朱錦亮　陸盛德　黃曼　林奕　陸文婷　李穎

【摘要】隨著通信行業(yè)發(fā)展速度的放緩，運營商盈利空間收窄，面對從4G甚至5G投資的規(guī)模不斷增長與資費不斷下降的矛盾，照搬過去十年的“大投入大產出”模式已經無法滿足企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展需求，投資決策和營銷決策的科學化是提升核心能力的關鍵。而實現的技術關鍵，就是全價值鏈的數據支撐。廣西移動搭建了基于管理會計信息的微區(qū)域化價值管理體系，打破傳統(tǒng)行政市縣核算單元的模式，以基站為維度劃小經營管理單元，在體系搭建的過程中充分運用作業(yè)成本法及本量利工具，結合大數據精準挖掘模型，將資源精準投入的理念貫穿到業(yè)務活動的全生命周期。該體系的成功應用，為廣西移動管理會計未來生態(tài)發(fā)展奠定了堅實的基礎。

一、開展基于價值鏈管理會計生態(tài)體系的背景

中國移動通信集團廣西有限公司（以下簡稱廣西移動），是中國移動通信集團公司設在廣西的全資子公司，主要運營無線通信業(yè)務，目前在中國香港和美國同步上市。廣西移動擁有移動客戶2800萬，年收入超過180億元，是廣西地區(qū)最大的通信運營商。公司立足于廣西，努力為全區(qū)客戶提供優(yōu)質的通信信息和數字化服務，積極肩負起推進廣西信息化建設、促進全區(qū)經濟社會發(fā)展的重任。2014年至今，廣西移動在集團公司的領導下，逐步開展了管理會計的研究工作。

（一） 科學的投資決策能力倒逼管理會計方向轉型

4G牌照發(fā)放后，如何加快 4G網絡高效發(fā)展成為未來競爭能力提升的關鍵。截至2016年底，廣西移動4G基站已建設完成超過2.7萬個，達到了其2G基站規(guī)模水平。僅用1年多的時間完成了2G基站10多年的建站規(guī)模，這樣大規(guī)模的4G網絡投資建設對廣西移動整體效益和未來可持續(xù)發(fā)展影響重大。如何獲取微單元信息，進行有效選點，加強基站建設后的精準營銷，并提升投資效益實現資本回收，是中國移動4G發(fā)展的關鍵。公司亟待搭建精準開展基站建設選點的有效模型和基站投資效益評估的有效方法。

（二） 單邊服務導致會計信息滯后于業(yè)務信息

隨著通信行業(yè)轉型的加快，公司管理模式和業(yè)務形態(tài)均發(fā)生著深刻、快速的變革與創(chuàng)新，集中化管理、契約化機制以及移動互聯網和信息化應用等的推陳出新，客觀上要求更精細、準確、多維度的決策支撐，但公司基礎管理支撐不到位難以滿足要求。一是會計流程遠離業(yè)務流程，信息割裂且滯后于業(yè)務流程，缺乏融合網絡、市場、財務三大領域的數據實時采集;二是傳統(tǒng)財務會計對采集到的會計信息加工不足，沒有考慮財務領域數據與網絡、市場活動的關聯性，無法滿足互聯網、大數據時代精細化管理要求;三是缺乏劃小核算單元的數據支撐，難以進行細化管理和微區(qū)域權責利分工的基礎支撐?；谝陨闲枨螅炯毙鑴澬〗洜I管理單元，尋找新的微單元管理和監(jiān)控模式。

二、實現過程與措施

（一） 總體思路

首先，基于價值鏈與管理會計理論，將“投資—基站建設—基站維護與優(yōu)化—產品營銷—客戶維護”形成價值鏈并進行鏈數據提取;其次，以基站為中心，利用作業(yè)成本法和本量利法進行效益數據歸集與分析，開展貢獻分析;最后，以GIS地圖直觀展示。該體系可將流程不斷細化，開展新的價值鏈流程重構和價值鏈數據提取，因此形成了生態(tài)體系。

（二） 具體過程和措施

1.以基站為最小單元實現資源共享，搭建“中央數據庫”

（1）以基站小區(qū)為最小單元核算網絡資源及其分布情況

在基站小區(qū)的網絡資源賬單基礎上，通過GIS導圖直觀展示網絡資源分布和運營商整體可調度的網絡資源情況，讓相關人員可以從地圖上直觀掌握公司整體網絡資源分布，即網絡資源主要集中在哪些區(qū)域、哪些區(qū)域資源相對薄弱。

（2）以基站為最小單元的投資、成本、收入和效益賬單

依托項目建設管理系統(tǒng)、財務信息系統(tǒng)、網絡資源管理系統(tǒng)等業(yè)財系統(tǒng)，廣西移動通過以基站清單為最小核算單元，把基站的投資規(guī)模信息、折舊費用信息、基站租金投入、維修維護費用、水電運營費用等進行微單元核算。同時，基站服務的業(yè)務信息通過單價測算，核算基站微單元的收入信息，最終實現以基站為單位歸集與基站有關的所有的收入、投資、折舊、成本和效益信息，實現最小單元的基站價值賬本。

（3）以基站和小區(qū)為最小單元核算基站承載的客戶和業(yè)務信息，梳理價值鏈信息，直觀掌握業(yè)務發(fā)展需求分布

依托BOSS系統(tǒng)、經營分析系統(tǒng)和資源管理系統(tǒng)，以基站和小區(qū)為最小核算單元，歸集基站和小區(qū)的業(yè)務賬本。一是以基站和小區(qū)為單位，劃小核算單元，可以對任意基站和小區(qū)區(qū)域內的常駐客戶數量、規(guī)模、變動情況進行全面掌握，了解運營商的客戶分布、需求分布和客戶動態(tài)流向，實現需求的準確定位和分析;二是通過對基站和小區(qū)的語音、短彩信、流量等業(yè)務信息進行動態(tài)監(jiān)控，了解微區(qū)域下業(yè)務發(fā)展需求的波動情況，當出現業(yè)務異常下降則及時跟進分析原因是否屬于競爭策反影響;三是實現以單個基站和小區(qū)為微單元，跟蹤客戶市場份額情況和波動情況，了解各個區(qū)域的市場競爭形勢;四是通過對基站下客戶的屬性、需求進行分析，可實現客戶精準營銷和效益分析。

2.在管理會計信息基礎上構建生態(tài)管理應用體系

（1）通過GIS導圖，實現中央數據庫的可視化

明確直觀地反映現實狀況是管理的基礎。公司利用GIS導圖實現可視化的微區(qū)域資源展示功能，直觀展示廣西移動服務的物理范圍內，資源、市場需求和效益情況在地圖上的分布、微區(qū)域的投入產出效益情況，為基層單位業(yè)務發(fā)展和績效考核提供支撐。

（2）依托價值鏈信息形成4G精準建網體系

為提升基站選址精準度，首先分析微區(qū)域網業(yè)財融合平臺地圖上有關業(yè)務的發(fā)展需求，例如可通過分析流量需求分布、高質量客戶分布和4G終端分布等情況，來甄別4G客戶市場發(fā)展需求的區(qū)域，分析該區(qū)域的整體流量情況;其次分析該區(qū)域網絡資源分布情況以及對業(yè)務發(fā)展的滿足情況，例如客戶的流量需求是否得到滿足，高流量小區(qū)是否均有4G覆蓋，高流量客戶、4G終端客戶的4G網絡分流是否達到目標等等;最后再把業(yè)務發(fā)展需求和網絡資源分布滿足率從高到低排序，針對業(yè)務需求較高、網絡覆蓋較弱的區(qū)域，優(yōu)先進行網絡建設和覆蓋，實現以需求為導向的網絡建設分布，提升網絡選點的精準度，最終提升基站建設效益。

（3）基站運營效益評估，提升投資收益率

在原有核算模式下，通信企業(yè)僅能計算和評估到縣級的效益和利潤?，F在，通過微區(qū)域體系，廣西移動搭建了指標跟進體系和評價體系。管理者可以在地圖上選取任意某個基站，系統(tǒng)即可自動顯示基站的收入金額、收入結構，以及折舊費、維修費、水電費、租金等運營成本結構，并自動計算當期單個基站的利潤情況，并以此與網絡部門實施管理聯動。針對效益低下的基站，通過拆閑補忙的方式調配資源;針對效益較高的區(qū)域，加大資源保障力度，實現對資產的挖潛增效，滿足網絡資產效益提升的需求。項目實施的當年，廣西移動百元固定資產收入排名提高7位（EVA率提升9位）。

（4）依托本體系開展網格化管理，實現看護式、精細化營銷

通過微區(qū)域網業(yè)財平臺，可以自動識別微區(qū)域下常駐客戶清單、常駐客戶消費分層，識別哪些客戶是流量偏好客戶，哪些客戶是語音偏好客戶，哪些客戶是4G發(fā)展目標，并進行針對性發(fā)展，看護式管理。例如，為提高微區(qū)域下4G發(fā)展成功率，通過大數據判斷哪些客戶有流量需求，有換機需求，并作為重點目標客戶進行重點發(fā)展。經過一段時間的發(fā)展后，通過評估遷移率、發(fā)展成功率對網格經理進行考核，使得微區(qū)域權責利全面對等。

3.運用作業(yè)成本法實現全鏈條資源費用的準確分配

傳統(tǒng)的作業(yè)成本法主要適用于作業(yè)類型較多且作業(yè)鏈較長，產品、顧客和生產過程多樣化程度較高，以及間接或輔助資源費用所占比重較大的企業(yè)。廣西移動雖然為服務型企業(yè)，但又相對特殊，基站的投資、建設過程以及通信服務的營銷過程有一定的復雜性，且具有以下條件：一是客戶個性化需求較高，市場競爭激烈，而且在4G時代資費產品的需求彈性較大，價格敏感度較高;二是能夠清晰地識別投資建設及銷售的過程、資源動因和成本動因，為收入、成本、資源的追溯和分配提供了合理的依據;三是公司有先進的信息化技術，搭建了完善的數據接口和管理會計專業(yè)的信息化平臺，能夠及時、準確地提供數據信息，實現電子化分析能力。

（1）微單元收入——單基站收入核算模型搭建

在單個基站收入核算方面，公司逐一梳理與基站相關的收入元素，判斷該部分收入與基站承載業(yè)務、常駐客戶貢獻之間的關系，建立統(tǒng)一的基站收入歸集原則和歸集方式，綜合考慮基站業(yè)務收入與服務收入，確?；臼杖霘w集的完整性和科學性。

以下為重點應用場景舉例：收入歸集通信業(yè)等效流量法

對于通信行業(yè)而言，解決產品的多樣化和價格的多變性是最關鍵的問題，而作為典型的通信行業(yè)應用作業(yè)成本法的案例，廣西移動采用通信業(yè)等效流量法，解決了這個難題。

具體將每一項產品作為一項業(yè)務，以各業(yè)務的耗用量折算成等效“流量”作為收入分配的動因，并追溯分配至產品，從而完成各項收入的分攤。

例如：基站收入=基站流量（包含等效語音流量）/總流量×總收入

服務客戶收入歸集=等效語音流量下（語音被叫+短信下行）

（2）微單元成本——單個基站成本核算模型搭建

在單個基站成本核算方面，公司通過梳理基站運營分析和成本與基站映射關系，以單個基站為維度，按照業(yè)務系統(tǒng)與財務系統(tǒng)對接和映射原則，經過大量的系統(tǒng)改造和模型對接，最終實現全成本以單個基站為維度進行小單元核算。

以下為重點應用場景舉例：維護費全流程精細化歸集。

在通信行業(yè)，除投資外維修費成為第二大站點費用，其與基站規(guī)模的增長存在正向關系，且針對不同的設備產生不同的維護場景，如核心網、傳輸、無線等，不同的場景由不同的業(yè)務系統(tǒng)承載。為解決場景多、系統(tǒng)多的難題，廣西移動針對維護費開展了全流程的精細化管理及數據歸集。通過打通并融合各類維護費用的業(yè)務系統(tǒng)、財務系統(tǒng)，將網絡維護日常業(yè)務及費用管理、費用結算、效益管理等環(huán)節(jié)進行流程優(yōu)化或重塑，實現各類維修業(yè)務從發(fā)起、審核、結算全流程的模板標準化，數據統(tǒng)一從業(yè)務側發(fā)起到財務側進行歸集。

4.基于本利量分析對價值鏈不同環(huán)節(jié)進行評價

本量利分析，是指以成本性態(tài)分析和變動成本法為基礎，運用數學模型和圖式，對成本、利潤、業(yè)務量與單價等因素之間的依存關系進行分析，發(fā)現變動的規(guī)律性，為企業(yè)進行預測、決策、計劃和控制等活動提供支持的一種方法。公司以此為基本方法，產出了基站效益評估模型、客戶價值效益模型、營銷案評估模型等，對公司的營銷、投資、定價等經營決策有較好的支撐作用。

下面主要舉例基站效益評估模型。

基站效益評估模型包括基站利潤模型和基站全生命周期評估模型兩部分。

基站利潤模型等于基站收入減去基站成本，成本包括折舊費、維修費、運營水電費等成本，通過系統(tǒng)自動計算，微區(qū)域網業(yè)財融合平臺可實現全量基站的單站利潤評估。此處利潤主要是指基站的邊際貢獻，扣除的成本包含主營業(yè)務成本，尚未扣除管理費用和銷售費用期間費用（包含銷售費用的模型詳見微區(qū)域市場發(fā)展效益模型）。基站利潤為負數，表明基站的收入不足以彌補基站的運營成本。通過系統(tǒng)設置預警信息，可以自動提醒哪些基站屬于虧損項目，哪些基站屬于盈利項目，通過在GIS導圖上可以直觀了解到各地市公司、各縣分公司有多少基站屬于虧損狀態(tài)，并督促通過市場營銷和微區(qū)域監(jiān)控提升基站效益，滿足基站效益評估需求。

基站全生命周期效益評估模型，是以基站從建設投入使用至當前的累計收入減去累計資本開支和累計運營成本計算全生命周期的效益，以此評估基站生命周期內回收期多長、哪些基站在正常的資產設備有效期內無法收回成本。建立基站的星級評定。按照基站的效益和生命周期內投資回收情況，設置1～5級的基站評級信息，滿足內部管理需求，再通過GIS導圖直觀掌握哪些地市公司、哪些縣公司基站效益較高。

5.通過三大領域系統(tǒng)自動對接，實現產業(yè)鏈數據共享

公司通過把網絡、市場、財務三大領域系統(tǒng)建立接口，按照基站價值賬本的賬單需求，把三大領域數據信息實現共享和融合。例如，基站的網絡資源和屬性信息從網絡側的網管系統(tǒng)、網絡資源管理系統(tǒng)等獲取，基站的投資效益信息從項目管理平臺、供應鏈系統(tǒng)等獲取，基站的折舊費信息從財務側的資產管理系統(tǒng)獲取，基站的維護費用信息通過把代維管理系統(tǒng)和財務系統(tǒng)關聯計算獲取，基站的租金、運營水電費信息從物業(yè)管理系統(tǒng)獲取，基站客戶承載信息、業(yè)務量信息、收入信息等從BOSS系統(tǒng)和經營分析系統(tǒng)獲取。

6.搭建專業(yè)系統(tǒng)平臺，實現各環(huán)節(jié)數據提取與整合

遵循系統(tǒng)集成原則，廣西移動搭建了專業(yè)的管理會計生態(tài)系統(tǒng)平臺——微區(qū)域網業(yè)財融合平臺。平臺集成了財務、市場、網絡三大領域的系統(tǒng)接口業(yè)務全流程數據（包括ERP、預算管理系統(tǒng)、EMOS、BOSS等），形成最小顆粒數據倉庫（單客戶、單工單、單小區(qū)）等，并進行分析運算和展示，對公司管理會計領域提供全面、技術、準確的信息支持。

遵循靈活拓展性原則，系統(tǒng)功能模塊具備生態(tài)拓展性。公司的業(yè)務發(fā)展順應互聯網迭代快速發(fā)展，業(yè)務模式與戰(zhàn)略要點變化較快，平臺作為生態(tài)式管理，可以在不同領域設置專區(qū)，不斷拓展支撐內容和方式，滿足公司業(yè)務和營銷發(fā)展需要。

7.利用大數據模型和GIS地圖展示，實現業(yè)財深度融合

通過微區(qū)域網業(yè)財融合平臺，一是可將站點資源及相關價值鏈數據在GIS地圖上直觀展示，并根據省、市、片區(qū)、基站的包含關系及管理區(qū)域層層下鉆，可自由選擇相關區(qū)域，對資源變化、站點生命周期進行監(jiān)控。二是可以自動識別微區(qū)域下常駐客戶清單、常駐客戶消費分層，識別哪些客戶是流量偏好客戶，哪些客戶是語音偏好客戶，哪些客戶是4G發(fā)展目標，通過大數據模型分析，產出業(yè)務發(fā)展建議清單到一線，進行針對性發(fā)展，實現對一線的扁平化支撐。

三、成果與效益

（一） 打造精品網絡建設，取得良好社會效益

網絡覆蓋方面，得益于4G建站的精準度提高，全年實現高流量小區(qū)覆蓋率100%，圓滿完成目標值，并有效支撐4G客戶發(fā)展和4G流量增長，打造了一張卓越品質4G網絡，以高速率的管道運營和專業(yè)化的信息服務能力，積極投身“網絡強國”建設，全力支持“互聯網+”發(fā)展，保持企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展，為廣西地方經濟和社會發(fā)展積極貢獻力量。

（二） 發(fā)揮參謀作用，提升管理效益

由于項目擴大了原有的財務分析覆蓋面，通過業(yè)務、網絡、財務相結合，數據指向性更強，選題更精準。其中，《4G基站建設優(yōu)化》《微區(qū)域專題分析》等高質量專題管理會計報告為公司經營發(fā)展提供關鍵意見支撐，并獲得了集團公司、公司領導和業(yè)務部門的認可，榮獲2015～2016年度集團內部“預算分析工作二等獎”。

（三） 優(yōu)化資源配置能力，創(chuàng)造顯著經濟效益

在產生良好的社會效益和管理效益的同時，也為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造了良好的經濟效益。出于數據保密性要求，簡要舉例如下。

1.應用于4G客戶目標甄選和4G終端發(fā)展。2016年廣西移動4G客戶超過1800萬戶，滲透率超過50%，短時間實現了4G客戶快速發(fā)展。

2.用于2/3/4G基站投資建設效益分析，實現對全區(qū)資產的挖潛增效，滿足網絡資產效益提升。2016年全年，廣西移動總資產收益率全集團第一。

3.應用于網格化看護式營銷和營銷資源精準化投入。近三年來廣西移動整體營銷資源投入效益同比增幅均高于全國水平，其中2016年超全國均值約18PP。

四、思考與啟示

經過幾年的探索和實踐，廣西移動在管理會計領域實現了從業(yè)財融合基礎建設，到企業(yè)戰(zhàn)略決策支撐的提升。在建設初期，遇見一些困境和建設瓶頸。一方面，由于沒有統(tǒng)一的核算標準或會計準則，方法工具需要不斷研究和嘗試;另一方面，業(yè)務部門、領導層沒有建立管理會計意識，對管理會計的重要性認識不足，工作開展推進較難。一個領域和專業(yè)的深耕及長期的發(fā)展，需要逐步積累才能走到前沿。在這個過程中，我們積累了一些經驗，在此一并分享。

（一） 推進過程 “求同存異”，共同推進達到“共贏”

管理會計的推進落地對所有企業(yè)的財務部門來說幾乎都是一個難點，難免會出現業(yè)務部門與財務部門觀點不一致的情況，出現停滯或難以落地。在這種情況下，廣西移動秉承“求同存異、合作共贏”原則，經過反復討論溝通，形成大家共同觀點的優(yōu)先推進落地和應用，逐步讓業(yè)務部門感受到管理會計給他們帶來的好處，并主動推廣應用。對于無法形成共同觀點的，雙方暫時先持保留意見，等條件成熟后再逐步優(yōu)化落地，逐項攻破管理難題。

（二） 超細分信息顆粒，支撐多樣化需求

管理會計信息需求隨公司經營環(huán)境的變化而不斷地變化，若只針對報表層面事先定好維度再開展數據和信息提取，難以滿足不斷變化的管理需求，靈活性會受到極大限制。因此，我們認為，管理會計的搭建，以“超細分”的顆粒為基礎的信息具有可持續(xù)性，進行任意組合后，滿足不斷變化的管理需求和多樣化信息需求。

（三） 系統(tǒng)先行，打通業(yè)網財數據壁壘

管理會計的實現不能基于人工，系統(tǒng)開展數據自動化處理是關鍵。處理海量信息，很難靠手工統(tǒng)計來滿足決策和業(yè)務部門的需求，必須有信息化的工具。通過搭建系統(tǒng)平臺，打通業(yè)務、網絡、財務系統(tǒng)，打破各部門數據壁壘，形成全業(yè)務系統(tǒng)化的支撐，既保證支撐的實時性和支撐的覆蓋面，又減少人員的工作量。

（四） 搭建有生命力的管理會計平臺

隨著管理會計體系不斷深入，我們認為通過搭建專門的管理會計平臺是非常有必要的。這一平臺能較好地協(xié)同和發(fā)揮業(yè)務部門在管理會計中的作用。而這個平臺需要保持生命力，就要根據不同時期運營管理的需求，不斷在平臺上建立和注入有價值的產品應用，使得這個平臺常葆生機和活力，也讓管理會計的應用范圍得到拓展。

責任編輯? ?屈濤