摘要：內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷程。內(nèi)部審計(jì)工作存在的現(xiàn)實(shí)問題。中央審計(jì)委員會(huì)的成立，為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展指明了方向。在新形勢(shì)下，在國家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督下，本文作者通過事例說明了，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)盡快地轉(zhuǎn)變職能，融入審計(jì)監(jiān)督合力，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。

關(guān)鍵詞：發(fā)展歷程;現(xiàn)實(shí)問題;轉(zhuǎn)變職能;事例;審計(jì)監(jiān)督

20世紀(jì)80年代，我國內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌之際。1982年憲法確定實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度之后，在國家審計(jì)機(jī)關(guān)的推動(dòng)下內(nèi)部審計(jì)逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來。1983年8月20日，國務(wù)院批轉(zhuǎn)《審計(jì)署關(guān)于開展審計(jì)工作幾個(gè)問題的請(qǐng)示》，明確了“對(duì)下屬單位實(shí)行集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)或下屬單位較多的主管部門，以及大中型企事業(yè)組織，可根據(jù)工作需要建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或配備審計(jì)人員，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督”。1985年8月，國務(wù)院發(fā)布了《國務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》，要求了國務(wù)院和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府各部門、大中型企業(yè)事業(yè)單位建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)需要，分別設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，在本部門、本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本部門、本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益。

三十多年來，內(nèi)部審計(jì)取得了長足的進(jìn)步，為所在單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展保駕護(hù)航起到了重要的作用。成績是肯定的，但面臨諸多問題亟待理順和解決。

一、單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不到位

受內(nèi)外部環(huán)境因素影響，部分單位及領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的地位和作用認(rèn)識(shí)不高，重視程度不夠，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作支持不夠，內(nèi)部審計(jì)職能定位不準(zhǔn)確，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性、公信力不夠。

二、單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)審人員配備不到位

目前部分單位設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但仍有單位雖然也設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是與財(cái)務(wù)稽核、監(jiān)察部門合署辦公，甚至只配備了個(gè)別審計(jì)人員，卻沒有相應(yīng)的獨(dú)立審計(jì)部門，體現(xiàn)不出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)審人員配備參差不齊，甚至是非專業(yè)人員、閑散人員，無專業(yè)性可言。

三、單位內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容過于單一，內(nèi)部審計(jì)效用發(fā)揮有限

內(nèi)部審計(jì)職能是評(píng)價(jià)和監(jiān)督，完善單位內(nèi)部控制，事前、事中、事后全過程消除經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。但現(xiàn)實(shí)情況是，大部分單位內(nèi)部審計(jì)工作僅限于事后開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)，糾正財(cái)務(wù)管理等不規(guī)范事項(xiàng)，只起到了事后監(jiān)督作用，缺少對(duì)制度建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、效益考核等的審計(jì)，更沒有對(duì)上述行為的規(guī)范狀況做出評(píng)價(jià)和提出建議，違紀(jì)違規(guī)，問題很少提及，致使審計(jì)結(jié)果起不到應(yīng)有的作用，更談不上為單位增加價(jià)值。這樣導(dǎo)致單位管理層、決策層認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)價(jià)值不高，利用有限，信任不夠，又進(jìn)一步影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

四、單位管理制度不健全，影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性展開工作

內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)特征決定其領(lǐng)導(dǎo)層次越高、越明確，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性和有效性才越有保障。單位制度頂層設(shè)計(jì)是關(guān)鍵，大部分單位無相關(guān)制度規(guī)定，領(lǐng)導(dǎo)又不重視。如果不是單位一把手分管審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督難以真正發(fā)揮其作用，特別是在財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人兼管內(nèi)部審計(jì)工作的情況下，內(nèi)部審計(jì)更是缺乏獨(dú)立性，這樣的監(jiān)督只能是流于形式。而且，與國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)二者相比，由于內(nèi)部審計(jì)出具的審計(jì)報(bào)告意見和建議缺乏法律法規(guī)的支撐，因此在執(zhí)行審計(jì)意見和審計(jì)建議的過程中，經(jīng)常會(huì)遇到被審計(jì)單位、部門的消極抵制，甚至不理會(huì)，致使審計(jì)意見和建議無法落實(shí)，整改沒有著落。

五、單位內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高，難勝任內(nèi)部審計(jì)工作的要求

內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作。審計(jì)人員要有很高的政治素質(zhì)、保密紀(jì)律意識(shí)和較高的審計(jì)、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、工程、法律等綜合性的專業(yè)知識(shí)。但現(xiàn)實(shí).情況是，從人員數(shù)量、質(zhì)量方面都達(dá)不到實(shí)際工作所需。由于單位不夠重視，人員遲遲配不到位。從能力素質(zhì)看：一方面，現(xiàn)有審計(jì)人員年齡結(jié)構(gòu)、專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)不合理，雖有一定的財(cái)會(huì)知識(shí)，但對(duì)審計(jì)技術(shù)與審計(jì)工作需要的其他法律、工程、經(jīng)濟(jì)管理等方面的知識(shí)掌握有限、勝任力不足。另一方面審計(jì)人員學(xué)習(xí)積極性不高，不及時(shí)更新和充實(shí)新知識(shí)新技術(shù)，安于現(xiàn)狀，因而嚴(yán)重制約了內(nèi).部審計(jì)工作的質(zhì)量，也削弱了內(nèi)部審計(jì)的公信力。

上述問題的存在是制約內(nèi)部審計(jì)更好更快發(fā)展的瓶頸。

2018年5月23日下午中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議召開，習(xí)近平總書記發(fā)表重要講話。他強(qiáng)調(diào)，改革審計(jì)管理體制，組建中央審計(jì)委員會(huì)，是加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)的重大舉措。要落實(shí)黨中央對(duì)審計(jì)工作的部署要求，加強(qiáng)全國審計(jì)工作統(tǒng)籌，優(yōu)化審計(jì)資源配置，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問責(zé)，努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計(jì)在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用。要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動(dòng)內(nèi).部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力。旗幟就是方向！內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員要全面貫徹落實(shí)中央審計(jì)委員會(huì)會(huì)議精神，勇于擔(dān)當(dāng)作為，深化制度改革，創(chuàng)新理念方法，加強(qiáng)自身建設(shè)，增強(qiáng)監(jiān)督合力，不斷提高審計(jì)工作的精度、深度和廣度，提高審計(jì)工作質(zhì)量與效率，消除監(jiān)督盲區(qū)，推進(jìn)審計(jì)全覆蓋，發(fā)揮好審計(jì)的專業(yè)優(yōu)勢(shì)和預(yù)警功能，切實(shí)履行好公共財(cái)政的“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”職責(zé)。

1.首先在思想上提高認(rèn)識(shí)。進(jìn)一步提高政治站位，與黨中央的要求保持一致，堅(jiān)決做到“兩個(gè)維護(hù)”的要求，全面落實(shí)黨中央對(duì)審計(jì)工作的指示精神。各單位應(yīng)盡快成立在本單位黨委領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)，黨委書記為審計(jì)委員會(huì)主任。試點(diǎn)在新形勢(shì)下建立派出審計(jì)工作新機(jī)制。

2.從行動(dòng)上大力支持。集中審計(jì)力量，整合有效資源，節(jié)約人力、物力財(cái)力。內(nèi)部審計(jì)人員參加一次國有大型企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。財(cái)務(wù)審計(jì)組發(fā)現(xiàn)該企業(yè)下屬一家子公司有私設(shè)小金庫情況，正準(zhǔn)備著手深人調(diào)查時(shí)，該企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門提供了對(duì)子公司私設(shè)小金庫的審核報(bào)告。原來該企業(yè)早已發(fā)現(xiàn)了問題，并組織了一次內(nèi)部審計(jì)，工作底稿、審計(jì)報(bào)告內(nèi)容翔實(shí)、證據(jù)確鑿。該審計(jì)報(bào)告被審計(jì)組采納。

3.在技術(shù)上要加大審計(jì)技術(shù)投入，加強(qiáng)內(nèi)審信息化建設(shè)，主動(dòng)對(duì)接國家審計(jì)。某省屬公司的一項(xiàng)省重點(diǎn)建設(shè)工程，內(nèi)部審計(jì)人員參加了樁基礎(chǔ)晚間現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)測(cè)工作。記得有一次，白、晚班交接后，審計(jì)人員查看了錄人電腦的“XX項(xiàng)目樁基機(jī)械鉆孔施工數(shù)據(jù)記錄表”數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)有一根樁用時(shí)達(dá)6.1小時(shí)，大大偏離正常值，即啟動(dòng)應(yīng)急響應(yīng)機(jī)制，召集建設(shè)方、施工方、監(jiān)理方代表會(huì)商。施工方介紹，此樁孔初測(cè)深度合格，憑經(jīng)驗(yàn)再鉆1小時(shí)肯定達(dá)到了設(shè)計(jì)深度，所以實(shí)測(cè)深度是想當(dāng)然填上去的。如此一說，問題嚴(yán)重！大家立即趕赴現(xiàn)場(chǎng)，經(jīng)過分析土、砂、巖石等取樣，預(yù)判是樁孔初測(cè)后泥沙清理不干凈及孔徑深處內(nèi)可能有塌方等原因，因施工方未及時(shí)清理，造成鉆機(jī)空鉆，做無用功，致使樁孔深度一直未達(dá)到設(shè)計(jì)深度，是一起典型的工作責(zé)任心不強(qiáng)、敷衍了事的事故。意識(shí)到問題的嚴(yán)重性后，施工方采取斷然措施，堅(jiān)持清障，再鉆再測(cè)，直到復(fù)測(cè)達(dá)到設(shè)計(jì)深度為止。事后才知，是鉆頭出現(xiàn)斷裂，初測(cè)后的1小時(shí)只是在空鉆，好在發(fā)現(xiàn)及時(shí)補(bǔ)救，未造成重大損失。上述事例說明，雖然一個(gè)數(shù)據(jù)很小，但是“千里之堤毀于蟻穴”。通過大數(shù)據(jù)審計(jì)分析，對(duì)具體事項(xiàng)審計(jì)時(shí)，可以通過分析程序建立審計(jì)模型，對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行大數(shù)據(jù)比較分析，研究其存在的規(guī)律性和發(fā)展趨勢(shì)，揭示存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)。

4.是要加強(qiáng)審計(jì)整改力度，進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)效果，加強(qiáng)與國家審計(jì)機(jī)關(guān)的聯(lián)系溝通，促進(jìn)審計(jì)成果的利用。某企業(yè)根據(jù)工作安排接受了審計(jì)廳一次公務(wù)接待專項(xiàng)審計(jì)。項(xiàng)目開展后，數(shù)據(jù)組調(diào)取了近三年以來，企業(yè)本部及下屬公司的所有公務(wù)接待的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)涉及企業(yè)下屬公司費(fèi)用開支賬目，有幾十張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票一貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱為“餐飲服務(wù)*餐飲服務(wù)費(fèi)”，發(fā)票金額有幾十萬元。同時(shí)發(fā)現(xiàn)其他公司或多或少都有類似大額“餐費(fèi)”開支的情況，于是作為重大違規(guī)違紀(jì)問題及時(shí)上報(bào)。該企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門解釋，上述票據(jù)為下屬公司食堂小賣部承包商與該公司結(jié)算職工刷誤餐卡購買小賣部貨物返現(xiàn)開支發(fā)票。事實(shí)證明，此筆費(fèi)用不是平常的餐飲接待費(fèi)，審計(jì)小組接受上述意見。

新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)要加強(qiáng)技術(shù)轉(zhuǎn)型。1.從刀耕火種的農(nóng)業(yè)社會(huì)，到以蒸汽機(jī)為代表的工業(yè)文明，再到現(xiàn)代的“互聯(lián)網(wǎng)+”信息化社會(huì)，內(nèi)部審計(jì)人員傳統(tǒng)的工作思路、工作方式和工作媒介（筆、算盤、計(jì)算器、紙等）已不能適應(yīng)時(shí)代發(fā)展。在大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)等信息化條件下，審計(jì)人員使用Word、Excel等辦公軟件工具只是初級(jí)的人門，如果不掌握新的信息技術(shù)知識(shí)，不具備大數(shù)據(jù)挖掘和分析能力，僅僅依靠過去低信息化水平下的業(yè)務(wù)知識(shí)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，就難以勝任審計(jì)工作任務(wù)并對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，也就不能圓滿地完成審計(jì)項(xiàng)目。在這種情況下，審計(jì)人員要具有好學(xué)鉆研的精神，采用“請(qǐng)進(jìn)來，走出去+自學(xué)"的學(xué)習(xí)模式，提高自身技能，要不斷學(xué)習(xí)掌握新的大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)和信息系統(tǒng)等方面知識(shí)和技術(shù)，同時(shí)還要不斷研究開發(fā)挖掘信息化審計(jì)工具和審計(jì)方法。2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一定要在單位黨組織、董事會(huì)、主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計(jì)工作，向其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。黨組織、董事會(huì)、主要負(fù)責(zé)人要大力支持內(nèi)部審計(jì)工作和關(guān)心審計(jì)人員，在考核、獎(jiǎng)勵(lì)等政策上要有所傾斜。要強(qiáng)化信息化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，大力培養(yǎng)誠實(shí)、“守信+大數(shù)據(jù)”、互聯(lián)網(wǎng)和信息系統(tǒng)技術(shù)等的復(fù)合型審計(jì)專業(yè)人才。通過輪崗，使內(nèi)部審計(jì)人更加熟悉本單位內(nèi)部業(yè)務(wù)的操作流程，從而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷激勵(lì)。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員要充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，積極探索新的審計(jì)思路、方法，提升內(nèi)部審計(jì)的履職能力。

新形勢(shì)下，各單位要進(jìn)一步提高政治站位，深化對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)，在國家審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，轉(zhuǎn)變職能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，形成監(jiān)督合力;加強(qiáng)規(guī)范財(cái)政資金運(yùn)行，揭示經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，堵塞管理漏洞，促進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，使內(nèi)部審計(jì)工作再上新臺(tái)階。

作者簡(jiǎn)介：

劉青松，江西日?qǐng)?bào)社，江西南昌。