李春英

[摘? ? ? ? ? ?要]? 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，每年年終配合上級(jí)單位決算更多地進(jìn)行收支兩條線的結(jié)轉(zhuǎn)，對(duì)掛賬等科目一直沒真正重視起來，日積月累，掛賬客戶越來越多，掛賬金額越來越大，賬齡也隨之增長(zhǎng)，舊賬未清，新賬又起。隨著近年社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)也更加頻繁復(fù)雜化，往來款長(zhǎng)期掛賬問題日益凸顯，這嚴(yán)重影響真實(shí)準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，就事業(yè)單位長(zhǎng)期掛賬問題進(jìn)行探討，并對(duì)其提出整改方案。

[關(guān)? ? 鍵? ?詞]? 事業(yè)單位;長(zhǎng)期掛賬;整改方案

[中圖分類號(hào)]? F810.6? ? ? ? ? ? ? [文獻(xiàn)標(biāo)志碼]? A? ? ? ? ? ? ? [文章編號(hào)]? 2096-0603（2019）20-0078-02

一、事業(yè)單位掛賬往來款的現(xiàn)狀

現(xiàn)階段，事業(yè)單位當(dāng)前的財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)核算不夠重視單位內(nèi)部之間、單位與單位之間的往來款的對(duì)賬，并沒有對(duì)其進(jìn)行定期與不定期的函證。

（一）事業(yè)單位報(bào)銷沖賬制度一般流于形式，并沒有真正有效實(shí)施

財(cái)務(wù)人員沒有定期督促借款人沖賬，借款人不熟悉借款沖賬流程或者沒有沖賬意識(shí)，以為把錢借支支付商戶就完事，雙方都對(duì)掛賬懈怠，甚至借款人已離職，離退休時(shí)或者申請(qǐng)破產(chǎn)也沒對(duì)往來款進(jìn)行清理。

部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已結(jié)束，但財(cái)務(wù)核算并沒有對(duì)此掛賬進(jìn)行清賬。如全國英語等級(jí)考試報(bào)考費(fèi)，部分事業(yè)單位是承辦方，按照慣例事業(yè)單位收到報(bào)考生報(bào)考費(fèi)，扣除上交省考試院、組織考場(chǎng)費(fèi)以及監(jiān)考員考務(wù)費(fèi)等必要考試支出，剩余款應(yīng)由掛賬調(diào)做收入，而財(cái)務(wù)核算經(jīng)常忽視最后的考試收入結(jié)轉(zhuǎn)。

（二）賬外資產(chǎn)

事業(yè)單位是實(shí)現(xiàn)國庫集中支付制度的預(yù)算單位，他們?cè)谫徶霉潭ㄙY產(chǎn)時(shí)，因?yàn)榘凑召徶煤贤峙沃Ц敦浛?，商家并沒有分批次開增值稅發(fā)票，只有等事業(yè)單位支付尾款后才一次性開發(fā)票沖賬，所以只能通過零余額賬戶借支支付，先做了掛賬處理，部分項(xiàng)目周期超出一年，跨年掛賬導(dǎo)致固定資產(chǎn)遲遲未入賬，造成賬外資產(chǎn)。

（三）財(cái)務(wù)人員離職手續(xù)流于形式

事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員幾十年下來，部分離職，部分調(diào)崗，在他們辦理交接手續(xù)時(shí)，更多是實(shí)物交接，賬冊(cè)、保險(xiǎn)柜、印鑒等實(shí)物交接，而對(duì)賬上債權(quán)債務(wù)長(zhǎng)期掛賬的余額、形成原因未曾進(jìn)行一一核實(shí)。財(cái)務(wù)人員僅僅是記賬而不清賬，幾任離職之后，記賬核算變更了，人員變動(dòng)，掛賬原因就無從查詢，更談不上清理。

（四）掛賬出現(xiàn)多頭明細(xì)科目

因?yàn)樨?cái)務(wù)核算一直沒有實(shí)現(xiàn)借款單位、借款人全稱或者全名進(jìn)行明細(xì)科目設(shè)置，部分財(cái)務(wù)人員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，在處理借支或者沖賬時(shí)都沒有嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度核實(shí)是否已有明細(xì)科目，全憑個(gè)人主觀意識(shí)又重新設(shè)置新的客戶明細(xì)科目，還有一種情況是，單位機(jī)構(gòu)設(shè)置調(diào)整或者借款人調(diào)整部門，沖賬時(shí)又沒有及時(shí)調(diào)整，最后的結(jié)果出現(xiàn)多頭明細(xì)科目，賬目混亂。

（五）事業(yè)單位在部門預(yù)算編制存在不合理，導(dǎo)致部分關(guān)聯(lián)專項(xiàng)財(cái)政資金長(zhǎng)期掛賬

如部分事業(yè)單位并沒有對(duì)部門預(yù)算進(jìn)行零基預(yù)算，只是粗略按照上年收支情況進(jìn)行簡(jiǎn)略百分比的套算，存在不科學(xué)編制的情況，直接導(dǎo)致年末收大于支，差額部分使用往年事業(yè)基金來彌補(bǔ)，部分進(jìn)行掛賬形式處理，利用下一年財(cái)政額度列支出;部分事業(yè)單位會(huì)存在上下級(jí)撥款等情況，上級(jí)因各種原因未能及時(shí)撥付相關(guān)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)給下級(jí)事業(yè)單位，在撥付之前一般借用應(yīng)付賬款等掛賬科目進(jìn)行暫時(shí)賬務(wù)處理，造成部分專項(xiàng)資金時(shí)有掛賬現(xiàn)象。

二、事業(yè)單位長(zhǎng)期掛賬往來款的形成原因

（一）管理層、財(cái)務(wù)人員及借款單位對(duì)掛賬的態(tài)度

（1）事業(yè)單位管理層換屆比較頻繁，而大部分單位負(fù)責(zé)人并不是財(cái)務(wù)專業(yè)，對(duì)本單位的長(zhǎng)期掛賬往來款也不清楚，他們更多關(guān)注的是單位今年財(cái)政補(bǔ)助收支如何，預(yù)決算完成率多少，完全意識(shí)不到財(cái)務(wù)長(zhǎng)期掛賬的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)反映單位財(cái)務(wù)資產(chǎn)狀況的重要作用，結(jié)果必然是每個(gè)單位的掛賬舊賬還沒來得及清理，新賬又起的惡循環(huán)。（2）90年代或者2000年，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)技能不夠，對(duì)往來款只記賬不清賬，也沒有意識(shí)到定期或者非定期督促借款單位及時(shí)沖賬。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，注重的是收支兩條線。財(cái)務(wù)人員對(duì)發(fā)生的各種業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容理解錯(cuò)誤，錯(cuò)把收支當(dāng)作往來款處理也時(shí)有發(fā)生。（3）借款單位沒有樹立借支沖賬的財(cái)務(wù)報(bào)賬意識(shí)，更沒有主動(dòng)清賬的可能。綜上所述，管理層、財(cái)務(wù)人員以及借款單位三方都沒意識(shí)到長(zhǎng)期掛賬往來款存在較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，任由其舊賬未清，新賬又起。

（二）監(jiān)督部門對(duì)往來款長(zhǎng)期掛賬管理不到位

每年教育廳和財(cái)政廳對(duì)基層預(yù)算單位的監(jiān)督重點(diǎn)圍繞預(yù)算執(zhí)行情況及決算填報(bào)、季度存量資金進(jìn)度跟蹤、各大項(xiàng)目資金績(jī)效以及年末資金結(jié)轉(zhuǎn)等方面，而目前每年的預(yù)決算申報(bào)更多的是主抓財(cái)政補(bǔ)助收支及固定資產(chǎn)，并沒有對(duì)往來款其他應(yīng)收款或者其他應(yīng)付款作具體的申報(bào)要求，存在管理盲區(qū)。

（三）第三方獨(dú)立審計(jì)疏忽往來款長(zhǎng)期掛賬后期整改的跟蹤

近年來，事業(yè)單位每年會(huì)例行聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)過去一年單位財(cái)務(wù)收支、預(yù)決算執(zhí)行等情況進(jìn)行年度審計(jì)，而事務(wù)所在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)賬上存在大量的長(zhǎng)期掛賬往來款，統(tǒng)計(jì)賬齡顯示大部分都是3～5年，甚至10年以上，掛賬客戶無非分兩大類，一類是單位外部有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位，二是單位內(nèi)部員工。對(duì)第一類，掛賬單位是否還在存續(xù)經(jīng)營，哪怕是函證順利發(fā)出，能收回并且匹配上掛賬金額的幾率有多大？對(duì)第二類，單位內(nèi)部員工各種借支業(yè)務(wù)，涉及單位員工或是離職，或是調(diào)崗，時(shí)間過去已久，根本無從發(fā)函證。事務(wù)所權(quán)衡審計(jì)效益之后得出來的結(jié)論是這種長(zhǎng)期掛賬往來款核實(shí)時(shí)間長(zhǎng)并且工作量大，普遍做法是在審計(jì)報(bào)告粗略披露被審計(jì)單位存在大額的歷史呆賬，建議被審計(jì)單位及時(shí)整改，但至于后續(xù)被審計(jì)單位整改與否，第三方獨(dú)立審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)此并沒有采取任何有效的后續(xù)整改跟蹤。

三、措施

（一）進(jìn)一步加強(qiáng)落實(shí)公務(wù)卡結(jié)算制度

根據(jù)財(cái)政部中國人民銀行關(guān)于印發(fā)《中央預(yù)算單位公務(wù)卡管理暫行辦法》的通知（財(cái)庫〔2007〕63號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位工作人員在日常公務(wù)支出和財(cái)務(wù)報(bào)銷業(yè)務(wù)時(shí)必須使用本單位事業(yè)單位公務(wù)卡。2012年9月27日，財(cái)政部下發(fā)通知，將在2012年年底前全面推行公務(wù)卡結(jié)算。公務(wù)卡結(jié)算是國家對(duì)事業(yè)單位日常公務(wù)活動(dòng)一種制度性的推行，也是一種財(cái)政監(jiān)管財(cái)務(wù)管理的工具和手段。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格落實(shí)公務(wù)卡結(jié)算制度，本單位發(fā)生的差旅費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、印刷費(fèi)及日常辦公用品購置等經(jīng)費(fèi)支出，除按規(guī)定實(shí)行財(cái)政直接支付或銀行轉(zhuǎn)賬外，原則上應(yīng)當(dāng)使用公務(wù)卡結(jié)算，減少單位使用現(xiàn)金結(jié)算，減少備用金借用造成往來款長(zhǎng)期掛賬問題的出現(xiàn)。

（二）應(yīng)收等掛賬科目設(shè)置賬齡輔助項(xiàng)，定期對(duì)賬

不管是用友還是金蝶等財(cái)務(wù)軟件在賬齡輔助方面技術(shù)還是比較成熟的，但很多事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員經(jīng)常忽視或者不夠重視對(duì)應(yīng)收等掛賬科目在年初開賬時(shí)設(shè)置賬齡輔助項(xiàng)，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部人員對(duì)內(nèi)部掛賬時(shí)間長(zhǎng)久也沒有充分了解，只有大概模糊的印象，并沒有引起重視，所以建議事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員要重視賬齡輔助項(xiàng)的設(shè)置。有了賬齡輔助項(xiàng)的設(shè)置，季度、半年度或者年度進(jìn)行積極式函證對(duì)賬，把不同時(shí)間段的賬務(wù)明細(xì)和逾期賬款匯總分析、清晰簡(jiǎn)明，及時(shí)在對(duì)賬過程中發(fā)現(xiàn)不符管理要求或者其他問題時(shí)進(jìn)行具體賬務(wù)核對(duì)并清理。

（三）提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)

事業(yè)單位長(zhǎng)期掛賬的形成與本單位財(cái)務(wù)人員是否專業(yè)、技能素養(yǎng)過硬息息相關(guān)。如果本單位財(cái)務(wù)人員具備定期清理掛賬的意識(shí)及責(zé)任，那么可以有效減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位可以在招聘階段嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)管理要求招聘本單位所需財(cái)務(wù)人員，為后期的財(cái)務(wù)培訓(xùn)奠定良好的知識(shí)儲(chǔ)備基礎(chǔ)，這是其一。其二經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，對(duì)財(cái)務(wù)管理的要求也三年一小改革，五年一大改革，為了能更好地規(guī)范管理本單位的財(cái)政財(cái)務(wù)資金使用，事業(yè)單位應(yīng)積極組織財(cái)務(wù)人員外出培訓(xùn)學(xué)習(xí)，或者進(jìn)行兄弟學(xué)校財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)知識(shí)交流，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，進(jìn)而提高注重掛賬定期清理的意識(shí)。

（四）建立完善的內(nèi)部控制制度，監(jiān)督往來款的借支沖銷

為了進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，2012年財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。然而6年過去了，內(nèi)部建立一套完善的內(nèi)部控制制度的事業(yè)單位寥寥無幾，更別說真正有效執(zhí)行。為了有效清理往來款掛賬，各事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)內(nèi)控制度精神要求聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本單位所有部門業(yè)務(wù)流程制定配套的內(nèi)部實(shí)施制度，并且配以必要的內(nèi)控系統(tǒng)，形成完整并行之有效的內(nèi)控環(huán)境。有了內(nèi)控制度，事前審批材料齊全明細(xì)科目清晰準(zhǔn)確，事中定期催促及時(shí)沖賬，事后配對(duì)對(duì)應(yīng)的借支辦理沖賬賬務(wù)處理，往來款的借支沖銷不再是盲區(qū)。

（五）監(jiān)督部門應(yīng)加大監(jiān)管力度

我國財(cái)政廳等監(jiān)督部門應(yīng)不定期或定期地對(duì)下屬事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行檢查或抽查，必要時(shí)還可以安排行政巡查等形式檢查事業(yè)單位賬上往來款，及時(shí)公布往來款未清理金額并督促其及時(shí)清理往來款項(xiàng)，要保證被查單位的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員充分認(rèn)識(shí)到此項(xiàng)工作的重要性和嚴(yán)肅性，從而督促其積極自查整改。

（六）第三方獨(dú)立審計(jì)跟蹤往來款整改情況

為了盡快合法合規(guī)地清理本單位往來款，事業(yè)單位應(yīng)該自覺聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所配合單位財(cái)務(wù)人員資產(chǎn)清查或者年度審計(jì)。憑借事務(wù)所會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷，財(cái)務(wù)人員對(duì)往來款業(yè)務(wù)的了解，認(rèn)真整理掛賬處置表，上報(bào)單位管理層審核再進(jìn)行最終的調(diào)賬。在往來款整改過程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所第三方獨(dú)立審計(jì)的跟蹤那是必不可少的。如果沒有事務(wù)所的監(jiān)督督促，很多事業(yè)單位對(duì)往來款的整改是能拖則拖，持觀看態(tài)度，任由其一直掛賬。有了第三方的監(jiān)督，事業(yè)單位只能配合被推著往前整改。

綜上所述，行政事業(yè)單位的往來款長(zhǎng)期掛賬在財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算過程中起著重要作用。行政事業(yè)單位應(yīng)高度重視往來款管理，逐步完善財(cái)務(wù)管理制度，切實(shí)解決長(zhǎng)期往來掛賬問題，進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作。

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