萬小慶

摘 要：現金折扣作為一種商業(yè)信用，在當前的會計處理中分為總價法和凈價法，我國目前主要采用總價法。隨著經濟全球化趨勢的不斷增強，對我國會計準則的國際趨同提出了新要求。站在賣方角度，從會計信息質量、財務指標、利潤質量、企業(yè)成本等方面對總價法進行分析，提出了相應的建議。

關鍵詞：現金折扣;總價法;賣方;虛增

文章編號：1004-7026（2019）11-0145-02 ? ? ? ? 中國圖書分類號：F275 ? ? ? ?文獻標志碼：A

現金折扣是債權方為鼓勵債務方盡快還款而采取的債務減免，體現了銷售方的理財策略，同時也被視為一種營銷策略。對現金折扣的確認與計量，主要有總價法與凈價法，為了嚴格控制稅收，但是，我國采用總價法，而大多數西方國家采用凈價法。我國企業(yè)基于總價法產生的資產負債表與利潤表備受西方國家爭議。

1 ?總價法的概念

總價法即在交易達成時，賣方按發(fā)票金額對應收賬款和銷售收入計價入賬，買方全額確認相關的資產與負債。在折扣實現時，再通過財務費用科目進行核算。從本質上來講，現金折扣作為一種理財手段，相應的折扣屬于理財費用，不能劃為收入[1]。

2 ?對總價法的分析

總價法作為當前我國會計準則規(guī)定的現金折扣處理方法，其對會計信息質量和財務指標的精確性、利潤質量、企業(yè)成本等均會產生影響。

2.1 ?削弱了會計信息質量

通過總價法核算虛增了賣方的收入與資產，違背了會計確認的謹慎性原則。會計確認與計量的基礎是過去完成的經濟事項或者交易，始于2008年金融危機后的會計概念框架重構征求意見稿，也進一步強調了要如實反映會計信息，更加注重信息的實質重于形式原則。

而總價法涉及的現金折扣部分處于將來完成時，具有不確定性。在初始確認時，不對折扣進行區(qū)分，而是全部確認為應收賬款以及銷售收入，削弱了會計信息的可靠性，有悖于會計確認與計量的基礎。

2.2 ?弱化了財務指標的精確性

應收賬款是企業(yè)的流動資產，是商業(yè)信用在市場經濟條件下運用的結果，本身就有一定的壞賬風險。將現金折扣計入應收賬款，進一步增加了企業(yè)的資金流動性風險，雖然在賬目上與現金折扣直接相關的應收賬款會在貸方全部核銷，但是在借方會出現財務費用，作為對企業(yè)收到的現金或者銀行存款的抵減，減少了企業(yè)的現金流入。

與長期資產相比，流動資產的變現能力更強，常常被作為企業(yè)短期償債能力的保障之一，也是衡量企業(yè)支付風險的重要參考。在總價法下，應收賬款虛增，導致在計算流動比率與速動比率時，分子變大，導致最終的結果高于真實值，夸大了企業(yè)的短期償債能力。在企業(yè)出現財務困難的時候，由于信息不對稱，這樣的財務指標會誤導決策者，尤其是潛在的投資者與債權人。

銷售收入是企業(yè)最重要的資金來源渠道，是衡量企業(yè)運營能力的重要指標，關系到企業(yè)的現金流動。在總價法下，會虛增與應收賬款相對應的銷售收入，使企業(yè)營運能力相關指標發(fā)生變動。具體而言，流動資產周轉率是銷售收入與流動資產平均余額的比值，總價法下的分子、分母同時增加相同數額，或者資產平均余額增加額小于銷售收入增加額，從而使比率值增大，這時反映的企業(yè)流動資產利用效率會高于正常值。同時，固定資產周轉率與總資產周轉率也因為營業(yè)收入增加而虛增，導致這兩個比率高于正常值，夸大了資產的利用效率。

與企業(yè)盈利能力相關的財務指標分析，會涉及利潤的計算。而買方是否取得現金折扣，會導致財務費用科目的差異，如果買方取得現金折扣，則相關財務指標的計算合乎事實。買方付款沒有取得現金折扣，得出財務指標的真實性與取得現金折扣的真實性一致。但是在買方沒有付款的情況下，虛增的銷售收入并沒有通過財務費用科目進行抵減，從而導致利潤虛增，進一步引起資產報酬率、資產利潤率、資產凈利率、銷售凈利率指標變大，掩蓋了真實的盈利能力。

企業(yè)發(fā)展能力也稱成長能力，是企業(yè)在從事經營活動過程中所表現出來的增長能力，能體現企業(yè)的競爭力。與發(fā)展能力相關的指標主要有銷售增長率、資產增長率、股權資本增長率、利潤增長率等。總價法下虛增的銷售收入，會使銷售增長率與資產增長率變大。在存在現金折扣時，如果買方沒有付款，利潤增長率會大于正常值。

2.3 ?削弱了利潤質量

在總價法核算方法中，全額確認銷售收入，不扣除最大折扣，會虛增銷售收入。從利潤的來源上看，不夠謹慎，一旦折扣實現，銷售收入反映的現金流就會縮水。從與現金折扣相關的最終利潤成果看，總價法與凈價法核算得出的結果一致。但是兩種方法體現了不同的利潤歸因過程。凈價法在開始扣除最大折扣額，折扣通過財務費用科目核算，明確區(qū)分理財與銷售活動。而總價法先將折扣計入收入，再用財務費用來核算，混淆了理財部分與銷售部分，誤將理財內容作為利潤的直接來源。在現金折扣涉及跨期時，采用總價法給企業(yè)管理層平滑利潤營造了空間。當企業(yè)想縮減利潤時，可以提前確認實現的現金折扣;當企業(yè)想增加利潤時，可以延后確認實現的現金折扣。

2.4 ?增加了我國企業(yè)“走出去”的成本

在經濟全球化趨勢下，積極利用國內外兩個市場與兩種資源，成為每個企業(yè)的戰(zhàn)略選擇。近年來，我國企業(yè)的國際融資需求越來越多，國際收購事件也頻繁發(fā)生。但是地區(qū)差異給我國企業(yè)“走出去”帶來困難，積極謀求國際趨同是當下的重要任務。在現金折扣核算下，我國選用總價法。而在美國的會計準則中，現金折扣采用凈價法核算，代表了國際社會的主流處理方法。

西方國家常常指責我國企業(yè)基于總價法下的資產虛增以及利潤質量。要想實施“走出去”戰(zhàn)略，我國企業(yè)就必須調整用總價法計量的會計信息，以適應國際社會需要，這樣也會增加企業(yè)的信息編制成本，并延長了我國企業(yè)在國外接受審核的時間，甚至可能由此導致我國企業(yè)失去一些最佳投資機會。

3 ?結束語

隨著經濟全球化的不斷推進，拓寬融資渠道、擴大市場、減少摩擦、尋找最優(yōu)生產條件、積極融入國際市場等不僅涉及企業(yè)利益，也關乎國家利益。隨著我國經濟實力的增強，西方不斷制造“中國威脅論”，以各種方式限制我國發(fā)展。我國面臨的國際環(huán)境日趨復雜，發(fā)生了很多摩擦，有條件性的國際趨同無疑是一種減少摩擦的方法。而在總價法下，收入以及資產虛增，降低了財務指標的精確性，減少了會計利潤質量，使我國企業(yè)的財務信息受到國際社會的質疑，增加了企業(yè)的社會交易成本，甚至影響了企業(yè)的戰(zhàn)略實施。同時，由于總價法不符合會計準則中的謹慎性原則，在初始確認時混淆了理財與銷售。所以，在現金折扣的核算方法上應與凈價法相結合，這既是對會計謹慎性的嚴格貫徹，更是積極融入世界的需要。

參考文獻：

[1]荊新，王化成，劉俊彥.財務管理學[M].北京：中國人民大學出版社，2009.