秦長城

自2014年以財(cái)政部為首的主管部門大力推行管理會計(jì)以來，我國管理會計(jì)發(fā)展在過去5年間取得了巨大進(jìn)步。“但與此同時(shí)，我們必須客觀地看到，當(dāng)前我國管理會計(jì)發(fā)展仍面臨管理會計(jì)專業(yè)人才匱乏、工具方法應(yīng)用流于形式等諸多問題。此外，隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等新技術(shù)的快速發(fā)展，管理會計(jì)如何和信息技術(shù)相結(jié)合，將成為企業(yè)未來應(yīng)用管理會計(jì)時(shí)一道必答題?！敝袊}業(yè)集團(tuán)有限公司黨委委員、總會計(jì)師蔣占華在接受本刊記者采訪時(shí)表示，新技術(shù)的發(fā)展為管理會計(jì)提供了更為先進(jìn)的技術(shù)載體和應(yīng)用模式選擇，也可以顯著提高管理會計(jì)工具方法的產(chǎn)出效率。“但需要強(qiáng)調(diào)的是，管理會計(jì)信息化并非是一蹴而就的，它應(yīng)與企業(yè)的管理會計(jì)方法、工具應(yīng)用的不同階段、不同范圍相適應(yīng)，有規(guī)劃地逐步實(shí)施?！?/p>

管理會計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀

《管理會計(jì)研究》：以財(cái)政部為首的主管部門近幾年一直在大力推行管理會計(jì)。您如何評價(jià)近幾年中國管理會計(jì)的發(fā)展？以您自身的經(jīng)歷來看，當(dāng)前管理會計(jì)在央企中的應(yīng)用如何？

蔣占華：客觀來看，財(cái)政部門的重視確實(shí)在很大程度上推動了我國管理會計(jì)的發(fā)展。從《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》發(fā)布，到如今《管理會計(jì)基本指引》《管理會計(jì)應(yīng)用指引》相繼出臺，案例庫建設(shè)不斷完善，我國“管理會計(jì)”取得如此成就確實(shí)非常難得。

從中央企業(yè)應(yīng)用狀況來看，央企作為中國特色社會主義的重要物質(zhì)基礎(chǔ)和政治基礎(chǔ)，是我們黨執(zhí)政興國的重要支柱和依靠力量，是國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，在關(guān)系國家安全和國民經(jīng)濟(jì)命脈的主要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域占據(jù)支配地位。近些年，中央企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用不斷深入，很多優(yōu)秀的管理會計(jì)應(yīng)用案例被總結(jié)提煉并納入財(cái)政部的管理會計(jì)案例庫中，同時(shí)涌現(xiàn)出了一批非常優(yōu)秀的總會計(jì)師。他們既有深厚的管理會計(jì)理論水平，又有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在我國管理會計(jì)體系建設(shè)中發(fā)揮了主力軍的作用。2019年1月，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社出版的《央企總會計(jì)師管理會計(jì)理論與實(shí)踐》一書就聚焦總會計(jì)師這個(gè)群體。該書的編委成員，由多家中央企業(yè)的總會計(jì)師組成。編寫者站在央企總會計(jì)師的視角，總結(jié)了央企管理實(shí)踐的寶貴經(jīng)驗(yàn)。這既是本書的最大特色，也是書名《央企總會計(jì)師管理會計(jì)理論與實(shí)踐》的由來。

《管理會計(jì)研究》：從您的觀察來看，央企和民企在管理會計(jì)應(yīng)用狀況和深度上是否存在一定的差別？

蔣占華：總的來說，和民企相比，央企一般規(guī)模較大、發(fā)展時(shí)間較長、接受政策指導(dǎo)更強(qiáng)，因此大多能夠成體系地、自上而下地進(jìn)行管理會計(jì)的推廣應(yīng)用。

而民營企業(yè)由于其規(guī)模、成立時(shí)間、管理團(tuán)隊(duì)等各不相同，因此管理會計(jì)應(yīng)用水平參差不齊，不可一概而論。

《管理會計(jì)研究》：在您看來，當(dāng)前企業(yè)在應(yīng)用管理會計(jì)時(shí)普遍存在哪些問題或者認(rèn)知上的誤區(qū)？

蔣占華：當(dāng)前企業(yè)在應(yīng)用管理會計(jì)時(shí)存在的一個(gè)普遍問題是：方法工具應(yīng)用流于形式。其背后的原因也是多方面的。比如一些企業(yè)只管應(yīng)用新的方法、工具，相關(guān)的組織機(jī)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程、管理流程、人員素質(zhì)跟不上要求。特別是在預(yù)算管理、平衡計(jì)分卡等需要全員參與、體系性的管理會計(jì)工具應(yīng)用時(shí)，這種問題更為突出，所面臨的困難更大。

還有常見的以老方法使用新工具的問題。比如：在平衡計(jì)分卡應(yīng)用中，有的企業(yè)的確是財(cái)務(wù)指標(biāo)、業(yè)務(wù)指標(biāo)等各類指標(biāo)五花八門，可是誰也解釋不清楚與自己相關(guān)的指標(biāo)是怎么與戰(zhàn)略目標(biāo)相聯(lián)系的。以前指標(biāo)設(shè)計(jì)沒有充分與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合，應(yīng)用了所謂的平衡計(jì)分卡以后仍然和原來一樣。

又比如：有些企業(yè)本身層級較多、審批流程較長，一級子企業(yè)的年度績效目標(biāo)下達(dá)一般都到三季度甚至四季度，基層目標(biāo)更是在年底考核時(shí)才確定，有些甚至由領(lǐng)導(dǎo)或員工單方面確定。此類考核，越到基層越無意義。

坦白說，應(yīng)用管理會計(jì)工具、方法對企業(yè)而言確實(shí)是一種較大的變革，有變革就會有阻力和困難。但是我想說的是，先進(jìn)管理方法的應(yīng)用和先進(jìn)科學(xué)技術(shù)的應(yīng)用一樣，是大勢所趨，如果你不應(yīng)用就跟不上競爭對手的步伐，無法滿足市場的需要。

《管理會計(jì)研究》：對企業(yè)和政策制定部門而言，在促進(jìn)管理會計(jì)應(yīng)用和發(fā)展方面，您分別有哪些建議？

蔣占華：對政策制定部門來說，我覺得接下來還是應(yīng)該將重心聚焦在為管理會計(jì)應(yīng)用提供幫助和指導(dǎo)、營造推廣環(huán)境、促進(jìn)人才培養(yǎng)等幾個(gè)方面。而對企業(yè)而言，應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展需要選擇適當(dāng)?shù)墓芾頃?jì)工具方法，并結(jié)合自身的公司治理、內(nèi)部控制等問題的改進(jìn)同步應(yīng)用。同樣的管理會計(jì)工具方法，在不同企業(yè)中，有的發(fā)揮的作用大，有的發(fā)揮的作用小，產(chǎn)生這種差異的重要原因就在于管理會計(jì)工具、方法應(yīng)用是否與企業(yè)的管理環(huán)境（包括組織機(jī)構(gòu)、內(nèi)部控制等）相協(xié)調(diào)。

《管理會計(jì)研究》：相對于西方國家，中國管理會計(jì)的發(fā)展相對較晚。您認(rèn)為中國企業(yè)應(yīng)該如何結(jié)合國外管理會計(jì)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建設(shè)符合中國國情的管理會計(jì)體系？

蔣占華：我認(rèn)為，“拿來主義”+“中國特色”=“中國特色的管理會計(jì)體系”。首先，應(yīng)積極總結(jié)我國本土的管理會計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。我國管理會計(jì)的演變發(fā)展過程，與我國的經(jīng)濟(jì)制度與經(jīng)濟(jì)體制的變化密切相關(guān)。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)階段，國家統(tǒng)一組織國有企業(yè)的生產(chǎn)活動、財(cái)務(wù)收支、物資調(diào)配和現(xiàn)金管理。如何節(jié)約成本、提高產(chǎn)量是這一時(shí)期企業(yè)管理的重點(diǎn)，相應(yīng)的管理會計(jì)工作圍繞成本管理展開。改革開放后，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國企業(yè)參與國際競爭的深入，戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營計(jì)劃、過程控制、績效評價(jià)等都成為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過程中的重要議題。我國20世紀(jì)50年代出現(xiàn)的企業(yè)班組核算、60年代的指標(biāo)分解與資金分級歸口管理、70 年代的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算、90 年代初期的邯鋼經(jīng)驗(yàn)（“模擬市場核算、實(shí)行成本否決”），以及到后來以寶鋼等大型央企為代表的企業(yè)全面預(yù)算管理等， 無不反映出管理會計(jì)工作在中國企業(yè)的廣泛開展。

其次，應(yīng)用國外管理會計(jì)工具時(shí)應(yīng)“中國化”。近年來我國引入了很多管理會計(jì)工具，如作業(yè)成本法（ABC）、關(guān)鍵績效指標(biāo)（KPI）、平衡計(jì)分卡（BSC）、經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）等。企業(yè)在應(yīng)用國外管理會計(jì)工具方法時(shí)，應(yīng)特別注意與中國國情、中國企業(yè)文化、企業(yè)管理實(shí)際相適應(yīng)，取其精髓，切忌生搬硬套。

特別要強(qiáng)調(diào)的是，我認(rèn)為當(dāng)下適應(yīng)中國實(shí)際、具有中國特色、獨(dú)創(chuàng)中國智慧的管理會計(jì)體系已經(jīng)初步建立。從財(cái)政部頒發(fā)的管理會計(jì)系列文件和投入的巨大的人力、物力、財(cái)力來看，世界上還沒有任何一個(gè)國家像中國這樣從政府層面下這么大力氣推動管理會計(jì)體系的建設(shè)。《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》如同我國管理會計(jì)的發(fā)展戰(zhàn)略，《管理會計(jì)基本指引》如同我國管理會計(jì)的五年規(guī)劃，《管理會計(jì)應(yīng)用指引》如同我國年度預(yù)算，案例庫如同具體事項(xiàng)。特別是以政府采購招標(biāo)方式進(jìn)行的《財(cái)政部管理會計(jì)專項(xiàng)課題研究》，豐富了具有中國特色的管理會計(jì)理論體系，有些管理會計(jì)科研課題是中國特有、處于國際領(lǐng)先水平的重大研究成果，是中國管理會計(jì)界對世界管理會計(jì)做出的重大貢獻(xiàn)。比如：《集團(tuán)企業(yè)管理會計(jì)體系研究》、《中國管理會計(jì)人才評價(jià)體系研究》、《公益性企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用研究》、《中國企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用水平評價(jià)體系研究》、《面向管理會計(jì)的底層數(shù)據(jù)標(biāo)記技術(shù)規(guī)范研究》等幾十個(gè)管理會計(jì)專項(xiàng)研究課題，通過了財(cái)政部組織的專家驗(yàn)收。財(cái)政部管理會計(jì)案例征集到近百個(gè)案例，經(jīng)過評選，包含幾十個(gè)案例的首批財(cái)政部管理會計(jì)案例庫已經(jīng)建立。管理會計(jì)研究不斷深入，各類經(jīng)濟(jì)組織都進(jìn)行了管理會計(jì)的積極實(shí)踐，我國管理會計(jì)體系建設(shè)得到了長足的發(fā)展。中國特色的管理會計(jì)體系已經(jīng)按《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》計(jì)劃初步建立，“拿來主義”成分越來越少。

信息化背景下的管理會計(jì)發(fā)展

《管理會計(jì)研究》：當(dāng)前，以大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等為代表的新技術(shù)快速崛起，企業(yè)所面對的信息技術(shù)環(huán)境日新月異。在您看來，這些新技術(shù)的發(fā)展，可能對中國管理會計(jì)的應(yīng)用產(chǎn)生哪些影響？

蔣占華：新技術(shù)的發(fā)展會推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更新、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，并且這種更新和變化會越來越快。所以，不只是企業(yè)所面臨的信息技術(shù)環(huán)境日新月異，所面臨的受信息技術(shù)發(fā)展影響的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也在發(fā)生日新月異的變化。越是處于這種復(fù)雜多變的環(huán)境，企業(yè)越需要運(yùn)用管理會計(jì)工具方法來幫助管理者做出正確、科學(xué)的決策。

首先，新技術(shù)的發(fā)展增強(qiáng)了管理會計(jì)應(yīng)用的必要性。

其次，信息技術(shù)成果本身，如大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等，可以為管理會計(jì)提供更為先進(jìn)的技術(shù)載體和應(yīng)用模式選擇，并且可以在很大程度上提高管理會計(jì)工具方法的產(chǎn)出效率。換言之，新技術(shù)的發(fā)展為企業(yè)管理會計(jì)的多樣化應(yīng)用提供了可能，同時(shí)強(qiáng)化了管理會計(jì)的應(yīng)用效果。

《管理會計(jì)研究》：當(dāng)前企業(yè)在管理會計(jì)信息化方面，存在著哪些不足？

蔣占華：企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)投入大、周期長，最忌諱盲目建設(shè)。但是，在實(shí)踐中常常出現(xiàn)兩個(gè)極端。

一是認(rèn)為應(yīng)用信息系統(tǒng)可以解決一切問題。如果企業(yè)未對某個(gè)管理會計(jì)工具進(jìn)行充分的應(yīng)用分析和試點(diǎn)，未對系統(tǒng)的未來使用人員進(jìn)行有關(guān)工具方法的理念培訓(xùn)，未能讓使用人員充分參與信息系統(tǒng)建設(shè)，僅僅根據(jù)一個(gè)“理想中”的系統(tǒng)需求轟轟烈烈搞系統(tǒng)，結(jié)果很可能就是系統(tǒng)上線后，有關(guān)人員用老思維、老辦法使用新系統(tǒng)、應(yīng)用新管理會計(jì)工具，對系統(tǒng)的各種不理解和質(zhì)疑滿天飛。

二是認(rèn)為系統(tǒng)建設(shè)意義不大，EXCEL也可解決問題。這種觀點(diǎn)在數(shù)據(jù)量有限的情況下是成立的。然而，管理會計(jì)本質(zhì)上是一種決策支持工具，它的功能更多在于對業(yè)財(cái)信息進(jìn)行多維分析。信息量會隨業(yè)務(wù)廣度和時(shí)間推移成倍增長，必須借助信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)存儲、計(jì)算和分析功能才能實(shí)現(xiàn)對決策的有效支持。

《管理會計(jì)研究》：在您看來，企業(yè)的管理會計(jì)信息化建設(shè)應(yīng)該遵循怎樣的路徑或規(guī)律？

蔣占華：客觀而言，管理會計(jì)信息化是企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)的必答題。管理會計(jì)應(yīng)用最終肯定需要和信息化相結(jié)合，或者說，管理會計(jì)必然走向信息化。因?yàn)樵诋?dāng)前的經(jīng)濟(jì)和技術(shù)環(huán)境下，只有信息化才能夠滿足企業(yè)對有關(guān)數(shù)據(jù)數(shù)量和效率的要求。

但是，并不是說沒有信息化就不能應(yīng)用管理會計(jì)工具方法，很多工具方法在企業(yè)的應(yīng)用初期并不是必須借助信息化手段，比如小范圍試點(diǎn)階段等。隨著工具方法的應(yīng)用推廣和不斷成熟細(xì)化，才必須以信息技術(shù)為載體，以提高信息處理準(zhǔn)確性和效率。

也就是說，管理會計(jì)信息化不是一蹴而就的。它應(yīng)與企業(yè)的管理會計(jì)工具、方法應(yīng)用的不同階段、不同范圍相適應(yīng)，有規(guī)劃地逐步實(shí)施。

《管理會計(jì)研究》：信息技術(shù)的快速發(fā)展，勢必給企業(yè)普通的財(cái)務(wù)人員帶來更多的挑戰(zhàn)。作為一名總會計(jì)師，您格外看重財(cái)務(wù)人員的哪些特質(zhì)？對于財(cái)務(wù)人員的轉(zhuǎn)型，您有哪些建議？

蔣占華：我覺得對財(cái)務(wù)人員來說，具有以下兩種特質(zhì)至關(guān)重要。

一是持續(xù)學(xué)習(xí)能力。改革開放40年來，會計(jì)工作者的方法和知識發(fā)生了翻天覆地的變化，由手工記賬到會計(jì)電算化，再到信息化，再到人工智能和會計(jì)機(jī)器人的出現(xiàn)，相關(guān)會計(jì)處理方法和手段發(fā)生了巨大變化，下一步的發(fā)展更是不可預(yù)測。知識更新更是如此，由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的資金平衡表，只是資金來源等于資金占用，沒有資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表等一系列的財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)人員的地位更是不可同日而語，從管收支的出納者，逐漸變?yōu)橹匾呢?cái)務(wù)總監(jiān)、總會計(jì)師、首席財(cái)務(wù)官，財(cái)務(wù)人員成為十分重要的班子領(lǐng)導(dǎo)成員。財(cái)務(wù)人員不停地接受更多的挑戰(zhàn)，但每一次挑戰(zhàn)既是危機(jī)又是機(jī)遇。對于能不斷持續(xù)學(xué)習(xí)的財(cái)務(wù)人員來說，會計(jì)職業(yè)會越來越好。

二是一定的思考能力。財(cái)務(wù)人員要轉(zhuǎn)變思維方式，完成由“記賬員思維”向“管理者思維”的思考方式轉(zhuǎn)變，用“管理者思維”重新審視自身乃至所在部門的工作，并發(fā)現(xiàn)兩種思維結(jié)果之間的差距。同時(shí)，要發(fā)現(xiàn)自身短板，在此基礎(chǔ)上補(bǔ)足短板，并在新的學(xué)習(xí)和思考的過程中發(fā)現(xiàn)新的差距，繼續(xù)補(bǔ)足短板。

責(zé)任編輯? 屈濤