曹宏 詹必杰

摘要：政府會計制度在會計核算方法與財務報表編制方面進行了大量調整，這對高校教育成本核算工作產生了巨大影響。基于此，本文闡述了高校教育成本核算的意義，著眼于政府會計制度，通過探究高校教育成本核算面臨的挑戰(zhàn)，探討了高校核算教育成本的有效方法，以期提升高校資源利用率，促進高校持續(xù)發(fā)展。

關鍵詞：政府會計制度;高校;教育成本;核算方法

2019年1月1日《政府會計制度—— 行政事業(yè)單位會計科目和報表》正式施行，高校需要采用該制度開展會計核算工作。制度要求高校采用“雙基礎”與“5+3”進行成本計算，高校財務管理模式需要進行重構，以達到政府會計制度要求。為此，研究政府會計制度下的高校教育成本核算具有現(xiàn)實意義。

一、高校教育成本核算的意義

（一）有利于高校配置資源

新時期，高校數(shù)量、規(guī)模逐漸增多、變大，高校改革發(fā)展面臨著經費短缺的問題，加之部分高校人員冗雜，現(xiàn)代化設備、教具等使用率不高。部分高校雖然基礎設施建設良好，設備齊全，但是師生利用率較低，學生每學期往往只在實驗室上幾節(jié)課，多數(shù)時間，實驗室處于閑置狀態(tài)，可見，高校資源浪費現(xiàn)象嚴重，不利于高校發(fā)展。在政府會計制度下，高校采用新核算方法，促進資源合理配置，降低資源浪費，實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展。

（二）有利于高校成本管理

高校成本管理問題成因多由兩方面因素導致，一是財務部門管理人員欠缺成本管理重視度，二是成本管理自身復雜程度高，需要精細管理。在政府會計制度下，高校管理成本有了更為先進的制度依據，通過明確管理權責、細分管理問題等，有利于提高高校成本管理能力。

（三）有利于高校持續(xù)發(fā)展

隨著市場經濟的推經，高校逐漸由公益化發(fā)展轉型為產業(yè)化發(fā)展，高校以培養(yǎng)人才為目標，培養(yǎng)人才的能力與水平是高校實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的關鍵。核算教育成本，有助于提高高校資源配置合理性，滿足應用需求，培育出更多優(yōu)秀人才，因此必須重視核算工作，以保障學生學習利益。學生通過使用高校資源，鍛煉技能、鞏固知識，輔以相應的社會實踐，有助于在畢業(yè)后順利就業(yè)。高校依據政府會計制度，不斷提升教育成本核算科學性與可靠性，才能夠促進高校持續(xù)發(fā)展。

二、基于政府會計制度下的高校教育成本核算挑戰(zhàn)

（一）教育成本核算工作更加繁瑣

高校教育成本包括高校學生在校園期間所消耗的所有成本，既有活勞動，也有物化勞動，在核算時均需納入核算內容中?；谖覈鴩邑斦兄Ц?、政府收支等一系列改革措施的開展，政府會計制度中的“用款額度”“返還額度”以及“政府補助”“財政補助”等科目更加細化。支出科目包括基本支出與項目支出，基本支出分為財政費用與其他費用，項目支出分為財政、非財政費用與其他費用?？梢姡畷嬛贫认潞怂慵壌卧黾?、核算科目更加精確，提升了教育成本核算工作的繁瑣程度。

（二）教育成本核算內容更加復雜

政府會計制度規(guī)定以月為單位計提固定資產折舊，應當依照相應的折舊資金，計入“固定資產”科目下?；跓o形資產攤銷，應當根據相應的攤銷資金，計入“無形資產”科目下。高校處理固定資產、無形資產的會計核算方法多為沖抵非流動資產，不計入成本。從上述內容可知，固定資產折舊資金、無形資產攤銷費用等屬于高校教育成本重要內容，若排除對它們的計入就會削弱高校教育成本核算數(shù)據的準確性與可靠性，因此，不將其計入成本費用，核算教育成本想要保障準確性，核算工作將更為復雜[1]。

（三）教育成本核算工作難度增加

高校教育資源有限，許多學生需要共享教育資源，例如，師資、教學空間、設備等。高校教育成本呈現(xiàn)出直接成本較低、間接成本較高的特征。政府會計制度下，核算高校教育成本，需要合理劃分間接成本，同時這也是教育核算的難點。政府會計制度把“事業(yè)支出”細化為“教育事業(yè)”“科研事業(yè)”“行政管理”“后勤保障”“離退休”五個一級科目，更加具體明確地反映事業(yè)支出方向、費用。但其與高校實際發(fā)生的費用方向有所不同?；诖耍咝Ｔ诤怂憬逃杀緯r就需要明確每一筆經費支出，辨識費用是否屬于教育成本、是否可采取直接計入的方式、是否可進行分攤計入等。因此，制度性的詳細劃分，導致核算工作分攤數(shù)量上升，進一步提升了高校教育成本核算難度[2]。

三、基于政府會計制度下的高校教育成本核算方法

（一）構建教育成本核算體系

政府會計制度具有“雙基礎”“雙報告”等特點，是高校核算教育成本的有力制度保障，基于政府會計制度，高校想要做好核算工作需要建立核算體系，應當包括下述內容，第一，核算基礎，規(guī)避收付實現(xiàn)與權責發(fā)生的沖突，依據權責發(fā)生制展開核算工作，其優(yōu)勢有三，一為支出與收入配比明確，二為核算更加精確，三為真實反映高校運行狀態(tài);第二，核算原則，以核算質量為本，除了堅持核算可靠度、內容相關度外，還需要秉持配比、劃分收益與資本支出的原則;第三，核算對象，高校核算教育成本的對象以學生為主，當然也涵蓋教師科研等。從學生的角度來看，可以按照二級學院、專業(yè)、年級等進行分類。同時將科研項目按照其所屬領域進行劃分;第四，核算期間，高校開展核算工作的期間應當保持與學期安排同步，例如，每年9月1到次年8月31為一度。同時，還應當注意遵守配比原則，切實落實權責發(fā)生制度;第五，核算方法，高?？梢圆捎米鳂I(yè)成本法進行核算，按照院系、部門等設置賬簿，將直接成本支出計入相應支出科目，將經濟性成本計入經濟類科目中，并依據配比合理劃分間接費用。

（二）完善教育成本核算制度

完善教育成本核算制度應當從管理體系、規(guī)章制度、管理模式、核算方法、監(jiān)督管理五個角度進行。在管理體系方面，完善的體系是政府會計制度落地的保障，一方面，政府財務部門應當加強成本核算體系的創(chuàng)設力度;另一方面，教育相關部門應當自上而下推行成本核算方法，以保證高校貫徹落實成本核算制度。同時，高校自身應當做好預算管理工作，為財務管理奠定基礎，做好高校教學安排與發(fā)展規(guī)劃設計工作。在規(guī)章制度方面，首先，高校應當立足于政府會計制度制定與本校相符的核算工作制度，明確各個核算工序，將基礎費用直接劃分到各個二級學院、專業(yè)中，例如，水費、電費等。其次，統(tǒng)計各個學院資產使用狀況、資產配比，為成本分類、管理分配服務。最后，采用信息化管理方法，建立信息管理平臺，統(tǒng)一管理數(shù)據資料。在管理模式方面，采用精細化管理方法，一是明確人員權責與工作內容，將辦公、水電等成本計入與業(yè)務相對的成本中，有條件的高校應當采用作業(yè)成本計算方法。二是以學生入學信息為內容，進行信息編號，結合學生專業(yè)制定費用明細表，以確保有效計算總成本。三是編制財務報表，根據成本分配信息，結合學生學號合理分配教育成本。在核算方法方面，高校需要采用適合自身的核算方法才能夠滿足政府會計制度需求，結合教育活動頻率，采用分批法核算方法分析成本，明確培養(yǎng)人才的人均成本與總成本，可運用作業(yè)成本法。在監(jiān)督管理方面，高校教育經費有限，因此在使用時應當明確經費具體去向。目前，存在經費使用和記錄存在偏差、款項不明等問題，為此，主管部門應當提高對高校教育經費應用的監(jiān)督力度，通過構建評價體系，提高經費使用效率，提高高校辦學質量[3]。

（三）采用作業(yè)成本法開展核算工作

采用作業(yè)成本法能夠幫助高校實現(xiàn)政府會計制度下教育成本核算工作的順利轉型。作業(yè)成本法成本計入、項目分類以作業(yè)為中心展開，該核算方法基礎原理是對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。該方法能夠解決現(xiàn)存于教育成本項目分類問題，同時支撐成本管理與績效評價，且具有實效性，高校間接成本內容較多，作業(yè)成本法正具有核算間接成本的優(yōu)勢?；谡畷嬛贫龋捎米鳂I(yè)成本核算方法，其基本程序如下，首先，明確高校教育作業(yè)內容，高校成本內容復雜，可根據學院、專業(yè)分層級核算，將培養(yǎng)的學生群體作為對象。同時摒棄與教育無關的活動，根據作業(yè)消耗的資源與成本核算對象的關系為直接或者間接，將作業(yè)也分為直接或者間接。例如，將直接消耗資源的計入直接作業(yè)，將輔助教學、輔助管理、行政管理等計入間接作業(yè)。將直接作業(yè)成本歸于對象，將間接作業(yè)成本根據產生原因歸于相關對象，運用該核算方法，在這一環(huán)節(jié)需要注意成本的直接追溯，降低成本分配問題。然后，明確資源，將資源計入作業(yè)，高校教育資源組成包括人力、物力、資本性等內容，針對各種資源項目應當先進行項目歸集，之后加以分配，屬于產品專屬成本計入該產品，屬于作業(yè)專屬成本計入該作業(yè)，屬于混合成本按照動因計入。最后，根據作業(yè)原因將成本計入相應的對象，在確定作業(yè)原因方面應當結合高校實際情況，確定作業(yè)和成本的真實關系，再將學院對象所附帶的作業(yè)成本進行匯總，即為該學院的教育成本。

（四）創(chuàng)新發(fā)展高校教育成本核算方法

教育領域迎來了新發(fā)展時期，政府會計制度為其提供了保障，高校開展教育成本核算時除了采用上述方法外，還應當注重下述內容，以提升教育成本核算質量。第一，新舊制度有效銜接，奠定成本核算基礎。通過組織財務人員學習政府會計制度、探討新舊會計制度差異等問題，促使財務人員掌握新制度，同時加強對財務人員新核算方法的培訓力度，確保其能夠高效執(zhí)行政府會計制度要求，開展高效、準確的核算工作。第二，培養(yǎng)成本績效觀念，高校應當把握成本核算發(fā)展方向，明確自身職責，樹立為國家財政負責的意識，通過制定相關制度，提高成本透明度。第三，加強對有效應用作業(yè)成本法的研究力度，借助計算機、大數(shù)據等技術分析作業(yè)動因，可參考發(fā)達國家應用方式，為高校核算教育成本的準確性、科學性提供支持。

四、總結

高校教育成本核算是社會發(fā)展的必然趨勢。政府會計制度下，高校應當以制度為基礎，建立核算體系、完善核算制度、采用先進核算方法、不斷探索改良與優(yōu)化，以使高校教育成本核算工作常態(tài)化、規(guī)范化、制度化，滿足國家明確教育收費問題的要求，進而推動高校穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]李婉.新會計制度視角下的高校教育成本核算淺析[J].河南機電高等?？茖W校學報，2018，26 （05）： 16-18.

[2]嚴永煥.我國高等學校會計核算問題研究[D].長安大學，2016.

[3]黃青山，郭瑞.政府會計制度下的高校教育成本核算[J].會計之友，2019 （05）： 91-94.