。目前的電子普通發(fā)票定位理念仍停留在傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票，只是改變了傳遞介質(zhì)，仍然延續(xù)的是以票控稅的方式，并未體現(xiàn)電子化管理方式下的以信息管稅的設(shè)計(jì)功能。參考通行費(fèi)電子普通發(fā)票的報(bào)銷和認(rèn)證抵扣，企業(yè)登錄稅務(wù)管理系統(tǒng)里，從顯示的發(fā)票明細(xì)里進(jìn)行勾選并核對相關(guān)信息，信息核對無誤后進(jìn)行確認(rèn)勾選操作，即可完成通行費(fèi)電子普通發(fā)票的認(rèn)證。勾選認(rèn)證的方式使得通行費(fèi)電子普通發(fā)票得到了監(jiān)控?？梢钥闯?，未來電子普通發(fā)票勾選認(rèn)領(lǐng)的功能在技術(shù)上已經(jīng)可以實(shí)現(xiàn)，從而擴(kuò)大電子普通發(fā)票的勾選認(rèn)證范圍，實(shí)現(xiàn)對電子發(fā)票的監(jiān)控。

（二）完善會(huì)計(jì)電子檔案管理

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，建立高效運(yùn)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是重要的，尤其是應(yīng)對無紙化管理的要求。雖通行費(fèi)電子普通發(fā)票實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上勾選認(rèn)證功能，但是仍然需要打印紙質(zhì)報(bào)銷和參考抵扣聯(lián)的保管要求進(jìn)行裝訂并妥善保管，所以需要更具體的會(huì)計(jì)電子檔案管理辦法予以進(jìn)一步支持，才能推行無紙化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)。對于紙質(zhì)資料轉(zhuǎn)換為電子資料，與電子發(fā)票形成配套從而共同推動(dòng)無紙化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)，發(fā)揮“無紙化”下的各種優(yōu)勢。對無紙化會(huì)計(jì)檔案進(jìn)一步明確，引導(dǎo)使用電子檔案作為會(huì)計(jì)核算依據(jù)，將推動(dòng)電子發(fā)票作為會(huì)計(jì)核算依據(jù)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

（三）企業(yè)建立電子發(fā)票處理中心

電子發(fā)票票據(jù)處理中心具備包括電子發(fā)票統(tǒng)一接收入口、存儲(chǔ)數(shù)據(jù)庫、發(fā)票認(rèn)領(lǐng)確認(rèn)功能和票據(jù)信息處理轉(zhuǎn)化功能。通常企業(yè)內(nèi)大部分員工不能對發(fā)票的相關(guān)知識(shí)不能熟練掌握，并且對發(fā)票的相關(guān)規(guī)定、政策變化頻繁，故對于非財(cái)務(wù)、稅務(wù)人員來講，難以及時(shí)掌握最新要求。建立統(tǒng)一的接收入口，對接收到的電子發(fā)票進(jìn)行分辨和判斷有效性，對所接收到的所有電子發(fā)票通過自動(dòng)化程序進(jìn)行發(fā)票信息讀取，對屬于本單位的合規(guī)發(fā)票進(jìn)行發(fā)票認(rèn)領(lǐng)登記。在第一階段就截住不合規(guī)發(fā)票，防止進(jìn)入企業(yè)內(nèi)部使用。對接收的發(fā)票全部自動(dòng)查詢真?zhèn)魏捅４嬗涗浶纬社R像，生成一行數(shù)據(jù)，通過會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)中引用該發(fā)票鏡像生成會(huì)計(jì)信息。

（四）改變會(huì)計(jì)核算形式

隨著紙質(zhì)發(fā)票無紙化或者電子發(fā)票的廣泛應(yīng)用，無紙化條件會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將順應(yīng)而出，并且將對現(xiàn)有核算形式進(jìn)行重大的改變，從而體現(xiàn)無紙化特點(diǎn)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方式是通過發(fā)票轉(zhuǎn)為記賬憑證，以記賬憑證作為會(huì)計(jì)語言在會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行傳遞信息。而電子發(fā)票處理中心可以實(shí)時(shí)對電子發(fā)票進(jìn)行處理編譯為內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)語言直接進(jìn)入會(huì)計(jì)賬簿或者財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)，可以省去生成記賬憑證環(huán)節(jié)。沒有記賬憑證，則可以無需對記賬憑證紙質(zhì)資料的檔案形成，而會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)內(nèi)查詢核算信息直接以其他唯一自編組成索引即可。

電子發(fā)票的信息在內(nèi)部傳遞中減少信息傳遞環(huán)節(jié)、信息傳遞載體簡單化、傳遞語言標(biāo)準(zhǔn)化，將傳統(tǒng)的電子發(fā)票實(shí)物流改變?yōu)閿?shù)據(jù)流，從而在無紙化標(biāo)準(zhǔn)電子數(shù)據(jù)流形式下提高財(cái)務(wù)管理效率。

（五）建立企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與稅務(wù)系統(tǒng)互通平臺(tái)

發(fā)票的重要作用是作為企業(yè)所得稅費(fèi)用稅前扣除憑證。在電子發(fā)票和無紙化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)條件下，稅務(wù)系統(tǒng)應(yīng)加強(qiáng)電子發(fā)票開具方和受票方之間的信息管控，同時(shí)對上下游增值稅申報(bào)金額進(jìn)行管控。建立企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與稅務(wù)數(shù)據(jù)互通采集平臺(tái)，采集企業(yè)費(fèi)用扣除申報(bào)與受票金額信息，及時(shí)做出分析比對，對偏離較大的企業(yè)進(jìn)行預(yù)警，采取入戶檢查、獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行稽查，核查電子發(fā)票的取得和保管情況。

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作者簡介：

羅垚（1991-），四川省峨眉人，本科、中級會(huì)計(jì)師，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)在職研究生。研究方向：會(huì)計(jì)信息化。