向雅麗

【摘要】：二十一世紀初期，安然和安達信聯(lián)合造假的財務丑聞使人們震驚，不久，美國電信業(yè)巨頭世界通信和制造業(yè)巨頭施樂公司也相繼曝出財務造假丑聞。國內(nèi)三鹿集團“三聚氰胺”事件爆出，使得這一龐大的企業(yè)迅速陷入困境，并最終破產(chǎn)。近年來，我國大型企業(yè)在發(fā)展的過程中頻發(fā)事件，在這些事件的背后無不暴露出企業(yè)內(nèi)部控制的問題和缺乏風險管理的意識。在經(jīng)濟環(huán)境越來越復雜的今天，這種問題是企業(yè)的成長壯大所必須跨過的屏障。企業(yè)完善內(nèi)部控制不僅是對為了保證各個相關(guān)方的利益，更重要的是為了提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平。本文以雙匯集團為例，分析該集團在發(fā)展過程中內(nèi)部控制存在的缺陷，為企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制體系過程中提供一些有益的建議。

【關(guān)鍵詞】：內(nèi)部控制;對策;缺陷

一、雙匯集團內(nèi)部控制暴露的缺陷

1、“瘦肉精”事件及其影響

2011 年 3 月 15 日，雙匯集團被卷入“瘦肉精”漩渦之中。據(jù)報道，在河南省孟州市等地，養(yǎng)殖戶將違禁動物用藥“瘦肉精”添加進了豬飼料中，從而達到提高豬的瘦肉率的目的，這些飼養(yǎng)出來有毒豬，一部分流入了雙匯集團旗下的濟源雙匯公司?！笆萑饩睂儆谀I上腺類神經(jīng)興奮劑。科學研究表明，食用含有“瘦肉精”的肉會使人體產(chǎn)生不良反應，常見癥狀有頭暈、惡心、手顫、四肢無力等中毒現(xiàn)象，尤其是對高血壓、心臟病患者危害更大。長期食用則有可能導致染色體畸變、誘發(fā)惡性腫瘤。

此消息一播出，在各方均引起了巨大的震動。當天，雙匯集團旗下的上市公司雙匯發(fā)展股票就跌了。2011 年 3 月 16 日，雙匯發(fā)展被停牌。從 2011 年 3 月 16 日起，雙匯集團先后發(fā)出了兩個聲明，很誠懇地表示一定要徹底查處“濟源雙匯此次事件的相關(guān)責任人”。事實上，這兩次聲明，重點均在其子公司濟源雙匯身上，萬隆也面對公眾講話稱，問題僅存在于濟源這一家工廠。不少業(yè)內(nèi)人士分析認為，雙匯對濟源分公司的舉動是在棄卒保帥，斷臂自救。

雙匯下屬子公司的一個錯誤造成了整個雙匯集團甚至是豬肉市場的大震蕩，一個內(nèi)部控制的執(zhí)行不力幾乎導致了集團整體的滅亡。可見內(nèi)控對于企業(yè)的重要性，值得慶幸的是雙匯集團沒有像“三鹿”一樣倒下去，面對消費者的寬容，雙匯集團應該抓住此次機會，關(guān)注風險，發(fā)現(xiàn)集團內(nèi)部控制薄弱的環(huán)節(jié)，整改企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

2、內(nèi)部監(jiān)督分析

在對控制活動的分析中我們可以發(fā)現(xiàn)，在物資采購和食品安全方面，雙匯集團都是有專門的控制制度的，至于制度沒有得以執(zhí)行，且這種舞弊在很長一段時間內(nèi)并沒有被發(fā)現(xiàn)就是內(nèi)部監(jiān)督出現(xiàn)了問題。

在雙匯集團的內(nèi)部控制自我評價中我們可以看到，該集團設(shè)有專職內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)—內(nèi)部審計部，該部門由 30 多名專業(yè)人員組成，負責整個集團常規(guī)的綜合審計，并對有必要的事項進行專項審計，比如對現(xiàn)金和銀行賬戶的不定期抽查，對原材料等進行定期的抽盤，同時內(nèi)部審計部門還負責下屬子公司，分公司的經(jīng)濟效益審計等。但是該內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)并未能發(fā)現(xiàn)在生豬采購時質(zhì)檢的漏洞，其原因還在于對此環(huán)節(jié)

二、內(nèi)部控制的對策

雙匯集團先前的內(nèi)部控制在一定程度上是值得肯定的，且在瘦肉精事件之后，雙匯集團也委托會計師事務所對其內(nèi)部控制進行審計和幫助建設(shè)，在其 2012 年的內(nèi)部控制自我評價報告中也提到了要加強對瘦肉精的檢測。但是僅僅關(guān)注瘦肉精檢測環(huán)節(jié)是不夠的，內(nèi)部控制是一個有機的整體，一個環(huán)節(jié)出錯誤，并且這種錯誤沒有通過內(nèi)部控制自我修復，而是釀成了大禍，那么內(nèi)部控制的其他環(huán)節(jié)必定也存在問題。因此，我們應該站在集團整體的高度，全面的看待內(nèi)部控制，建立一個合理有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

（一）加強企業(yè)的風險管理意識

所謂的建立以風險管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制，其重心仍然是企業(yè)的內(nèi)部控制，但是在建設(shè)內(nèi)部控制的過程中要在各個環(huán)節(jié)融入風險管理的思想。要建立以風險管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制首先就是要加強管理者的風險管理意識。在實際中，管理者往往比較關(guān)注公司的現(xiàn)金流，應收賬款的收回，或者是產(chǎn)品的銷售等財務和銷售方面的風險，當然這些風險是非常重要的。但是在企業(yè)經(jīng)營環(huán)境日益復雜的今天，僅僅關(guān)注這些風險是不夠的，管理者應該認識到，企業(yè)若要成長壯大，必須了解存在于企業(yè)生存環(huán)境里的所有風險，用科學的態(tài)度對待這些風險，這樣才能避免像“瘦肉精”事件一樣的，因為子公司的經(jīng)營風險而連累到整個企業(yè)集團。

在管理者有了全面風險管理的意識之后，企業(yè)應該將此思想融入到內(nèi)部控制的建設(shè)中去。

（二）加強企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)

1、健全組織架構(gòu)的設(shè)計

建立真正意義上的審計委員會，審計委員會的建立不僅僅是為了在形式上符合法律法規(guī)的要求更重要的是審計委員會應該具有勝任能力，履行其職責。要避免“關(guān)系戶”摻雜其中，否則在后續(xù)工作中很難做到專業(yè)勝任和秉公辦事，必定會影響其作用的發(fā)揮?？梢钥紤]建立風險管理委員會，從雙匯集團現(xiàn)在的規(guī)模和其以后的發(fā)展目標來看，建立一個專門的風險管理委員會來管理企業(yè)運營和成長過程中存在的風險，這不僅僅是企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境越來越復雜的客觀需求，也是企業(yè)做大做強的條件之一。

2、發(fā)展戰(zhàn)略的制定

雙匯集團在發(fā)展壯大之后，并沒有輕易走多元化的戰(zhàn)略，而是堅持以肉類加工為主，其他產(chǎn)業(yè)也大多圍繞著這個主業(yè)而來，比如化工包裝，生物工程，雙匯養(yǎng)殖，這些都是與其主業(yè)相關(guān)的產(chǎn)業(yè)。

3、完善權(quán)責分配體系

雙匯集團應該制定完善的組織結(jié)構(gòu)圖，業(yè)務流程圖，崗位說明書和權(quán)限指引等內(nèi)部管理制度和相關(guān)文件，使員工了解和掌握組織架構(gòu)設(shè)計及權(quán)責分配狀況。以此為前提員工才能正確履行職責的。因為有了權(quán)責指引，不同層級的員工就知道該如何行使自己所在崗位的權(quán)力并需要承擔怎樣的責任，比如對于執(zhí)行尿檢的員工來說，他們的權(quán)利就是對每頭生豬執(zhí)行進場前的尿檢，同時他們也對生豬的不含有瘦肉精負有責任。這也能在一定程度上防止員工只看到了權(quán)利，而忽視了自己的責任，造成員工玩忽職守、憑借權(quán)利謀取不正當?shù)睦妗?/p>

4、完善內(nèi)部審計

要完善公司的內(nèi)部審計首先要求該集團的管理者應當對內(nèi)部審計有一個正確的認識，內(nèi)部審計部門不是為了應對法律法規(guī)的而設(shè)置的，而是公司正常運營必不可少的，要讓內(nèi)部審計真正融入公司的日常管理中去。以雙匯集團為例，選取的人員必須具有勝任能力，這樣就能避免內(nèi)部審計部門不能發(fā)揮其應有的作用。為了能夠更好的進行內(nèi)部審計，內(nèi)部審計人員要處理好與公司內(nèi)部利益相關(guān)者的關(guān)系。因為對于大的集團來說，為了提高內(nèi)部審計的效率公司內(nèi)部也要采用風險導向?qū)徲?，這就要求其他人員的“參與”，要求非審計人員與審計人員一起配合，識別風險，評估風險并提出一些改進的意見。