李貴明

摘 要：會計從業(yè)人員的職業(yè)道德是在進行會計業(yè)務(wù)活動必須遵循的最基本的行為規(guī)范。近年來，會計人員的違規(guī)操作、造假賬等導致會計信息失真、惡性經(jīng)濟犯罪事件屢屢發(fā)生，給企業(yè)組織、銀行及國家造成了嚴重危害。商業(yè)道德和職業(yè)道德問題漸漸成為公眾的關(guān)注點。會計職業(yè)道德是一般社會公德在會計職業(yè)行為活動中的具體體現(xiàn)，是引導和制約會計行為、調(diào)整會計人員與社會、不同利益集團以及會計人員之間關(guān)系的規(guī)范。會計人員的職業(yè)道德水平如何，是關(guān)系到國家財經(jīng)法規(guī)制度能否貫徹執(zhí)行，經(jīng)濟發(fā)展能否促進的大問題，是體現(xiàn)每一個企業(yè)財務(wù)管理水平高低，內(nèi)部控制制度健全的重要標準之一。加強會計職業(yè)道德建設(shè)，提高會計人員職業(yè)道德素養(yǎng)，已成為我國發(fā)展經(jīng)濟的迫切需要。

關(guān)鍵詞：會計職業(yè)道德 現(xiàn)狀 原因 建設(shè)

一、我國會計職業(yè)道德建設(shè)的現(xiàn)狀分析

改革開放以來，隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，市場經(jīng)濟體制的建立和完善雖然對會計工作提出了新要求，但這并不意味著我國會計人員的職業(yè)行為就能自然而然地達到和適應(yīng)這些要求。市場經(jīng)濟體制下的會計人員處于多元利益主體的中心，受多元利益主體的驅(qū)動，一部分職業(yè)道德素質(zhì)較低的會計人員往往難以抵擋各種利益誘惑，做出一些有失會計職業(yè)道德的不良行為，危害整個經(jīng)濟市場。

1 、虛增盈利，隱瞞虧損：許多國有企業(yè)管理者往往夸大業(yè)績、政績以獲得更多的利益或升遷機會。主要手段就有跨年度提前確認收入、虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、期間費用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本以虛增期末存貨、非法確認財產(chǎn)重估增值等。

2 、虛計成本，隱瞞利潤：企業(yè)往往為了延遲或減少應(yīng)納稅金而采取這一做法，或出于平滑收益的目的隱瞞當期利潤，以待下年以豐補歉。主要手段有跨年度推遲確認收益、資本性支出費用化、多計折舊及攤銷、提前結(jié)轉(zhuǎn)成本、編造名冊虛計工資、利用不平等關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤等。

3 、虛增資產(chǎn)，低估負責：企業(yè)往往在接受資信評估或申請貸款時采取這一行為，以達到降低資產(chǎn)負債率，提高流動比率、數(shù)動比率，制造出財務(wù)狀況良好的假象。此外，企業(yè)還利用“一年內(nèi)到期的長期資產(chǎn)”項目人為調(diào)節(jié)流動資產(chǎn)比例，通過關(guān)聯(lián)交易、表外籌資等隱瞞實際債務(wù)水平。

4 、賬外設(shè)賬，截留收入：“小金庫”是我國會計失真的一種最普遍的形式，也是每年財政收入大量流失的一個重要原因。企業(yè)或機關(guān)通過賬外設(shè)賬，一方面轉(zhuǎn)移、截留部分正常收入以進行私分;另一方面隱匿一些非法收入，逃避檢查和監(jiān)督。

在體制轉(zhuǎn)軌過程中，我國一方面積極引進市場經(jīng)濟的“無形之手”，另一方面卻沿用計劃經(jīng)濟的“有形之手”進行調(diào)控、干預，導致許多企業(yè)為滿足各自的相關(guān)利益，展開了相應(yīng)的數(shù)據(jù)操控，會計職業(yè)道德建設(shè)發(fā)展受阻撓，會計信息嚴重失真。

二、造成以上現(xiàn)象的原因

1 、社會變革、市場經(jīng)濟價值觀念的快速轉(zhuǎn)變以及國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不合理、不規(guī)范，缺乏以有效、科學的法人治理結(jié)構(gòu)為核心的現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)管理手段落后，權(quán)力監(jiān)督和制約乏力，激勵和約束機制不相配套。

2 、會計行業(yè)自身建設(shè) 、自律機制 存在較大缺陷，會計人員堅持職業(yè)道德的外部法律環(huán)境不佳，且缺乏必要的誠信制度。與發(fā)達國家相比，我國會計人員堅持準則的法律保障和法律救濟制度不完善，不利于會計人員形成正確的會計職業(yè)道德認知，養(yǎng)成良好的會計職業(yè)道德行為。

3 、對會計職業(yè)道德的宣傳教育和監(jiān)督缺乏有力的手段和措施，致使會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不理想。在學校教育中，較長時期偏重智育，忽視德育。參加工作后，會計人員繼續(xù)教育規(guī)定中雖有會計職業(yè)道德內(nèi)容，但實際上從未真正參加過職業(yè)道德培訓。

4 、當今社會對加強會計職業(yè)道德建設(shè)的誤區(qū)，往往認為最主要的任務(wù)是加強對會計人員的思想道德教育，教育他們“出淤泥而不染”，而忽視了會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)的培育，流于形式，缺乏切實教育制度。

三、會計職業(yè)道德的主要內(nèi)容以及其重要性

1 、主要內(nèi)容

愛崗敬業(yè)，即會計人員應(yīng)當熱愛會計工作，敬重會計職業(yè)，嚴肅認真、一絲不茍，安心工作、任勞任怨，忠于職守、盡職盡責。

誠實守信，即會計人員應(yīng)當做老實人、說老實話、辦老實事、不搞虛假，保守企業(yè)秘密、不為利益所誘惑，執(zhí)業(yè)謹慎、信譽至上。

依法理財，即會計人員應(yīng)當在工作中嚴格按照會計法律、法規(guī)和制度的要求來處理各項會計業(yè)務(wù)，并在具體工作中嚴格執(zhí)行國家稅收法律、法規(guī)、制度和各項經(jīng)濟法律、法規(guī)、制度。

廉潔自律，即會計人員應(yīng)當正確運用手中的權(quán)利，公私分明，遵紀守法，廉潔奉公，不以權(quán)謀私，不損公肥私，不貪贓枉法，不奢侈浪費。

客觀公正，即會計人員應(yīng)當在辦理會計事務(wù)中，依法辦事，實事求是、不偏不倚，遵守法律規(guī)范，保持應(yīng)有的獨立性。

提高技能，即會計人員應(yīng)當在實際工作中通過合理途徑自動更新知識和技能以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟環(huán)境。

文明服務(wù)，即會計人員應(yīng)當做到態(tài)度和藹、語言文明，謙虛謹慎、舉止文明，儀態(tài)端莊、儀表文明，團結(jié)協(xié)作、以和為貴。

嚴守秘密，即會計人員應(yīng)當做到不該問的不問，不該說的不說，不為利益所誘惑，堅決保守秘密。

2 、重要性

要建設(shè)健康的、誘惑力的市場經(jīng)濟，必須尊崇誠信原則。缺乏誠信，經(jīng)濟運行的成本及其高昂，甚至根本無法運行。在一個欺詐和舞弊盛行的社會里，弱者得不到公平，坦誠者最易受到傷害。因此，建立一個易誠信為基礎(chǔ)的市場經(jīng)濟是社會公眾的共同的愿望。

一個社會職業(yè)道德水平的高低，是衡量其文明程度的顯著標志。加強會計職業(yè)道德建設(shè)對于發(fā)揮倫理道德的調(diào)節(jié)作用，維護正確的會計職業(yè)市場秩序，激發(fā)會計人員的積極性和創(chuàng)造性，促使社會生產(chǎn)力和國民經(jīng)濟的健康發(fā)展，提高整個會計行業(yè)人員的職業(yè)道德素質(zhì)都具有非常重要的意義。

會計職業(yè)道德可以幫助會計人員對本職工作準確定位，動機是行為的先導，有什么樣的動機就有什么樣的行為。會計的行為是由內(nèi)心信念支配的，信念的善與惡將導致行為的是與非。會計職業(yè)道德對會計的行為動機提出了相應(yīng)的要求，如誠實守信、客觀公正等，引導、規(guī)勸、約束會計人員樹立正確的職業(yè)觀念，限制了會計人員的越軌行為，避免了決策的失誤、信息的失真和社會經(jīng)濟秩序的混亂。

會計法律制度是會計職業(yè)道德的最低要求，會計職業(yè)道德是對會計法律規(guī)范的重要補充。它在思想認識、行為規(guī)范方面，對遵守和執(zhí)行會計法規(guī)，加強會計職業(yè)道德建設(shè)，提高會計人員執(zhí)法、守法的自覺性，具有極大的作用。此外，會計職業(yè)道德對于企業(yè)中的各種關(guān)系，如內(nèi)部單位領(lǐng)導人、會計機構(gòu)負責人欲會計人員相互之間的關(guān)系，起到了調(diào)節(jié)作用，緩和各種人員之間的關(guān)系。

四、會計職業(yè)道德 的 建設(shè)

各級政府及其財政部門、會計職業(yè)團體、各企業(yè)單位要充分認識到加強會計職業(yè)道德建設(shè)對于促進《會計法》立法宗旨的重要性，積極探索會計職業(yè)道德建設(shè)組織與實施的制度與機制，齊抓共管，保證會計職業(yè)道德建設(shè)的各項任務(wù)和要求落到實處。加強會計職業(yè)道德建設(shè)必須從內(nèi)部環(huán)境的改善和凈化入手，不斷優(yōu)化會計執(zhí)業(yè)環(huán)境;同時，通過職業(yè)道德教育，加強會計人員的職業(yè)道德的修養(yǎng)，提高會計人員的職業(yè)道德水平和職業(yè)道德素質(zhì)。

1、各級財政部門的組織推動

各級財政部門在建立健全和貫徹實施會計法律、法規(guī)時，應(yīng)當體現(xiàn)會計職業(yè)道德的具體要求。在建立會計法律制度時，要把思想引導欲利益調(diào)節(jié)、精神鼓勵與物質(zhì)獎勵統(tǒng)一起來，加強督促檢查，嚴格考核獎懲，為會計職業(yè)道德建設(shè)提供有效的制度保障。積極探索將會計職業(yè)道德建設(shè)與會計從業(yè)人員管理相結(jié)合的機制，進一步完善會計從業(yè)人員資格準入、考核、獎懲、培訓、退出等制度，同時通過會計從業(yè)資格發(fā)證、注冊、年檢等手段，建立會計人員誠信檔案。在組織開展會計人員繼續(xù)教育中，將會計職業(yè)道德作為一項重要內(nèi)容，通過組織一定學時的繼續(xù)教育，使會計人員了解和掌握會計職業(yè)道德的主要內(nèi)容。

2、會計行業(yè)組織的行業(yè)自律

會計行業(yè)組織起著聯(lián)系會員與政府的橋梁作用，因充分發(fā)揮協(xié)會等會計職業(yè)組織的作用，改革和完善會計職業(yè)組織自律機制，有效發(fā)揮自律機制在會計職業(yè)道德建設(shè)中的促進作用。 借鑒國外通過會計職業(yè)組織實施職業(yè)道德約束的做法和經(jīng)驗，除了注冊會計師協(xié)會，在會計學會、總會計師協(xié)會等職業(yè)組織中設(shè)立職業(yè)道德委員會，專門管理職業(yè)道德規(guī)范的制定、解釋、修訂和實施，建立健全的行業(yè)自律制度。

3、個人自覺的職業(yè)道德教育及培養(yǎng)

會計人員的道德品質(zhì)并非天生就有的，而是通過后天培養(yǎng)而成。會計人員要主動參加會計職業(yè)道德教育，培養(yǎng)會計道德情感，樹立職業(yè)道德信念，遵守會計職業(yè)道德規(guī)范，知道什么是對的，什么是錯的;什么是可以做的，什么是不應(yīng)該做的;什么是必須提倡的，什么是堅決反對的。會計人員要形成良好的道德品質(zhì)，就要把會計職業(yè)道德原則和規(guī)范變成自己的內(nèi)心信念，變成良好的道德行為和習慣。會計人員應(yīng)該在會計學歷教育中進行職業(yè)道德教育，同樣也要在會計繼續(xù)教育中進行職業(yè)道德教育。在參加會計職業(yè)活動時，按照會計職業(yè)道德的基本要求，在自身道德品質(zhì)方面進行自我教育、自我改造、自我鍛煉、自我提高，從而達到一定的職業(yè)道德境界。學習學習再學習，不斷提高自身的職業(yè)道德素質(zhì)。結(jié)合工作實際，經(jīng)常進行反省檢查，虛心向先進人物學習，用會計道德原則和規(guī)范嚴格剖析自己，找到自己的不足之處并加以改造，進一步提高自己的會計職業(yè)道德修養(yǎng)。

參考資料：

[1] ?《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》編寫組，《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》，中國財政經(jīng)濟出版社。 2010 年 9 月

[2] 李冬云、張雅菊，《會計職業(yè)道德》，北京理工大學出版社。 2011 年 7 月