段文譞 沈彥波

【摘要】管理會(huì)計(jì)實(shí)地（量化）研究作為國(guó)際管理會(huì)計(jì)研究主流范式，還未得到國(guó)內(nèi)研究者的廣泛關(guān)注。2019年亞太地區(qū)管理會(huì)計(jì)研討會(huì)主要聚焦于如何通過(guò)實(shí)地調(diào)研取得一手?jǐn)?shù)據(jù)開(kāi)展研究，主要包括基于檔案數(shù)據(jù)開(kāi)展的實(shí)地實(shí)證研究以及基于實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)開(kāi)展的實(shí)地實(shí)驗(yàn)研究。本文回顧了本次研討會(huì)的主要研討成果，主要包括：實(shí)地研究需要研究者和企業(yè)實(shí)務(wù)工作者充分互動(dòng)交流，研究者要具備敏銳的洞察力和項(xiàng)目選取策略，要仔細(xì)進(jìn)行研究設(shè)計(jì)，同時(shí)需要運(yùn)用內(nèi)部計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的范式開(kāi)展兼具相關(guān)性和嚴(yán)謹(jǐn)性的實(shí)證研究。實(shí)地實(shí)驗(yàn)研究應(yīng)該作為傳統(tǒng)實(shí)驗(yàn)研究的補(bǔ)充得到更多關(guān)注。

關(guān)鍵詞?實(shí)地（量化）研究 內(nèi)部計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué) 實(shí)地實(shí)驗(yàn)研究

2019年7月10～11日，由上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院主辦，整合性?xún)r(jià)值管理研究中心 （ISVMS Research Center）、國(guó)際注冊(cè)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)師公會(huì)（CGMA）協(xié)辦的2019年亞太地區(qū)管理會(huì)計(jì)研究研討會(huì)（Asian-Pacific Management Accounting Research Symposium）在上海財(cái)經(jīng)大學(xué)召開(kāi)。本次研討會(huì)的主題是“亞太地區(qū)管理會(huì)計(jì)實(shí)地研究—機(jī)遇與挑戰(zhàn)”。出席本次研討會(huì)的嘉賓主要有：澳大利亞墨爾本大學(xué)Naomi Soderstrom教授、對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)湯谷良教授、臺(tái)灣政治大學(xué)吳安妮教授、美國(guó)圣母大學(xué)Francisco de Asis教授、奧地利維也納經(jīng)濟(jì)大學(xué)Isabella Grabner教授、荷蘭馬斯特里赫特大學(xué)Christoph Feichter助理教授、神戶(hù)大學(xué)Takehisa Kajiwara教授、首爾國(guó)立大學(xué)Sewon Kwon教授、上海財(cái)經(jīng)大學(xué)潘飛教授、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)劉俊勇教授、東北財(cái)經(jīng)大學(xué)王滿(mǎn)教授等。會(huì)議共邀請(qǐng)了 5位研究者對(duì)其工作論文進(jìn)行匯報(bào)，并邀請(qǐng)國(guó)際著名學(xué)者分享管理會(huì)計(jì)實(shí)地定量研究的經(jīng)驗(yàn)。

會(huì)議由上海財(cái)經(jīng)大學(xué)潘飛教授主持，采取“論文匯報(bào)+集體研討”的方式，與會(huì)專(zhuān)家和學(xué)者對(duì)入選的5篇學(xué)術(shù)論文進(jìn)行了深入探討。除此之外，會(huì)議還邀請(qǐng)到3位學(xué)者從自身的研究專(zhuān)長(zhǎng)出發(fā)，就如何開(kāi)展管理會(huì)計(jì)實(shí)地定量研究同與會(huì)人員進(jìn)行深入分享。本刊就其中精彩觀(guān)點(diǎn)進(jìn)行整理，以饗讀者。

一、美國(guó)圣母大學(xué)Francisco de Asis教授

Asis教授通過(guò)將經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐相結(jié)合開(kāi)展實(shí)地研究，主要采用的研究方法是實(shí)地實(shí)驗(yàn)研究，以及通過(guò)企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)開(kāi)展的檔案研究。他將量化實(shí)地研究的研究路徑總結(jié)為如圖1所示的三個(gè)過(guò)程，并認(rèn)為從左至右，隨著研究的價(jià)值遞增，研究者的興趣往往會(huì)隨著研究的開(kāi)展而遞減;研究者的研究自由度和修復(fù)研究中遇到問(wèn)題的能力也從左至右遞減。因此，不同于基于上市公司數(shù)據(jù)的大樣本實(shí)證研究，研究者在開(kāi)展基于實(shí)地的管理會(huì)計(jì)實(shí)證研究中，項(xiàng)目選擇階段對(duì)于研究項(xiàng)目最終能否成功至關(guān)重要。

（一）項(xiàng)目選擇階段

1.明確研究問(wèn)題

第一，要聚焦于實(shí)務(wù)中管理者感興趣的話(huà)題。如果研究話(huà)題完全來(lái)自文獻(xiàn)，那么為研究者提供實(shí)地研究條件的管理者可能對(duì)研究課題喪失興趣，則研究無(wú)法進(jìn)一步開(kāi)展。第二，選擇當(dāng)前在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域重要的研究話(huà)題。比如：領(lǐng)導(dǎo)力、大數(shù)據(jù)、創(chuàng)新、文化以及信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)等。第三，考慮這些研究話(huà)題和已有文獻(xiàn)的關(guān)聯(lián)，和該領(lǐng)域相關(guān)的研究者進(jìn)行交流，對(duì)其他交叉學(xué)科的研究保持開(kāi)放的態(tài)度。

2.選擇合適的研究場(chǎng)所

第一，要堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向。研究者要具備敏銳的洞察力，在第一次調(diào)研之前，研究者需要對(duì)研究什么問(wèn)題有一個(gè)初步的想法，而不是漫無(wú)目的地進(jìn)行訪(fǎng)談，否則將是對(duì)企業(yè)管理者和研究者自身時(shí)間的一種浪費(fèi)。第二，要充分和企業(yè)實(shí)務(wù)界人士接觸。這些實(shí)務(wù)界人士可能包括：朋友、以前的同事、自己的學(xué)生（特別是高管的項(xiàng)目）。研究者還可通過(guò)參與實(shí)務(wù)界會(huì)議接觸到更多的實(shí)務(wù)界資源。第三，盡可能去選取一些有趣的研究場(chǎng)景，引起讀者和其他研究者的興趣。

3.開(kāi)展初步的研究評(píng)估

永遠(yuǎn)不要在此環(huán)節(jié)開(kāi)始之前就直接開(kāi)展研究。一個(gè)誤區(qū)是，實(shí)地研究者往往認(rèn)為在取得了企業(yè)支持后便可開(kāi)展研究，但是接下來(lái)可能出現(xiàn)的情況是，研究場(chǎng)所能夠提供的數(shù)據(jù)支持并不可觀(guān)，且研究者疲于應(yīng)付各種為了獲取數(shù)據(jù)資源而開(kāi)展的社交活動(dòng)，最終企業(yè)卻并沒(méi)有提供相應(yīng)的研究支持。

為了更好地評(píng)估研究機(jī)會(huì)，做到以下幾點(diǎn)十分重要：充分利用已有的公開(kāi)數(shù)據(jù)資源進(jìn)行分析;進(jìn)行幾次初步的訪(fǎng)談;評(píng)估研究場(chǎng)所和所計(jì)劃研究問(wèn)題之間的契合度;取得高層管理人員的支持;評(píng)估是否具有返回研究場(chǎng)所進(jìn)一步開(kāi)展新的研究的機(jī)會(huì);明確企業(yè)是否愿意將研究成果在學(xué)術(shù)期刊上公開(kāi)發(fā)表。

4.仔細(xì)地進(jìn)行研究設(shè)計(jì)

在進(jìn)行初步的研究機(jī)會(huì)評(píng)估之后，要進(jìn)行研究路徑設(shè)計(jì)。由于研究者不可能在同一個(gè)研究場(chǎng)所開(kāi)展多次實(shí)驗(yàn)研究，實(shí)地實(shí)驗(yàn)研究往往只有一次機(jī)會(huì)。因此，研究者在實(shí)施實(shí)驗(yàn)之前，要對(duì)實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)的合理性進(jìn)行一些預(yù)測(cè)，并對(duì)可能產(chǎn)生的和理論預(yù)期相反的結(jié)果進(jìn)行預(yù)估。在開(kāi)展實(shí)驗(yàn)之前，對(duì)于待測(cè)試的理論要爛熟于心。好的實(shí)驗(yàn)研究設(shè)計(jì)意味著，在進(jìn)行實(shí)驗(yàn)之前基本上已經(jīng)能將論文的主體部分完成。此外，企業(yè)往往會(huì)要求對(duì)實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)進(jìn)行一些調(diào)整后才能實(shí)施，因此要在開(kāi)展實(shí)驗(yàn)之前充分考慮到這些調(diào)整對(duì)于實(shí)驗(yàn)結(jié)果可能產(chǎn)生的影響。對(duì)于企業(yè)提出的調(diào)整要求，研究者要在能否實(shí)現(xiàn)方面有一定的設(shè)想。對(duì)于可能對(duì)研究結(jié)論產(chǎn)生重大影響的調(diào)整要求，研究者不能一味遷就企業(yè)的想法。對(duì)于基于檔案數(shù)據(jù)的實(shí)地實(shí)證研究，研究者開(kāi)展研究的熱情往往會(huì)隨著時(shí)間的推移而下降，企業(yè)也不可能一直存儲(chǔ)著研究者需要的數(shù)據(jù)。因此，一旦研究者獲取到數(shù)據(jù)，就要盡快開(kāi)展研究。

5.準(zhǔn)備書(shū)面的研究計(jì)劃

第一，要告訴企業(yè)這項(xiàng)研究意味著什么，要讓合作企業(yè)了解到開(kāi)展研究的目的，不能偏離研究目標(biāo)太遠(yuǎn)（如果企業(yè)開(kāi)展合作研究的目的可能僅僅是為了對(duì)自身的實(shí)踐進(jìn)行宣傳，這樣的動(dòng)機(jī)往往和研究者的研究目標(biāo)不一致）。

第二，同合作企業(yè)洽談數(shù)據(jù)保密協(xié)議和發(fā)表相關(guān)事宜，告知企業(yè)在發(fā)表論文時(shí)無(wú)須提到企業(yè)名稱(chēng)且可以對(duì)數(shù)據(jù)脫敏，但需要保證企業(yè)至少不能否定研究結(jié)論并對(duì)論文的發(fā)表進(jìn)行干擾。

第三，管理企業(yè)的預(yù)期。告訴企業(yè)開(kāi)展研究所必要得到的支持，并告知可能的成果產(chǎn)出。有必要讓企業(yè)知道，實(shí)地研究不同于管理咨詢(xún)項(xiàng)目，通常周期很長(zhǎng)，是從科學(xué)研究的角度分析隱藏于企業(yè)中的深層問(wèn)題。

（二）研究發(fā)展階段

第一，實(shí)地研究意味著研究者要走出象牙塔，深入到企業(yè)一線(xiàn)的管理實(shí)踐中去。一旦拿到數(shù)據(jù)，研究者應(yīng)當(dāng)盡快開(kāi)展研究工作，不必等拿到完美的數(shù)據(jù)后再開(kāi)始數(shù)據(jù)分析，即便那可能意味著新的數(shù)據(jù)會(huì)改變已有的研究結(jié)論。

第二，建立同盟。高層管理者的支持是成功的關(guān)鍵所在，但要避免對(duì)研究開(kāi)展進(jìn)行配合的普通員工和中層管理者將研究項(xiàng)目中的支持工作視為一項(xiàng)負(fù)擔(dān)。

第三，要保證項(xiàng)目進(jìn)度。在開(kāi)展研究項(xiàng)目的過(guò)程中，總會(huì)有一些新的附帶的發(fā)現(xiàn)，研究者可以嘗試為管理者進(jìn)行一些分析和匯報(bào)，讓企業(yè)管理者感受到研究在有效進(jìn)展之中。

（三）成果產(chǎn)出階段

1.學(xué)術(shù)期刊的發(fā)表

如果所在院系不鼓勵(lì)教學(xué)案例，研究者需要權(quán)衡是否在教學(xué)案例上投入時(shí)間;選擇期刊時(shí)可以盡量選擇自己參考文獻(xiàn)的出處期刊;影響因子低的期刊未必意味著更加容易發(fā)表。除此之外，要和企業(yè)建立長(zhǎng)遠(yuǎn)持久的聯(lián)系，以防在需要回到企業(yè)收集更多資料時(shí)受到限制。研究者需要發(fā)揮影響力，去影響期刊的品位和導(dǎo)向，為實(shí)地研究爭(zhēng)取更多空間。

2.實(shí)務(wù)類(lèi)期刊

通常在發(fā)表學(xué)術(shù)論文和教學(xué)案例之后，一些簡(jiǎn)單有趣的研究項(xiàng)目總結(jié)可以發(fā)表在諸如《哈佛商業(yè)評(píng)論》這類(lèi)實(shí)務(wù)型期刊上。更多的實(shí)務(wù)工作者可能在閱讀實(shí)務(wù)類(lèi)型的期刊后找到研究者，研究者可以借此開(kāi)發(fā)出更多的研究機(jī)會(huì)。

3.教學(xué)案例

不是所有科研院校都注重教學(xué)案例，因此研究者需要合理衡量投入在教學(xué)案例上的時(shí)間。教學(xué)案例對(duì)于前期開(kāi)展探索性的工作非常有幫助，可以更好地將研究想法和實(shí)務(wù)界人士溝通。教學(xué)的過(guò)程可以為未來(lái)的研究開(kāi)發(fā)更多的機(jī)會(huì)。

二、奧地利維也納經(jīng)濟(jì)大學(xué)Isabella Grabner教授

Isabella教授主要采用的研究方法是基于實(shí)地的定量實(shí)證研究。她首先從實(shí)地研究遭到的質(zhì)疑談起。長(zhǎng)久以來(lái)，學(xué)術(shù)界對(duì)實(shí)地研究的主要質(zhì)疑聚焦于通過(guò)一家企業(yè)所收集的數(shù)據(jù)開(kāi)展研究無(wú)法推廣到更多的企業(yè)。但是她認(rèn)為，好的實(shí)地研究是從理論出發(fā)，通過(guò)實(shí)地獲取的數(shù)據(jù)去解釋和說(shuō)明理論，甚至能發(fā)現(xiàn)已有理論沒(méi)有解決的問(wèn)題。實(shí)地研究不應(yīng)該是簡(jiǎn)單介紹某公司開(kāi)展的管理實(shí)踐，而是應(yīng)當(dāng)分析對(duì)管理實(shí)踐和對(duì)員工行為的影響。實(shí)地研究的賣(mài)點(diǎn)不應(yīng)該是研究者具備了怎樣獨(dú)特的數(shù)據(jù)，而應(yīng)該是通過(guò)該數(shù)據(jù)解決了什么樣的理論問(wèn)題。相對(duì)于大樣本實(shí)證研究，基于實(shí)地的定量研究具備解決更深層次為什么問(wèn)題（why question）的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。

此后，Isabella教授談到了實(shí)地研究能夠給我們帶來(lái)的價(jià)值。她認(rèn)為，一項(xiàng)好的實(shí)地研究需要同時(shí)滿(mǎn)足相關(guān)性（relevance） 和嚴(yán)謹(jǐn)性（rigor）。相關(guān)性體現(xiàn)在，即便是在同一個(gè)行業(yè)，不同的公司可能采取完全不同的管控模式。為什么一項(xiàng)管理控制工具可能對(duì)A公司有效，對(duì)B公司卻失去效果？同一個(gè)行業(yè)內(nèi)部不同的公司績(jī)效不同，在一定程度上是否受到管控模式影響？為了解答這些同企業(yè)管理密切關(guān)聯(lián)的問(wèn)題，研究者需要走進(jìn)企業(yè)進(jìn)行深入研究。而嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶?shí)證研究策略對(duì)于研究者發(fā)現(xiàn)和識(shí)別出研究問(wèn)題，并進(jìn)一步開(kāi)展研究具有重要的作用。

Isabella教授建議開(kāi)展管理會(huì)計(jì)實(shí)地定量研究的研究者，可以借鑒管理經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究方法，并將這種實(shí)證研究策略（empirical strategy）定義為“內(nèi)部計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué) （insider econometrics）”。這里的“內(nèi)部”是指研究者分析具有共同生產(chǎn)職能的單位或員工的微觀(guān)數(shù)據(jù)，并充分利用內(nèi)部人的資源幫助研究者發(fā)掘研究問(wèn)題，并促進(jìn)研究的方方面面;“計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)”則是指研究者需要使用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)挠?jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法開(kāi)展研究。

內(nèi)部計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)通常具備如下特點(diǎn)。

第一，評(píng)估管理活動(dòng)對(duì)于生產(chǎn)效率的影響（需要區(qū)別的是，相較于管理經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)者，管理會(huì)計(jì)學(xué)者可能更加關(guān)注流程性的因素，比如創(chuàng)新、員工學(xué)習(xí)等流程導(dǎo)向性的指標(biāo)）。

第二，識(shí)別這些實(shí)踐現(xiàn)象產(chǎn)生的原因和情境。

第三，將管理活動(dòng)通過(guò)經(jīng)濟(jì)學(xué)模型量化。

第四，分析具有共同生產(chǎn)職能的單位或員工的微觀(guān)數(shù)據(jù)。

第五，利用內(nèi)部人員的實(shí)地調(diào)查和訪(fǎng)談，制定可檢驗(yàn)的假設(shè)，解釋結(jié)果或提供額外（軼事）證據(jù)。

基于內(nèi)部計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)開(kāi)展管理會(huì)計(jì)實(shí)地定量研究具備如下優(yōu)勢(shì)。

第一，研究問(wèn)題可以足夠縱深。

首先，可以幫助研究者解決一些獨(dú)特的研究問(wèn)題。其次，可以在保持許多條件不變的情況下，檢查不同層次/不同職能領(lǐng)域的員工級(jí)別的行為。這是由于現(xiàn)代企業(yè)多采用事業(yè)部制的管理模式，如果研究者的切入點(diǎn)是某一個(gè)板塊或者管理?xiàng)l線(xiàn)，那么將許多其他影響因素控制下來(lái)就是非?？尚械摹?/p>

第二，研究者可以獲得高質(zhì)量的信息。

在收集數(shù)據(jù)的過(guò)程中，研究者可以通過(guò)和企業(yè)內(nèi)部人士的溝通對(duì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性進(jìn)行充分驗(yàn)證。如果需要，研究者可以嘗試獲取更多維度的豐富數(shù)據(jù)。

盡管內(nèi)部計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)存在如上所述的優(yōu)勢(shì)和價(jià)值，但也存在一些問(wèn)題，比如：該研究怎樣的管理問(wèn)題？處理數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)是如何的？該怎樣解決所使用的數(shù)據(jù)僅僅來(lái)自一家企業(yè)的管理實(shí)踐的問(wèn)題？對(duì)于這些問(wèn)題，Isabella教授給出了一些具體建議。

第一，確定研究的主要問(wèn)題并確保能夠得到準(zhǔn)確測(cè)量， 對(duì)主要變量精確地進(jìn)行度量，確保捕捉到研究問(wèn)題的各種維度。專(zhuān)注于可以用有趣的理論解釋的相關(guān)實(shí)踐。此外，與內(nèi)部人士的討論總是會(huì)激發(fā)想法。簡(jiǎn)而言之，這是一個(gè)迭代過(guò)程。

第二，通過(guò)量化行為測(cè)試一個(gè)普適性的理論：內(nèi)部計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的一個(gè)重要目標(biāo)是測(cè)試一個(gè)更普遍的（經(jīng)濟(jì)）原則。這將增強(qiáng)我們對(duì)企業(yè)“工作”方式的理解。數(shù)據(jù)可能是唯一的。但其賣(mài)點(diǎn)在于，它們提供了一個(gè)獨(dú)特的機(jī)會(huì)來(lái)測(cè)試一些重要的理論。

第三，平衡樣品的均勻性和異質(zhì)性，同時(shí)最小化無(wú)法測(cè)量的異質(zhì)性和最大化研究樣本中不同群組（個(gè)體）之間的差異是十分重要的。

第四，了解自然實(shí)驗(yàn)被采用的原因，以盡量減少內(nèi)生性問(wèn)題是很重要的。

第五，收集有關(guān)行為變化或自然實(shí)驗(yàn)實(shí)施的信息，此信息通常用于建模和度量關(guān)鍵變量。然而，在這一過(guò)程中可能存在更多的軟/軼事信息，有助于解釋統(tǒng)計(jì)結(jié)果。

Isabella教授還將實(shí)地定量研究的研究路徑總結(jié)為如下六個(gè)步驟。

第一，訪(fǎng)談不同類(lèi)型的員工，以更好地了解他們所面臨的背景（生產(chǎn)過(guò)程）和管理問(wèn)題。

第二，根據(jù)訪(fǎng)談確定一個(gè)研究問(wèn)題（或更新你原來(lái)的問(wèn)題），排除一些可能的替代解釋。

第三，如果你正在研究一個(gè)特定實(shí)踐的影響，那么確定為什么已經(jīng)（沒(méi)有）被采用了。

第四，收集對(duì)假設(shè)進(jìn)行更好測(cè)試所需的額外數(shù)據(jù)，評(píng)估和解釋你的結(jié)果。

第五，除了典型的穩(wěn)健性測(cè)試之外，還應(yīng)向內(nèi)部人員詢(xún)問(wèn)結(jié)果是否和他們的想法相一致。

第六，如有必要，請(qǐng)重新回答上述問(wèn)題之一。

三、荷蘭馬斯特里赫特大學(xué)Christoph Feichter助理教授

Christoph教授本人更多使用的是傳統(tǒng)的實(shí)驗(yàn)研究方法（Lab Experiment）。他坦言到，自己對(duì)實(shí)地研究的認(rèn)識(shí)非常有限，因此他的發(fā)言主要圍繞實(shí)地實(shí)驗(yàn)研究（field experiment）和傳統(tǒng)實(shí)驗(yàn)研究（lab experiment） 的異同點(diǎn)展開(kāi)。

首先，Christoph教授向大家展示了圖2所示的，來(lái)自2003?2013年期間，四大國(guó)際頂級(jí)會(huì)計(jì)期刊JAR（Journal of Accounting Research），TAR（The Accounting Review） ，JAE（Journal of Accounting and Economics），AOS（Accounting， Organization and Society） 發(fā)表論文研究方法的分類(lèi)統(tǒng)計(jì)。從圖2不難看出，在所有統(tǒng)計(jì)的樣本中，僅有一篇文章使用了Field Experiment（實(shí)地實(shí)驗(yàn)）的研究方法。

緊接著，Christoph教授向大家展示了經(jīng)濟(jì)學(xué)頂級(jí)期刊的情況。從圖3中不難看出，實(shí)地實(shí)驗(yàn)研究方法在經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域從2000年開(kāi)始實(shí)現(xiàn)了顯著增長(zhǎng)，但是比例依舊較低。

眾所周知，實(shí)驗(yàn)研究最主要的優(yōu)勢(shì)在于能夠很好地識(shí)別因果關(guān)系。但是，在實(shí)地開(kāi)展實(shí)驗(yàn)研究的挑戰(zhàn)在于，由于研究環(huán)境的限制，研究者可能很難在實(shí)地建立起因果聯(lián)系，而在實(shí)驗(yàn)室對(duì)于因果關(guān)系的操控更加可行。用一個(gè)簡(jiǎn)單的例子說(shuō)明：

假設(shè)研究者想要研究更高工資水平對(duì)員工工作的影響是什么？

被解釋變量，即員工的工作產(chǎn)出（y）由行列式向量（X1-Xn）確定。

-假設(shè)X1是工資水平（X1=0/1）

-假設(shè)X2-Xn是和制度背景相關(guān)的變量（例如，組織類(lèi)型、工人年齡、環(huán)境）

我們得到模型：

Y=A（X1）+B（X2，…Xn）

將實(shí)驗(yàn)組與對(duì)比組進(jìn)行比較（例如，同一個(gè)人擁有高工資或低工資水平，即X1=1 vs.X1=0）在實(shí)驗(yàn)環(huán)境下基本可行，但在實(shí)地背景下開(kāi)展類(lèi)似研究則面臨諸多挑戰(zhàn)。

比如，在現(xiàn)實(shí)情況下，同一個(gè)人同時(shí)擁有高工資和低工資是不可能的。那么，在實(shí)地研究的現(xiàn)場(chǎng)可以選擇哪一個(gè)對(duì)照組呢？加薪前后？還是跨公司？除此之外，其他（不可觀(guān)察）的方面也會(huì)發(fā)生變化，由于內(nèi)生性問(wèn)題的存在導(dǎo)致因果聯(lián)系難以建立。

但是，傳統(tǒng)的實(shí)驗(yàn)研究（Lab Experiment）也存在一些問(wèn)題，比如： 研究參與者多為大學(xué)生，缺乏一定可信度;研究對(duì)象的選擇無(wú)法完全隨機(jī);樣本量很小;實(shí)驗(yàn)開(kāi)展的時(shí)間很短;理想化的研究場(chǎng)景;反映的不是真實(shí)世界的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。由于實(shí)地實(shí)驗(yàn)研究的對(duì)象是企業(yè)中真實(shí)發(fā)生的現(xiàn)象和規(guī)律，因此可能成為對(duì)傳統(tǒng)實(shí)驗(yàn)研究劣勢(shì)的有效補(bǔ)充。

四、總結(jié)與展望

財(cái)政部2014年陸續(xù)頒布一系列管理會(huì)計(jì)引用指引以來(lái)，管理會(huì)計(jì)工具已經(jīng)越來(lái)越多地得到了企業(yè)界的重視。與此同時(shí)，新時(shí)代的發(fā)展為研究者提供了更多豐富的研究場(chǎng)景。然而，國(guó)內(nèi)的管理會(huì)計(jì)研究以基于數(shù)據(jù)庫(kù)的實(shí)證研究與規(guī)范研究為主。近年來(lái)，雖然案例研究和調(diào)查研究已經(jīng)得到了一定程度的應(yīng)用（孟焰等，2014），但中國(guó)內(nèi)地地區(qū)管理會(huì)計(jì)學(xué)界尚無(wú)基于實(shí)地的定量研究發(fā)表記錄。當(dāng)前我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論界亟須利用好我國(guó)企業(yè)先進(jìn)的實(shí)踐和數(shù)據(jù)資源，開(kāi)展各種類(lèi)型的基于實(shí)地的量化研究，為構(gòu)建基于我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情景的管理會(huì)計(jì)理論體系貢獻(xiàn)力量。

責(zé)任編輯? ?秦長(zhǎng)城

參考文獻(xiàn)

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