茍曉波

摘要：市場經(jīng)濟環(huán)境下，國有企業(yè)體制改革的持續(xù)深化，使得其開始逐漸告別原先的行政管理運營模式，轉而實現(xiàn)了市場化運營，參與到日益激烈的市場競爭中。面對新的形勢，國有企業(yè)需要構筑完善的內(nèi)部控制機制，提高自身的內(nèi)部控制水平，而在內(nèi)部控制實施過程中，作為其重要組成部分的全面預算管理是內(nèi)部控制的難點所在。本文結合國有企業(yè)全面預算管理的內(nèi)涵，就其全面預算管理循環(huán)體系的構建進行了分析和討論，希望能夠促進國有企業(yè)預算管理水平的提高。

關鍵詞：國有企業(yè);全面預算管理;循環(huán)體系;構建策略

長期以來，我國國有企業(yè)采用的都是行政式管理模式，依照主管機構的指導意見開展各項工作，很少對自身的運營提出有效意見或者建議，也就不會關注預算管理中存在的問題。新的發(fā)展環(huán)境下，伴隨著國企體制改革的不斷深化，國有企業(yè)開始認識到了預算管理的重要性，嘗試構建全面預算管理循環(huán)體系，希望能夠借此提升預算管理的效果。

一、國有企業(yè)全面預算管理的特點

全面預算管理強調(diào)預算管理的全面性、全員性和全程性，其本身包含在預算管理的內(nèi)涵中，強調(diào)企業(yè)必須立足自身發(fā)展的實際情況以及客觀需求，做好財務會計信息的收集和整理.結合相關數(shù)據(jù)信息，就企業(yè)未來期間的財務狀況進行預測，對企業(yè)內(nèi)部資源進行合理使用，通過預算編制、預算審核、預算執(zhí)行等活動，推動各項經(jīng)濟活動的順利實施。對于國有企業(yè)而言，全面預算管理除基本的全面性、全員性、效益性以及市場適應性之外，還具備了一些比較獨特的特征，例如，受國有企業(yè)本身產(chǎn)權屬性的影響，企業(yè)開展運營的主要目的是為社會公眾提供服務，這就要求其在進行全面預算管理目標制定過程中，必須需充分考慮公眾需求，然后才是經(jīng)濟效益和自身發(fā)展。同時，在開展預算考評的過程中，不僅需要關注企業(yè)的經(jīng)濟效益，還應該考慮企業(yè)運營活動所產(chǎn)生的社會效益以及對于社會發(fā)展的積極影響。

二、國有企業(yè)全面預算管理循環(huán)體系構建策略

（一）制定戰(zhàn)略規(guī)劃

在召開預算工作會議前，國企最高預算管理機構需要結合企業(yè)本身的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略，制定出科學合理的年度預算目標。需要明確，國有企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的制定是一個復雜繁瑣的過程，戰(zhàn)略規(guī)劃的制定方法有很多，不過比較常用的方法一般是EVA管理法或者平衡記分卡管理工具，通過兩種方法與國有企業(yè)財務指標、非財務指標等的有機結合，可以實現(xiàn)對企業(yè)發(fā)展規(guī)劃中相關數(shù)據(jù)信息的全面衡量，在保證國有企業(yè)各項業(yè)務活動順利實施的基礎上，促進企業(yè)運營效率的提高。

（二）做好預算編制

一是應該對預算編制的內(nèi)容進行完善。國有企業(yè)應該從自身的實際情況出發(fā)，對預算編制的內(nèi)容進行優(yōu)化和完善。全面預算管理需要以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為基礎，將企業(yè)發(fā)展中內(nèi)部和外部的所有影響因素考慮在內(nèi)，做好業(yè)務與財務預算之間的可靠銜接，保證預算內(nèi)容的完整性和全面性;二是應該選擇科學的預算編制方法。現(xiàn)階段，可供國有企業(yè)選擇的預算編制方法有幾種，首先是固定預算法，將上一年度實際發(fā)生的經(jīng)濟數(shù)據(jù)作為基礎，進行下一年度預算的編制工作，在其中增加企業(yè)重點發(fā)展業(yè)務的預算額度，降低需要壓縮或者即將退出市場的預算額度。這種方法操作簡單，但是如果企業(yè)運營出現(xiàn)變動，編制出的預算將無法為運營提供指導，因此僅適用于受市場環(huán)境影響小，業(yè)務相對固定的國有企業(yè);其次是彈性預算法，依照相應的業(yè)務預期，進行下一年度的預算編制，結合有效的數(shù)學方法，對預算指標的具體數(shù)值進行計算。相比較固定預算法，彈性預算法的靈活性更強，可以實現(xiàn)對于預算的全過程控制，不過計算過程復雜繁瑣，對于工作人員的專業(yè)素質有著較高的要求;然后是零基預算法，不需要考慮以往年度的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，而是在對企業(yè)相關業(yè)務進行整合后，構建起更加細致的預算編制分錄，逐條列出國有企業(yè)每一項業(yè)務的預算。零基預算法能夠將國有企業(yè)的業(yè)務狀況反映出來，但是預算編制流程復雜，涉及諸多崗位和部門，成本相對較高。對于國有企業(yè)而言，在進行預算編制的過程中，應該結合自身的實際情況，選擇恰當?shù)念A算編制方法，例如，如果企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中容易受到市場環(huán)境的影響，對于預算編制水平有著較為嚴格的要求，則應該選擇彈性預算法;如果要求預算編制能夠充分反映企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展狀況，為企業(yè)運營管理提供數(shù)據(jù)支持，應該選擇零基預算法。

（三）做好預算審核和平衡

對于編制的預算內(nèi)容和預算方案，國有企業(yè)應該做好相應的審核工作，從自身的實際情況出發(fā)，分析預算內(nèi)容的合理性以及預算方案的可行性，采取切實有效的措施，對預算編制中存在的問題進行處理，保證良好的預算編制效果。同時，借助預算審核，企業(yè)管理層以及預算管理人員應該推動預算內(nèi)容平衡，形成完善的預算方案，為全面預算管理的順利實施提供良好保障。

（四）關注預算執(zhí)行

在編制好的預算方案經(jīng)過審批后，需要對其進行執(zhí)行，保證全面預算管理的效果。國有企業(yè)需要切實做好全面預算管理，通過全面預算執(zhí)行過程管控，實現(xiàn)預算方案的有效貫徹落實。具體來講，一是應該對預算執(zhí)行的內(nèi)容進行明確。在制定出科學合理的預算方案后，國有企業(yè)還需要關注預算執(zhí)行，這才是全面預算管理體系的重點所在，有效的預算執(zhí)行能夠促進預算目標和經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)。從國有企業(yè)的角度，應該對預算責任主體、預算執(zhí)行任務以及各個主體的預算執(zhí)行情況進行明確，針對各個部門和崗位的實際情況，做好預算分解工作，確保其能夠得到有效落實;二是對預算執(zhí)行控制內(nèi)容進行明確。首先是制度控制，要去國有企業(yè)必須建立相應的職務分工制度，實現(xiàn)對各個崗位預算執(zhí)行情況的監(jiān)督管理，確保所有員工都能夠認識到自身的工作職責和權限，對企業(yè)預算方案進行貫徹落實，推動經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)。同時，國有企業(yè)需要建立起完善的預算執(zhí)行授權審批制度，在預算控制的范圍內(nèi)，開展相應的財務活動，從源頭上做好預算資源的合理分配，就不同管理崗位的權限進行管理和控制;其次是會計控制，國有企業(yè)需要高度重視預算管理的會計控制，在做好各項資金預算核算的同時，還需要就各項業(yè)務的中真實的財務信息進行記錄，建立起相應的信息對照表，將全面預算執(zhí)行環(huán)節(jié)存在的偏差直觀反映出來，快速找到運營過程中存在的問題，對經(jīng)營方案進行優(yōu)化調(diào)整。

（五）做好考評激勵

一方面，必須重視預算績效考評。一是明確考評主體，依照運營情況，將不同部門和機構劃分為不同的責任中心;二是設定考核目標，從國有企業(yè)的管理情況和運營情況著眼，可以將考評目標設置為兩類，以業(yè)績?yōu)閷蚝鸵詫嶋H偏離為導向，根據(jù)不同的目標，采用不同的考評模式;三是建立指標體系，依照預算執(zhí)行內(nèi)容和經(jīng)營規(guī)劃，國有企業(yè)需要建立起完善的考評指標體系;另一方面，應該完善預算管理激勵機制。預算管理激勵能夠幫助國有企業(yè)提升員工的預算執(zhí)行的積極性，而在得到相應的預算績效考評結果后，應該將相應的結果作為基礎，就預算責任主體進行激勵，保證激勵過程的公平性和客觀性，避免將激勵與福利分配等同。此外，國有企業(yè)財務人員應該就預算考評的結果進行整理和匯總分析，確保其能夠為下一年度的預算管理提供參考借鑒，以此來形成良性的全面預算管理循環(huán)體系，進一步提升預算管理的有效性。

三、結語

總而言之，新的發(fā)展環(huán)境下，國有企業(yè)在開展預算管理的過程中，應該重視全面預算管理，從自身的實際情況出發(fā)，構建起全面預算管理循環(huán)體系，通過預算編制、預算執(zhí)行、考評激勵等手段，將全面預算管理的積極作用切實發(fā)揮出來，實現(xiàn)國有企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

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