摘要：隨著大眾對環(huán)保意識的增強，社會各界高度重視企業(yè)在生產(chǎn)過程中排放的污染物和溫室氣體對社會經(jīng)濟及居民生活的影響。國家政府部門、環(huán)保組織、投資單位及社會大眾更加關(guān)注企業(yè)環(huán)境會計信息。從目前各企業(yè)披露的環(huán)境會計信息來看，我國各企業(yè)在環(huán)境會計信息披露的完整性和水平上都存在一定的缺陷。本文選取汽車行業(yè)企業(yè)作為研究對象，從汽車行業(yè)環(huán)境會計信息的缺陷入手。結(jié)合汽車企業(yè)生產(chǎn)工藝特點，設(shè)計和整理出一套與汽車企業(yè)環(huán)境會計信息披露配套的信息披露流程，期望對提高汽車行業(yè)企業(yè)的環(huán)境會計信息披露能起到一定的作用。

關(guān)鍵詞：汽車行業(yè)：環(huán)境會計：信息披露

人類健康生活、生產(chǎn)建設(shè)活動都離不開好的環(huán)境，伴隨著社會經(jīng)濟迅速發(fā)展，生態(tài)劇烈惡化、環(huán)境嚴(yán)重污染、資源相繼枯竭等相關(guān)問題隨之而來?！懊利悺弊鳛閺妵繕?biāo)已寫入黨的十九大報告，提出加快生態(tài)文明體制改革，建設(shè)美麗中國，堅持打好污染防治的攻堅戰(zhàn)，盡快補足生態(tài)環(huán)境短板。

2018年已將《環(huán)境保護稅法實施條例》和《環(huán)境保護稅法》一起頒發(fā)實施，這對我國進行環(huán)境改善和治理工作做出了更嚴(yán)格的要求。我國在環(huán)境建設(shè)上取得了積極成果。截至2019年6月.全國新能源汽車保有量達(dá)344萬輛，光伏、風(fēng)電等新能源裝備達(dá)到國際水平，建設(shè)800家綠色工廠、79家綠色園區(qū)和40家綠色供應(yīng)鏈管理示范企業(yè)，發(fā)布726種綠色設(shè)計產(chǎn)品。2016年至2018年，全國規(guī)模以上企業(yè)單位工業(yè)增加值能耗累計下降超過13%.實現(xiàn)節(jié)能量約4億噸標(biāo)準(zhǔn)煤，減排二氧化碳約10億噸。

然而，目前企業(yè)環(huán)境會計信息存在的諸多問題反映出環(huán)境會計信息披露在流程處理上存在一定的缺陷，如環(huán)境會計信息披露規(guī)定和監(jiān)管制度有待完善與提高，環(huán)境會計信息理論研究成果和實踐披露操作存在較大差距。汽車行業(yè)屬于重污染行業(yè)之一，對于環(huán)境會計信息的披露應(yīng)有更高的質(zhì)量要求。因此，本文重新定義和設(shè)計環(huán)境會計信息的確認(rèn)、計量、記錄和報告過程，結(jié)合汽車制造企業(yè)的生產(chǎn)工藝和工序，運用REA模型對各個生產(chǎn)工藝與工序分解環(huán)境活動事項，結(jié)合碳排放因子計算出各生產(chǎn)工藝和工序的環(huán)境會計數(shù)據(jù)，采用文字和圖表多種形式獨立描述環(huán)境信息，以期從根本上提升汽車行業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量和整體水平。

一、當(dāng)前環(huán)境會計信息披露方式的缺陷

傳統(tǒng)財務(wù)會計的信息處理方式強調(diào)以貨幣為計量單位，遵循價值法原則進行確認(rèn)、計量及報告會計信息，然而環(huán)境會計諸多信息是無法用貨幣進行計量的，這就要求環(huán)境會計信息的確認(rèn)、計量及披露必須突破既有的會計準(zhǔn)則，建立新的披露程序及方式。

當(dāng)前，我國上市公司環(huán)境會計的披露方式大多數(shù)是在年度會計報告中進行補充披露。具體做法是，這些上市公司普遍在其年度報表的附注中注明當(dāng)年企業(yè)的環(huán)境支出信息，至于具體的碳存量和碳流量數(shù)據(jù)信息還不夠完善。但目前我國對于環(huán)境會計信息披露還沒有具體的實施準(zhǔn)則，各企業(yè)自行決定環(huán)境會計信息披露，沒有統(tǒng)一性和規(guī)范性，給環(huán)境會計信息使用者帶來諸多問題。要使環(huán)境會計信息使用者能夠清晰、直觀、全面及系統(tǒng)地了解企業(yè)在環(huán)境管理上具體情況，還需將環(huán)境會計信息披露從傳統(tǒng)年度會計報表中獨立出來，單獨披露。

二、將REA模型引入會計信息披露流程之中

本文試圖突破了傳統(tǒng)貨幣形式信息的局限性，運用REA模型對汽車制造企業(yè)生產(chǎn)活動各個生產(chǎn)工藝與工序結(jié)合碳排放因子計算出各生產(chǎn)工藝和工序的碳排放數(shù)據(jù)。

（一）REA模型介紹

REA模型是一組由經(jīng)濟資源（Resources.英文縮寫為字母R）、經(jīng)濟事件（Events.縮寫字母E）、參與者（Agents，縮寫字母A）三要素和它們之間的聯(lián)系所構(gòu)成的理論架構(gòu)。REA模型的各要素關(guān)系概括為：經(jīng)濟活動事件與經(jīng)濟資源之間的關(guān)系可描述為碳流量和碳存量關(guān)系，經(jīng)濟事件將會致使經(jīng)濟資源發(fā)生變動：參與者和企業(yè)經(jīng)濟活動事件存在控制關(guān)系，參與者能夠決定經(jīng)濟事件;此外，企業(yè)內(nèi)部參與者之間還存在職責(zé)和分工的關(guān)系。三者之間的內(nèi)在聯(lián)系如圖

（二）汽車行業(yè)經(jīng)濟活動特點

基于REA模型思想，汽車制造業(yè)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動主要包括沖壓、焊裝、涂裝和總裝四個工藝。環(huán)境事項包括沖壓工藝材料的分離和成形，焊接工藝焊裝和焊接，涂裝工藝的漆前預(yù)處理和底漆、噴漆及烘干，總裝工藝輸送設(shè)備、大總成上線設(shè)備、各種油液加注設(shè)備、出廠檢測設(shè)備及專用裝配設(shè)備的運行。在進行環(huán)境數(shù)據(jù)核算時要求各部門識別排放源，確定部門核算邊界，包含部門范圍內(nèi)的生產(chǎn)工藝、輔助生產(chǎn)工序以及附屬生產(chǎn)工序，識別核算工序邊界內(nèi)的所有環(huán)境數(shù)據(jù)。汽車經(jīng)濟活動流程圖如下。

將REA模型引入環(huán)境會計信息披露流程之中，這使企業(yè)會計信息的確認(rèn)、計量不再局限于貨幣形式，這位企業(yè)環(huán)境會計信息披露工作打開了全新的操作思路，按照企業(yè)生產(chǎn)工藝特點重新設(shè)計環(huán)境會計信息的核算及處理流程，從環(huán)境會計披露信息的源頭——企業(yè)日常經(jīng)濟活動事項所導(dǎo)致的環(huán)境信息業(yè)務(wù)為起點，分清環(huán)境業(yè)務(wù)的邊界，計量、確認(rèn)、采集及核算環(huán)境會計信息的數(shù)據(jù)，并編輯獨立的環(huán)境會計報告，每一程序和步驟都應(yīng)有相關(guān)部門的人員進行分工和落實責(zé)任，保證基于REA模型的企業(yè)環(huán)境會計信息披露流程中每一個程序、每一個數(shù)據(jù)都高效、安全、可靠。

（四）編制獨立的環(huán)境會計報告，使用豐富的信息描述方式

REA模型要求環(huán)境會計信息的披露要用最清晰、簡單、實際的語言去描述。要使環(huán)境會計信息使用者更高效、系統(tǒng)地掌握企業(yè)會計管理情況，就必須采用獨立的環(huán)境會計報告形式。這種形式改變了傳統(tǒng)的以貨幣為計量形式的局限，可以采取圖形、文字、數(shù)據(jù)等多種表達(dá)形式來描述。除此之外，企業(yè)采用單獨的環(huán)境會計報告形式，能更好地凸顯環(huán)境會計信息披露的重要性，有利于加強企業(yè)管理當(dāng)局及社會大眾對生態(tài)環(huán)境保護和治理的重要程度。

對汽車行業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息的披露流程進行重新梳理和設(shè)計，新的披露流程如圖所示。

三、REA模型對汽車行業(yè)會計信息披露的改善

根據(jù)汽車行業(yè)生產(chǎn)工藝特點設(shè)計可行的環(huán)境會計信息披露流程?；赗EA模型對汽車行業(yè)沖壓、焊裝、涂裝和總裝四個工藝分解環(huán)境事項，包括沖壓工藝材料的分離和成形，焊接工藝焊裝和焊接，涂裝工藝的漆前預(yù)處理和底漆、噴漆及烘干，總裝工藝輸送設(shè)備、大總成上線設(shè)備、各種油液加注設(shè)備、出廠檢測設(shè)備及專用裝配設(shè)備的運行，各部門派相關(guān)人員對環(huán)境事項結(jié)合排放因子計算本部門溫室氣體排放數(shù)據(jù)，然后將核算數(shù)據(jù)交由本部門負(fù)責(zé)人進行審核，環(huán)境會計工作人員根據(jù)審核無誤的數(shù)據(jù)編制企業(yè)環(huán)境會計信息報告。企業(yè)各部門應(yīng)在環(huán)境會計信息的處理流程上規(guī)定具體詳細(xì)的人員及職責(zé)安排。分工明確，職責(zé)分明。

完善環(huán)境會計信息披露內(nèi)容，提高環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量。REA模型對所有環(huán)境會計信息不進行任何的加工和粉飾，只對所有經(jīng)濟活動事項所發(fā)生的環(huán)境信息數(shù)據(jù)進行核實和儲存?；诖耍h(huán)境信息披露的內(nèi)容里包含所有環(huán)境經(jīng)濟事項，信息使用者可根據(jù)數(shù)據(jù)追溯還原經(jīng)濟事項。這種沒有人為因素進行加工和篩選的環(huán)境會計信息大大提高了可靠性、真實性、準(zhǔn)確性和完整性，環(huán)境報告的使用效率得到大幅度的提高。同時，使用圖形、文字、數(shù)據(jù)等多種描述形式的基于REA模型為基礎(chǔ)的環(huán)境會計信息披露程序也使環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量得到大幅度提高。

參考文獻：

[1]王旭.基于REA模型的會計信息系統(tǒng)研究[D].鎮(zhèn)江：江蘇大學(xué)，2007.

[2]章銀平，王飛洋.基于REA模型的管理會計信息系統(tǒng)的構(gòu)建與應(yīng)用[J].智庫時代，2018（ 51）.

[3]由曉琴.低碳經(jīng)濟視閣下企業(yè)環(huán)境會計信息披露模型設(shè)計[J].財會通訊.2018（16）.

[4]王蕓，洪碧月.價值法與事項法相結(jié)合：碳信息披露新方式[J].會計之友，2016（20）.

作者簡介：

陳小平，廣西科技大學(xué)鹿山學(xué)院，廣西柳州。

①基金項目：2019年度廣西高校中青年教師科研基礎(chǔ)能力提升項目《廣西區(qū)域創(chuàng)新要素集聚對科技服務(wù)型企業(yè)績效影響研究》（2019KY1085）。