摘要：社會主義市場經濟體制的逐步建立與完善為領導干部施展才干提供了廣闊的舞臺，由此經濟責任審計工作也顯得越發(fā)重要。實施領導干部經濟責任審計，就是要通過對相關的經濟指標、經營發(fā)展等情況進行分析考核，對其任期工作做出客觀、公正的評價以分清其應當負有的責任。但是，在實施經濟責任審計的過程中，由于一些不公正因素的干擾，可能會導致對被審計入的審計評價不客觀的現(xiàn)象，從而產生審計風險。為了加強對經濟責任審計風險的研究，在對影響經濟責任審計風險的各種因素進行分析的基礎上，提出了防范經濟責任審計風險的措施，從而提高審計工作質量。

關鍵詞：經濟責任審計;風險;防范策略

隨著改革開放腳步的加速以及社會經濟的迅速發(fā)展，經濟責任審計在維護財政經濟正常秩序方面做出了重要的貢獻。但是，眾所周知，任何的審計工作都存在風險，經濟責任審計工作也不例外，但審計風險是根本無法回避的，因此，在審計工作中，要盡可能地把其中的風險降到最低。經濟責任審計風險，除具有一般審計風險外，還具有審計風險成因的獨特性，它會受到審計對象及其一系列因素的影響和制約，必須要使用各種手段對其中的風險加以控制，以提高經濟責任審計工作。

一、企業(yè)經濟責任審計風險類型和成因

（一）企業(yè)經濟責任審計過程中存在的固有風險

1.審計對象和審計目標具有復雜性和獨特性

經濟責任審計“審事議人”，既要審查被審計單位財政財務收支的真實、合法和效益性，又要評價責任人的經濟責任，把對“人”的監(jiān)督與對“事”的監(jiān)督有機結合起來，審計的內容更多，范圍更廣，難度更大。一般審計對象任職時間長，情況復雜，形成的會計資料繁多，可能一些單位財務人員更換頻繁，新的工作人員對過去的一些經濟事項并不熟悉，往屆財務人員不同的工作方式和財務統(tǒng)計手段大相徑庭，導致審計工作困難重重，形成審計風險。其次，經濟責任審計對象層次高，責任人一般為掌握一定權力的領導者，企業(yè)經濟責任審計的根本目的是防止企業(yè)內部的違規(guī)現(xiàn)象，通過對企業(yè)內部經濟財務的收支審查規(guī)范企業(yè)領導的行為，通過這種經濟責任審計對企業(yè)的工作人員、高層領導、企業(yè)負責人進行能力和價值的評估，以免企業(yè)的財務受到不法分子的侵吞與損害，通過建立公正客觀的企業(yè)經濟責任審計制度，可以最大限度地保證企業(yè)公司的正常運營。但是，當前的企業(yè)經濟責任審計制度并不完善，相關立法也有所欠缺，另外，從事企業(yè)經濟責任審計的工作人員也比較少，力量相對薄弱，但是審計部門的工作任務量十分重大，這種情況使得審計工作的壓力會大大提升，從而提升了審計工作的風險。

2.審計工作手段的局限性形成的審計風險

審計工作手段的局限性一方面體現(xiàn)在審計的依據上，在進行審計工作時，往往是依據企業(yè)的會計和相關財務收支記錄資料，但是這些資料是可以作假的，其中的不合法問題不一定會明顯的顯現(xiàn)出來，因此很難全面反映被審計對象的違法亂紀情況，在一些審計內容中，一些不合法的內容只有資深專業(yè)的設計人員通過特殊的方式甚至動用執(zhí)法行為才能調查到其中的問題所在。另一方面，隨著科學技術的發(fā)展，現(xiàn)代信息化技術的普及，大數據時代各種會計系統(tǒng)和軟件日益涌現(xiàn)，不同的公司幾乎都有自己獨立的系統(tǒng)，使得不同企業(yè)的財務統(tǒng)計形式多種多樣，但是審計工作的技術發(fā)展卻在某種程度上落后于財務統(tǒng)計核算方式的發(fā)展，由此造成的技術問題是審計工作的硬件困難，由此形成的審計困難和審計風險不容忽視。

（二）企業(yè)經濟責任審計檢查風險

1.審計人員素質和能力水平有限而造成的風險

當今社會企業(yè)眾多，審計任務重大，但是審計人員較少，業(yè)務能力跟不上步伐，審計人員知識的老化導致審計工作質量下降，對于審計人員，除了要求其具有必備的專業(yè)知識技能，還要有較高的覺悟素質，如果審計人員不能嚴格控制自己的專業(yè)原則，在工作中不嚴謹不仔細，便會造成極大的審計風險。另一方面審計方式方法保守單一，缺乏積極探索，勇于創(chuàng)新的精神和態(tài)度，多沿襲傳統(tǒng)的審計方法，“以賬論賬”成為審計機關普遍存在的問題。另外，審計機關重賬務，輕調查，重處罰，輕分析，重數量，輕質量，導致經濟責任審計不深不透，審計質量不高，綜合分析不多，無法從體制上、機制上和制度上提出解決問題的對策建議，為企業(yè)經濟發(fā)展決策提供依據。

2.取證材料不真實，評價失真

企業(yè)經濟責任審計的結果主要是通過企業(yè)的會計和相關財務收支記錄資料來審計。因此，這些資料必須要具備真實性，如果收集來的信息資料是虛假的，那么審計結果也將是不準確的。并且，當今企業(yè)魚龍混雜，部分企業(yè)的財務造假事件頻發(fā)，且虛假信息的隱蔽方式越來越多，手段越來越先進，審計部門工作人員在進行調查工作的過程中，企業(yè)會計資料的可信譽程度越來越小。所以，取證調查的技術先進程度非常重要，如果缺乏重要的證據或關鍵數據造假，那么必然導致審計的結果的準確性與公正性。企業(yè)經濟責任審計過程中的審計評價是經濟責任審計中的一個重要環(huán)節(jié)，對于企業(yè)經濟、企業(yè)領導的審計評價是審計過程的最終目的與最終結果，審計評價是對企業(yè)各部門領導者在任職期間內所有與企業(yè)經濟相關的行為的理性認識，如果對企業(yè)經濟、企業(yè)財務、企業(yè)領導人的審計評價有損公正和理性，那么便會嚴重的破壞審計部門的工作能力和部門形象，甚至嚴重情況下會引起政治問題導致行政訴訟，由此導致審計評價的風險。

二、企業(yè)經濟責任審計風險防范策略

（一）審計手段的改進

由于審計過程的復雜和手段的局限性，審計手段的科學性對審計結果的有效性起了關鍵性的作用。所以，在進行企業(yè)經濟責任審計工作時，要拓展審計資料的來源，尋找可靠的資料，設立有效收集正確資料的有效途徑，用科學的方式充分調查審計檔案和經濟記錄，在一定程度上降低審計風險。

（二）加強對企業(yè)內部控制系統(tǒng)評價審查制度的重視度

嚴格審查評價企業(yè)系統(tǒng)內部控制系統(tǒng)是有效防范和控制企業(yè)經濟責任審計風險的一個關鍵環(huán)節(jié)。在審計過程中，建立健全先進的企業(yè)經濟責任審計制度，運用先進的審計技術手段，將技術與審計工作相結合，充分發(fā)揮制度模式與科技的優(yōu)勢，提升審計部門企業(yè)經濟的責任審計效率，在一定程度上降低審計風險。

（三）建立健全企業(yè)經濟責任審計相關法規(guī)制度

審計部門應當以科學發(fā)展觀為指導，積極探索企業(yè)經濟責任審計的相關法規(guī)制度，努力營造科學有效、協(xié)調統(tǒng)一的工作機制。積極創(chuàng)新，及時總結經濟責任審計經驗，將審計計劃、審計范圍、審計方法、審計程序、審計評價、審計結果運用、審計文書格式等方面好的做法，以審計規(guī)范的形式確定下來，從而從制度上、機制上防范經濟責任風險。建立科學公正的審計制度，健全審計工作的相關法律法規(guī)，解決審計部門工作人員在面對新問題時無法可依的局面，增強審計結果的客觀性與公正性。

三、結語

企業(yè)經濟責任審計是一項重要的工作，可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)經營管理中的漏洞，同時也有助于減少企業(yè)內部的違規(guī)事件，促進企業(yè)更好地發(fā)展。

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作者簡介：

王艷霞，山西潞安礦業(yè)集團有限公司審計中心，山西長治。