周茂生

【摘要】面臨日益嚴(yán)峻的國(guó)際和國(guó)內(nèi)商業(yè)環(huán)境， 企業(yè)必須轉(zhuǎn)變管理觀念，將企業(yè)整個(gè)產(chǎn)品或服務(wù)生命周期的上、中、下游作業(yè)成本進(jìn)行聯(lián)動(dòng)管理，并與價(jià)值鏈上的上下游公司協(xié)同作戰(zhàn)，最大程度上實(shí)現(xiàn)降本增效，進(jìn)而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。 本文首先對(duì)目標(biāo)成本法進(jìn)行相關(guān)概述，分析了目標(biāo)成本法在企業(yè)成本管理中應(yīng)用的必要性，在此基礎(chǔ)上提出市政項(xiàng)目中企業(yè)運(yùn)用目標(biāo)成本法優(yōu)化成本管理的具體對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】市政工程;項(xiàng)目;目標(biāo)成本;管理;構(gòu)建

【中圖分類號(hào)】 TU99

【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

1、目標(biāo)成本法概述

1.1目標(biāo)成本法

目標(biāo)成本法是對(duì)有獨(dú)立的制造過程的產(chǎn)品通過目標(biāo)價(jià)值與利潤(rùn)計(jì)算而對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行控制的一種方法，能夠使企業(yè)在短期內(nèi)達(dá)到成本控制的目的，獲得更多經(jīng)濟(jì)效益。目前，我國(guó)企業(yè)大多需要借助庫存貨物、材料收發(fā)使用、運(yùn)輸費(fèi)用等支出單據(jù)對(duì)具體的成本差值進(jìn)行核算，而企業(yè)采用目標(biāo)成本法可以將材料通過簡(jiǎn)單地分類后進(jìn)行整體的成本計(jì)算，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)工作，減少了工作中出錯(cuò)的可能性，提高了工作效率。同時(shí)，目標(biāo)成本法的特點(diǎn)在于產(chǎn)品在正式推向市場(chǎng)之前便要開始對(duì)成本進(jìn)行設(shè)計(jì)，且產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)都需專門的人員來負(fù)責(zé)，其不易受企業(yè)異質(zhì)性和市場(chǎng)環(huán)境變化的影響，具有較強(qiáng)的適用性和靈活性，根據(jù)市場(chǎng)需求準(zhǔn)確制定產(chǎn)品價(jià)格。 相比其他成本控制方法，目標(biāo)成本法較強(qiáng)的適應(yīng)性保障了企業(yè)具有更高的成本核算效率，進(jìn)而降低了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的壓力。

1.2 目標(biāo)成本法在企業(yè)成本管理中的必要性

1.目標(biāo)成本法的應(yīng)用有助于企業(yè)制定產(chǎn)品定價(jià)和營(yíng)銷決策。目標(biāo)成本法是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)決策的過程。 目標(biāo)成本法能夠根據(jù)市場(chǎng)變化確定產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的目標(biāo)價(jià)格，在此基礎(chǔ)上再確定企業(yè)的目標(biāo)營(yíng)業(yè)收入和目標(biāo)營(yíng)業(yè)成本，進(jìn)而有助于企業(yè)制定產(chǎn)品價(jià)格和營(yíng)銷決策。2.目標(biāo)成本法的應(yīng)用有助于提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率。目標(biāo)成本法是企業(yè)成本控制的一種有效方式， 其以降低成本或提高經(jīng)營(yíng)績(jī)效為目標(biāo)，力圖為企業(yè)謀求成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)目標(biāo)，創(chuàng)造和提升企業(yè)價(jià)值。為了應(yīng)對(duì)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，搶占市場(chǎng)份額，企業(yè)具有主動(dòng)優(yōu)化成本管理方式、降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的動(dòng)機(jī)。目標(biāo)成本法以成本效益為原則，適應(yīng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)需求，有助于提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。同時(shí)，目標(biāo)成本法的應(yīng)用能夠貫穿企業(yè)產(chǎn)品生命周期的全過程，是一種全過程、全方位、全人員的成本管理方法。從企業(yè)采購(gòu)、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售各個(gè)環(huán)節(jié)規(guī)劃成本管理，優(yōu)化價(jià)值鏈和作業(yè)鏈，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。

2、市政工程項(xiàng)目造價(jià)管理的常見問題

（1）工程項(xiàng)目造價(jià)成本管理理念不合理。當(dāng)前市政工程項(xiàng)目造價(jià)成本管理理念更新不及時(shí)，使得工程項(xiàng)目造價(jià)管理水平不斷下降，市政工程項(xiàng)目的施工工期不斷延長(zhǎng)，使得項(xiàng)目施工造價(jià)管理難度越來越大，經(jīng)常出現(xiàn)管理失控現(xiàn)象。（2）市政工程項(xiàng)目造價(jià)管理體系不完善。因?yàn)槭姓こ添?xiàng)目的建設(shè)施工規(guī)模比較大，對(duì)市政工程項(xiàng)目造價(jià)管理工作產(chǎn)生較大沖擊。想要提高市政工程項(xiàng)目造價(jià)管理質(zhì)量，造價(jià)管理人員要對(duì)既有的工程項(xiàng)目造價(jià)管理體系進(jìn)行大力的完善。（3）工程項(xiàng)目造價(jià)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)有待提升。當(dāng)下市政工程項(xiàng)目造價(jià)管理人員的分布情況能夠得知，僅有一些大中型市政工程企業(yè)具備比較專業(yè)的管理人員，很多施工企業(yè)均缺乏高素質(zhì)的項(xiàng)目造價(jià)管理人員。在一些小型市政工程項(xiàng)目當(dāng)中，施工企業(yè)獲取承包權(quán)后，通常會(huì)私自招募項(xiàng)目造價(jià)管理人員，使得市政工程項(xiàng)目造價(jià)管理水平逐漸下降。（4）EPC（設(shè)計(jì)-施工總承包）項(xiàng)目的實(shí)施對(duì)成本管理提出了更高要求。目標(biāo)成本法的目的是在產(chǎn)品生命周期的研發(fā)及設(shè)計(jì)（ RD&E ）階段設(shè)計(jì)好產(chǎn)品的成本，而不是試圖在制造過程降低成本。更加適應(yīng)于EPC項(xiàng)目的成本管理。

3、市政工程項(xiàng)目目標(biāo)成本管理構(gòu)建

3.1目標(biāo)成本法在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用

（1）設(shè)定目標(biāo)成本。 目標(biāo)成本=產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價(jià)-產(chǎn)品期望的必要利潤(rùn)?！澳繕?biāo)成本”是產(chǎn)品處于買方市場(chǎng)、價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下制定的預(yù)計(jì)售價(jià)，在滿足企業(yè)期望從該產(chǎn)品中賺取的必要利潤(rùn)后設(shè)定的產(chǎn)品或服務(wù)的最高成本。預(yù)計(jì)售價(jià)的確定，可以使用菜單的方式，謂之“菜單式”目標(biāo)成本設(shè)定方法。公司推出一個(gè)新產(chǎn)品時(shí)，先預(yù)定其可被客戶接受的價(jià)格，即預(yù)計(jì)售價(jià)。在生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有特別的創(chuàng)新性時(shí)，只能靠成本來計(jì)算預(yù)計(jì)價(jià)格。 預(yù)計(jì)市場(chǎng)份額達(dá)到相當(dāng)規(guī)模時(shí)，預(yù)計(jì)售價(jià)可以適當(dāng)降低，如果預(yù)計(jì)市場(chǎng)份額有限，預(yù)計(jì)售價(jià)就無法減低。必要利潤(rùn)是企業(yè)股東所要求的最大利潤(rùn)。它既反映了資本成本，也反映了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)容量（即企業(yè)愿意承受的風(fēng)險(xiǎn)水平）。如果管理層期望提高必要利潤(rùn)，在預(yù)計(jì)價(jià)格既定的前提下，留給目標(biāo)成本的空間就會(huì)減少，企業(yè)就需要采取更嚴(yán)格的成本控制措施。反之，管理層對(duì)必要利潤(rùn)的追求程度沒有那么嚴(yán)格，留給目標(biāo)成本的空間就比較大，產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)的限制會(huì)相對(duì)少些。（2）實(shí)務(wù)上目標(biāo)成本計(jì)算的三種方法 。 前面講的目標(biāo)成本計(jì)算公式是一種理論上的方法，屬于“扣除法”。 在實(shí)務(wù)操作上目標(biāo)成本計(jì)算可以采用扣除法、加算法以及綜合法?？鄢ǎ河酶?jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格或類似產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格減去企業(yè)的期望利潤(rùn)得到的目標(biāo)成本。一個(gè)成功的目標(biāo)成本設(shè)定，可以使其目標(biāo)價(jià)格和實(shí)際價(jià)格非常接近。加算法：以企業(yè)現(xiàn)有的成本水平或未來經(jīng)過改善后可實(shí)現(xiàn)的成本，加上目標(biāo)產(chǎn)品可能會(huì)新增的成本，減去一些不必要的功能的成本后，得到一個(gè)總成本。綜合法：扣除法以市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格為依據(jù)，充分考慮市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，但企業(yè)是否可以達(dá)成未被納入考量。加算法考量了企業(yè)實(shí)際成本，卻未將市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況體現(xiàn)出來。這兩種方法各有優(yōu)缺點(diǎn)。而綜合法選取了這兩種方法的長(zhǎng)處，即考慮了市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，也考慮企業(yè)的現(xiàn)實(shí)面。

3.2 合理項(xiàng)目成本預(yù)算

（1）重點(diǎn)做好工程設(shè)計(jì)階段的造價(jià)管理工作。針對(duì)市政工程項(xiàng)目招標(biāo)環(huán)節(jié)存在的問題，要加大管理力度，將市政工程項(xiàng)目技術(shù)與經(jīng)濟(jì)進(jìn)行完美結(jié)合。受外界多項(xiàng)因素影響，工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)管理理念較差，在日常工作當(dāng)中，工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)與經(jīng)濟(jì)脫節(jié)嚴(yán)重，影響市政工程項(xiàng)目造價(jià)管理工作的順利進(jìn)行。所以，在市政工程項(xiàng)目招標(biāo)環(huán)節(jié)，造價(jià)管理人員需要在多個(gè)方案中找到科學(xué)的施工方案。（2）做好工程量核準(zhǔn)工作。市政工程項(xiàng)目造價(jià)管理人員在審核過程當(dāng)中，要加大工程調(diào)查與勘察力度，全面了解工程項(xiàng)目施工情況，掌握工程項(xiàng)目施工圖紙內(nèi)容，包括工程項(xiàng)目變更簽證，逐項(xiàng)審核，保證市政工程項(xiàng)目造價(jià)管理質(zhì)量得到提高。（3）做好工程量的合理復(fù)查。工程造價(jià)管理人員執(zhí)行零臺(tái)賬管理，一旦發(fā)現(xiàn)工程量計(jì)算不準(zhǔn)確，要及時(shí)改正。

3.3當(dāng)前市政成本控制中要使用先進(jìn)的成本控制方法

目前，中國(guó)的市政工程項(xiàng)目中對(duì)于資金的投入進(jìn)行控制，采用的方法比較多，但在進(jìn)行成本控制的過程中，往往會(huì)存在一些不足。一些先進(jìn)的成本控制方法得以使用，但是在工程建設(shè)中會(huì)出現(xiàn)操作性比較差的問題，主要是由于企業(yè)對(duì)于成本控制的方法缺乏選擇性。對(duì)于這些方法的認(rèn)識(shí)還不夠，尤其是沒有落實(shí)成本控制責(zé)任，而且成本控制方法應(yīng)用廣泛，但是沒有發(fā)揮操作性的作用。在成本管理的落實(shí)中，由于管理責(zé)任不到位，沒有根據(jù)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度的要求查看，對(duì)項(xiàng)目責(zé)任認(rèn)識(shí)不清，使得成本控制受到影響。對(duì)成本控制中，可以對(duì)綜合預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行分解，形成責(zé)任預(yù)算的成本控制方法，明確劃分項(xiàng)目成本的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和具體責(zé)任預(yù)算，對(duì)具體的資金使用情況進(jìn)行分析和記錄，形成一份有序的市政績(jī)效報(bào)告，為施工項(xiàng)目成本管理提供良好的幫助。在成本管理中，將責(zé)任落實(shí)，必須在企業(yè)內(nèi)部建立成本責(zé)任管理中心，按照控制規(guī)范履行責(zé)任，使責(zé)任中心相互監(jiān)督，彼此負(fù)責(zé)，合理有效地控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

3.4控制工程變更

在施工過程中，要想實(shí)現(xiàn)對(duì)施工階段造價(jià)的有效控制，就必須要避免在施工過程中會(huì)出現(xiàn)工程變更現(xiàn)象。要想實(shí)現(xiàn)對(duì)施工階段的工程變更進(jìn)行有針對(duì)性的控制，首先要做的一點(diǎn)就是要組織三方共同參與到設(shè)計(jì)圖紙的會(huì)審當(dāng)中，其中會(huì)涉及到建筑企業(yè)、施工單位以及設(shè)計(jì)人員。三方共同參與在一起的時(shí)候，可以對(duì)設(shè)計(jì)圖紙中的內(nèi)容進(jìn)行仔細(xì)的分析和研究，同時(shí)還可以針對(duì)其中存在的問題進(jìn)行有針對(duì)性的查找和完善。這樣做的根本目的是為了盡可能避免在設(shè)計(jì)階段就出現(xiàn)會(huì)導(dǎo)致成本增加的問題。其次，市政工程項(xiàng)目在施工過程中，要與負(fù)責(zé)監(jiān)理的工作人員進(jìn)行及時(shí)有效的溝通和交流，同時(shí)還要與施工現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際情況進(jìn)行有效結(jié)合。這樣不僅可以對(duì)設(shè)計(jì)圖紙中的內(nèi)容進(jìn)行及時(shí)的分析和研究，而且還可以在設(shè)計(jì)階段就提出需要整改的內(nèi)容，對(duì)投資成本進(jìn)行有針對(duì)性的控制。另外，還要結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的變更手續(xù)進(jìn)行優(yōu)化和完善，在項(xiàng)目正式進(jìn)行變更之前，要監(jiān)理、施工方以及業(yè)主三個(gè)方面會(huì)審之后簽訂相對(duì)應(yīng)的合同。這樣做的根本目的是為了保證所有的變更工作在開展過程中，都符合實(shí)際的規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)和要求，這樣可以避免在結(jié)算階段出現(xiàn)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)糾紛問題。

結(jié)語：

我國(guó)企業(yè)為應(yīng)對(duì)日益嚴(yán)峻的國(guó)際商業(yè)環(huán)境和國(guó)內(nèi)企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)，不斷進(jìn)行成本管理方式的優(yōu)化升級(jí)。目標(biāo)成本法是一種先進(jìn)的成本控制方式，企業(yè)需要重視并加強(qiáng)目標(biāo)成本法在成本管理中的應(yīng)用，充分運(yùn)用這一工具方法，不僅將企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)的全成本生命周期中的上游作業(yè)、中游作業(yè)和下游作業(yè)進(jìn)行聯(lián)動(dòng)管理、持續(xù)改善，還要和價(jià)值鏈上的上下游公司協(xié)同作戰(zhàn)，才能在最大程度上實(shí)現(xiàn)降本增效，從而達(dá)到提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的終極目標(biāo)。企業(yè)需做到四個(gè)成本管理轉(zhuǎn)變：從傳統(tǒng)的成本核算向制造成本控制轉(zhuǎn)變;從成本的經(jīng)營(yíng)性控制向成本的規(guī)劃性控制轉(zhuǎn)變;從產(chǎn)品制造成本管理向產(chǎn)品全周期成本管理轉(zhuǎn)變; 從靜態(tài)成本管理向動(dòng)態(tài)成本管理轉(zhuǎn)變。當(dāng)前，市政工程領(lǐng)域大量 EPC項(xiàng)目的實(shí)施對(duì)目標(biāo)成本法的采用推廣提供了一個(gè)契機(jī)，在工程可研及設(shè)計(jì)階段設(shè)計(jì)好工程的成本完全符合目標(biāo)成本法管理目的，值得在市政項(xiàng)目管理中大力推廣應(yīng)用。

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