高尚國(guó)

[摘要]為統(tǒng)籌審計(jì)資源，提高審計(jì)工作廣度、深度和效能，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極探索“1+N”審計(jì)模式，通過(guò)多方面、多角度、多層次分析研判存在的問(wèn)題，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“治已病、防未病”作用，為單位的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)? ? “1+N”? ? 審計(jì)模式? ? 創(chuàng)新

1+N”審計(jì)模式，是按照黨中央、國(guó)務(wù)院創(chuàng)

新審計(jì)理念和組織方式以及實(shí)行審計(jì)全覆蓋的要求，對(duì)審計(jì)組織方式和審計(jì)方法的創(chuàng)新?！?+N”審計(jì)模式率先在地方審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目時(shí)采用，積累了一定經(jīng)驗(yàn)并取得了一定成效。但對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，探索“1+N”審計(jì)模式在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中的應(yīng)用，努力提高內(nèi)部審計(jì)工作的廣度、深度和效能，成為擺在內(nèi)部審計(jì)人員面前的一項(xiàng)新課題。

所謂“1+N”審計(jì)模式，是指打破以往一次審計(jì)只涉及一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目、只出具一個(gè)審計(jì)報(bào)告的單一模式，開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，同一審計(jì)組在一次審計(jì)中，針對(duì)同一個(gè)被審計(jì)單位，以一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目為依托，同時(shí)實(shí)施相互關(guān)聯(lián)的多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，最終出具多份審計(jì)報(bào)告的模式。其中，“1”指一個(gè)項(xiàng)目，即該模式中最主要的審計(jì)項(xiàng)目，“N”指開(kāi)展主要項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，同時(shí)開(kāi)展的次級(jí)審計(jì)項(xiàng)目;也可以理解為“1”是一次進(jìn)點(diǎn)，“N”是滿(mǎn)足多項(xiàng)審計(jì)要求。比如，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中，通過(guò)一次進(jìn)點(diǎn)，既完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，又針對(duì)被審計(jì)人員所在單位實(shí)施預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等?！?+N”審計(jì)模式是一種資源共享、過(guò)程共行、結(jié)果共用的理念，通過(guò)多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目整合開(kāi)展，廣泛、深入了解被審計(jì)單位多方面的綜合、立體情況，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)分析，增強(qiáng)系統(tǒng)性、全局性和建設(shè)性，使審計(jì)成果更加全面、科學(xué)、到位。

一、創(chuàng)新“1+N”審計(jì)模式的動(dòng)因

（一）推進(jìn)審計(jì)全覆蓋

黨中央、國(guó)務(wù)院要求對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋，建立健全與審計(jì)全覆蓋相適應(yīng)的工作機(jī)制，統(tǒng)籌整合審計(jì)資源，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展，越來(lái)越受重視，審計(jì)范圍越來(lái)越廣，業(yè)務(wù)要求越來(lái)越高。而單位由于受編制和規(guī)模的限制，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員安排往往達(dá)不到理想狀態(tài)。在這種情況下，審計(jì)任務(wù)日漸增多與審計(jì)力量不足的矛盾凸顯。合理利用有限的審計(jì)資源，在同一次審計(jì)中完成更多的關(guān)聯(lián)性項(xiàng)目，就成了現(xiàn)實(shí)選擇。內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新“1+N”審計(jì)模式，結(jié)合部門(mén)、單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)，整合多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目一起實(shí)施，科學(xué)規(guī)劃、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，“一審多項(xiàng)”“一審多果”“一果多用”，可拓展審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度，有效推進(jìn)審計(jì)全覆蓋。

（二）完善單位內(nèi)部治理

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，單位資金籌措渠道多元化，資金規(guī)模大幅提升，單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)內(nèi)容越來(lái)越復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)也與日俱增。在這種形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)重要性日益凸顯，審計(jì)目標(biāo)逐漸從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理，審計(jì)領(lǐng)域越來(lái)越廣，內(nèi)部審計(jì)從不被重視、可有可無(wú)，變成能夠?yàn)閱挝环婪讹L(fēng)險(xiǎn)、完善治理、增加價(jià)值的工作，成為單位治理的必要組成部分。而傳統(tǒng)審計(jì)方式存在站位不高、審計(jì)目標(biāo)和模式單一、重復(fù)審計(jì)浪費(fèi)資源、查找問(wèn)題不深不透、提供信息不系統(tǒng)不全面等弊端，亟需創(chuàng)新審計(jì)方式?！?+N”審計(jì)模式可以在同一時(shí)間段內(nèi)，對(duì)同一審計(jì)對(duì)象實(shí)施不同類(lèi)型的審計(jì)項(xiàng)目，從多個(gè)角度對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行深入細(xì)致的審查，提高了項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量，為單位治理提供更加全面、科學(xué)，更加系統(tǒng)、更有價(jià)值的審計(jì)信息。

（三）減輕被審計(jì)單位負(fù)擔(dān)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位不得不劃出人員、時(shí)間和精力，配合審計(jì)工作，對(duì)于被審計(jì)單位正常履行工作職責(zé)來(lái)說(shuō)，有時(shí)候是一種干擾和負(fù)擔(dān)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)，應(yīng)盡量減少對(duì)被審計(jì)單位日常工作的干擾，減輕被審計(jì)單位的負(fù)擔(dān)?！?+N”審計(jì)模式一次審計(jì)，一次進(jìn)點(diǎn)，同時(shí)實(shí)施多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，達(dá)到了疊加和深化的目的和效果，有效減輕了被審計(jì)單位的負(fù)擔(dān)。

二、實(shí)行“1+N”審計(jì)模式的條件

（一）同時(shí)實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目可以資源共享

實(shí)行“1+N”審計(jì)模式的審計(jì)項(xiàng)目，必須是同時(shí)針對(duì)同一被審計(jì)單位實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目，并且項(xiàng)目審計(jì)范圍是重合、包含或交叉的關(guān)系，能夠做到審計(jì)時(shí)審計(jì)資料、審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)等要素共享。模式內(nèi)的項(xiàng)目不能是相互毫無(wú)關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目簡(jiǎn)單疊加，否則起不到充分利用審計(jì)資源、提升工作深度、提高工作效率的作用。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠配備足夠的審計(jì)力量

“1+N”審計(jì)模式綜合性較強(qiáng)，盡管整體上節(jié)省人力，提高工作效率，但因?yàn)楸葘?shí)施單一審計(jì)項(xiàng)目的關(guān)注點(diǎn)更多，業(yè)務(wù)層次更深、更復(fù)雜，需要配置更多、更強(qiáng)的審計(jì)力量，以滿(mǎn)足任務(wù)復(fù)雜性、多向性的工作需要。

（三）審計(jì)人員具備多種審計(jì)項(xiàng)目的綜合管理能力和審計(jì)能力

“1+N”審計(jì)模式對(duì)審計(jì)方案編制人員、審計(jì)組組長(zhǎng)和審計(jì)工作人員都有較高的要求。納入范圍的審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容既有交叉重復(fù)，又有各自要求，編制審計(jì)方案需要合理把握主要審計(jì)項(xiàng)目和次級(jí)審計(jì)項(xiàng)目工作方案之間的聯(lián)系，既兼顧總體要求，又考慮到各次級(jí)項(xiàng)目的具體內(nèi)容。

審計(jì)組長(zhǎng)必須具備合理分工、統(tǒng)一調(diào)度的能力，同時(shí)具有較強(qiáng)的管理能力和專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力。能夠依照方案和審計(jì)組成員的專(zhuān)長(zhǎng)、經(jīng)驗(yàn)做好詳細(xì)、合理的分工，搞好調(diào)度和信息溝通，既不遺漏工作任務(wù)和要點(diǎn)，又在審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容有交叉和重復(fù)的情況下做到有條不紊、各負(fù)其責(zé)，保證工作效率和質(zhì)量。

“1+N”審計(jì)模式對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的能力要求也很高。內(nèi)部審計(jì)人員面對(duì)既定的審計(jì)資料，應(yīng)具備多項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的綜合分析、判斷和問(wèn)題提煉能力。目前，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中復(fù)合型、能夠承擔(dān)全面審計(jì)任務(wù)的人才并不多，大多數(shù)審計(jì)人員只熟悉單一領(lǐng)域的審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，對(duì)于新任務(wù)、復(fù)合型任務(wù)往往能力不足、無(wú)從下手。采取“1+N”審計(jì)模式，必須考慮項(xiàng)目組合的復(fù)雜性和內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力。

三、“1+N”審計(jì)模式的實(shí)施

（一）制訂審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在安排年度審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)，根據(jù)年度工作計(jì)劃和完善治理、加強(qiáng)管理的工作需要，統(tǒng)籌考慮審計(jì)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)性質(zhì)、審計(jì)范圍和工作時(shí)間，將審計(jì)對(duì)象相同、可以一并實(shí)施審計(jì)的項(xiàng)目，作為“1+N”項(xiàng)目列入審計(jì)工作計(jì)劃。制訂計(jì)劃時(shí)，必須充分考慮每個(gè)項(xiàng)目可能遇到的情況和可能出現(xiàn)問(wèn)題的地方，提前制定好應(yīng)對(duì)措施;必要時(shí)制訂階段工作計(jì)劃，明確工作目標(biāo)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，以保證計(jì)劃的順利實(shí)施。既減少隨意性，也要保持一定的機(jī)動(dòng)性，在時(shí)間安排、人員配置上預(yù)留空間。

（二）查閱參考前期成果

對(duì)于已審計(jì)過(guò)的部門(mén)單位開(kāi)展審計(jì)時(shí)，參考、調(diào)閱以前的審計(jì)項(xiàng)目資料，借鑒以往的審計(jì)成果。參考范圍不限于同類(lèi)項(xiàng)目，對(duì)于非同類(lèi)項(xiàng)目也根據(jù)“1+N”審計(jì)理念，認(rèn)真從審計(jì)對(duì)象、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)成果等方面，分析前期審計(jì)項(xiàng)目對(duì)于本次審計(jì)的參考價(jià)值，更加科學(xué)、合理地確定審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)，避免審計(jì)資源不必要的浪費(fèi)。同時(shí)，在認(rèn)真核實(shí)的基礎(chǔ)上，充分利用前期成果資料，提高相關(guān)資源的利用效果。

（三）做好審前準(zhǔn)備工作

由于“1+N”審計(jì)項(xiàng)目的綜合性和復(fù)雜性，一定要做好審前調(diào)查，切實(shí)增強(qiáng)審計(jì)方案的切實(shí)性和針對(duì)性。在審計(jì)項(xiàng)目確定后，要摸清被審計(jì)單位的大體情況，對(duì)其內(nèi)部控制情況進(jìn)行初步了解和分析，初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)工作重點(diǎn)。根據(jù)審前調(diào)查情況，以主審計(jì)項(xiàng)目為主導(dǎo)和依托，編制審計(jì)主方案，將涉及次級(jí)審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)容編制子方案，統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)和安排主方案和各個(gè)子方案的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序和審計(jì)方法。

（四）統(tǒng)一組織現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施

根據(jù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的力量安排審計(jì)組，設(shè)置審計(jì)組負(fù)責(zé)人，根據(jù)審計(jì)人員的崗位、專(zhuān)長(zhǎng)合理分配審計(jì)任務(wù)，統(tǒng)一調(diào)配、統(tǒng)一調(diào)度、統(tǒng)一實(shí)施。審計(jì)組成員之間在組長(zhǎng)的統(tǒng)一調(diào)度下，高度配合，及時(shí)溝通信息及發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，集中分析、“會(huì)診”，互通有無(wú)，充分討論，信息共享，做到審計(jì)思路與過(guò)程繁而不亂、雜而有序，并根據(jù)實(shí)際情況適時(shí)調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)和方向，確保審計(jì)內(nèi)容無(wú)漏項(xiàng)、審計(jì)工作不重復(fù)，同時(shí)保證審計(jì)資源高效利用、審計(jì)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。

（五）獲取充分適當(dāng)證據(jù)

審計(jì)組對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。對(duì)于涉及多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)事項(xiàng)，要對(duì)該事項(xiàng)反映的多方面問(wèn)題性質(zhì)加以分析，分別確定每個(gè)問(wèn)題所需審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性，確保每個(gè)問(wèn)題都事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿。對(duì)反映多個(gè)問(wèn)題、為不同審計(jì)項(xiàng)目同時(shí)提供證據(jù)支撐的資料，要分別評(píng)估該資料作為審計(jì)證據(jù)數(shù)量的充分性和質(zhì)量的可靠性。

（六）按照主次出具報(bào)告

審計(jì)實(shí)施結(jié)束后，審計(jì)組以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，梳理并形成審計(jì)結(jié)論，按照主次關(guān)系出具“1+N”個(gè)審計(jì)報(bào)告，其中1個(gè)主要審計(jì)項(xiàng)目報(bào)告，N個(gè)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。并在不同審計(jì)報(bào)告中針對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理存在問(wèn)題的不同類(lèi)別，分別提出可行的改進(jìn)建議，其中主要審計(jì)項(xiàng)目報(bào)告涉及專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的，可直接引用而不再詳述。

四、實(shí)踐中的“1+N”審計(jì)模式組合

按照“1+N”審計(jì)模式的項(xiàng)目條件，審計(jì)須針對(duì)同一被審計(jì)單位，審計(jì)范圍重合、包含或交叉，審計(jì)時(shí)可以資源要素共享。工作實(shí)踐中能夠作為“1+N”審計(jì)模式組合實(shí)施的情況有以下幾種。

（一）以戰(zhàn)略決策審計(jì)為依托，可與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和決算審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)和重大投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中的一種或幾種組成“1+N”模式

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)單位貫徹執(zhí)行國(guó)家重大政策措施和宏觀(guān)部署貫徹執(zhí)行與落實(shí)情況進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)過(guò)程中必須密切關(guān)注資金投入、管理使用與項(xiàng)目投資進(jìn)展、事業(yè)發(fā)展等情況和項(xiàng)目預(yù)算編制、執(zhí)行及決算情況。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以根據(jù)項(xiàng)目資金的重要性程度和管理分配權(quán)限等因素確定重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象。以戰(zhàn)略決策審計(jì)為主線(xiàn)，使其與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與決算審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)、重大投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)等相結(jié)合，組成“1+N”審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)涉及的重點(diǎn)部門(mén)、單位進(jìn)行監(jiān)督，加大對(duì)國(guó)家重大政策措施和重大項(xiàng)目資金使用的審計(jì)力度。

（二）以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為依托，可與戰(zhàn)略決策審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、固定資產(chǎn)審計(jì)和效益審計(jì)中的一種或幾種組成“1+N”模式

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般包括對(duì)被審計(jì)人員所在單位戰(zhàn)略決策、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)管理和目標(biāo)完成情況等方面的內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以根據(jù)實(shí)際需要，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容設(shè)為若干個(gè)次級(jí)審計(jì)項(xiàng)目，集中立項(xiàng)，統(tǒng)一確定實(shí)施時(shí)間和工作量，綜合編制實(shí)施方案。每個(gè)次級(jí)審計(jì)項(xiàng)目，既是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)項(xiàng)目，又是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的有機(jī)組成部分?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，根據(jù)需要分別出具報(bào)告，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源和成果利用的最大化。

（三）以預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)為依托，可與財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)和效益審計(jì)中的一種或幾種組成“1+N”模式

審查預(yù)算執(zhí)行和決算，必須對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，預(yù)算收入和支出的真實(shí)性、合法性和完整性，資金使用效益進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以將財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)和效益審計(jì)等作為預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)的次級(jí)項(xiàng)目同時(shí)實(shí)施，審查各項(xiàng)資金的籌集、使用、管理情況，關(guān)注薄弱環(huán)節(jié)和資金使用的效益性，提出整體、全面的建議。

（四）以物資采購(gòu)審計(jì)為依托，可與合同履行審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)和效益審計(jì)中的一種或幾種組成“1+N”模式

物資采購(gòu)包括設(shè)備采購(gòu)、圖書(shū)采購(gòu)、藥品采購(gòu)等大宗物資采購(gòu)。其中，物資采購(gòu)資金作為專(zhuān)項(xiàng)采購(gòu)經(jīng)費(fèi)是否專(zhuān)款專(zhuān)用、合同簽訂是否合規(guī)、合同內(nèi)容是否得到嚴(yán)格履行、是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)和效果等，既是物資采購(gòu)審計(jì)中比較重要的方面，又可以作為“1+N”模式中的次級(jí)審計(jì)項(xiàng)目。

（五）以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為依托，可與貨幣資金審計(jì)、債務(wù)審計(jì)以及其他收支項(xiàng)目或結(jié)存項(xiàng)目單項(xiàng)審計(jì)中的一種或幾種組成“1+N”模式

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表（收入支出表）、現(xiàn)金流量表及其附注進(jìn)行的審計(jì)。需要檢查會(huì)計(jì)報(bào)表編制的合規(guī)性、公允性和會(huì)計(jì)處理方法的一貫性，檢查是否高估資產(chǎn)、低估負(fù)債，檢查收入費(fèi)用計(jì)價(jià)的正確性。單位可根據(jù)需要，檢查舞弊、促進(jìn)完善內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)等。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的同時(shí)，對(duì)貨幣資金、存貨、債務(wù)等重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，作為次級(jí)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行更為深入細(xì)致的審查，以達(dá)到審計(jì)一次，完成多項(xiàng)目標(biāo)的效果。

“1+N”審計(jì)模式的工作實(shí)踐，可從多方面、多角度、多層次系統(tǒng)總結(jié)、分析和研判被審計(jì)單位在戰(zhàn)略決策、資金運(yùn)用和內(nèi)部管理中存在的普遍性問(wèn)題和體制機(jī)制等深層次問(wèn)題，分析揭示問(wèn)題背后的體制缺陷、機(jī)制漏洞、制度不足，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“治已病、防未病”作用，為單位的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

（作者單位：山東工藝美術(shù)學(xué)院，郵政編碼：250300，電子郵箱：282946583@qq.com）

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