摘要：當(dāng)前，伴隨各項(xiàng)改革的不斷推進(jìn)，我國(guó)高等學(xué)校的發(fā)展模式必須相應(yīng)做出改變，隨之而來(lái)的是各種隱藏較深的舞弊和腐敗風(fēng)險(xiǎn)。作為適應(yīng)我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)體制改革和黨風(fēng)廉政建設(shè)、反腐敗斗爭(zhēng)而設(shè)置的特殊審計(jì)模式——內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要順應(yīng)新形勢(shì)的發(fā)展要求，從制度基礎(chǔ)審計(jì)模式向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式轉(zhuǎn)變。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

一、我國(guó)高校內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)型的必要性

黨的十九大報(bào)告中指出，要繼續(xù)堅(jiān)持全面從嚴(yán)治黨，堅(jiān)決糾正各種不正之風(fēng)，以零容忍態(tài)度懲治腐敗，不斷增強(qiáng)黨自我凈化、自我完善、自我革新、自我提高的能力。加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是落實(shí)全面從嚴(yán)治黨、全面依法治國(guó)的重大舉措，是推進(jìn)審計(jì)全覆蓋的重要內(nèi)容，是適應(yīng)政府對(duì)教育事業(yè)特別是高校教育資金投入不斷增大、提高教育資金使用效益的內(nèi)在要求，是適應(yīng)我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)體制改革和黨風(fēng)廉政建設(shè)、反腐敗斗爭(zhēng)而設(shè)置的特殊審計(jì)模式，是解除領(lǐng)導(dǎo)干部受托責(zé)任的重要機(jī)制，也是組織部門(mén)考核、任免、選用領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考依據(jù)，不僅承擔(dān)著整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益監(jiān)控體系中的重要作用，還承擔(dān)著從源頭上預(yù)防和治理腐敗的重要責(zé)任，具有較強(qiáng)的政治性和更高的審計(jì)目標(biāo)。

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種委托審計(jì)，一般由組織部門(mén)下達(dá)委托書(shū)，審計(jì)部門(mén)根據(jù)委托書(shū)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。這種委托往往與干部的任免同步進(jìn)行，具有成批性的特點(diǎn)，并要求審計(jì)工作在規(guī)定的短時(shí)期內(nèi)完成，大多數(shù)被審計(jì)對(duì)象的任期時(shí)間較長(zhǎng)，形成了大量的相關(guān)財(cái)務(wù)資料，審計(jì)部門(mén)人員配備和經(jīng)費(fèi)保障等問(wèn)題還沒(méi)有得到根本解決，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作面臨的風(fēng)險(xiǎn)與日俱增。面對(duì)充滿(mǎn)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)環(huán)境，現(xiàn)有的審計(jì)理念和方法已經(jīng)表現(xiàn)出明顯的缺陷，將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以使審計(jì)人員從被動(dòng)地承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)地控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在需求。為此，引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念和方法以尋求高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的新方法體系迫在眉睫。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵特征和思路流程

21世紀(jì)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展駛?cè)肟燔?chē)道，科學(xué)技術(shù)日新月異，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，各種文化相互滲透，全球化程度日益加深，人類(lèi)進(jìn)入信息社會(huì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。隨著審計(jì)環(huán)境的變化，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)在缺陷逐漸暴露，表現(xiàn)為固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估困難，控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估單純依據(jù)內(nèi)部控制制度體系的構(gòu)建，審計(jì)人員難以測(cè)算出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向成為一個(gè)“虛帽子”?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將風(fēng)險(xiǎn)考量貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程當(dāng)中，審計(jì)范圍不僅局限于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)信息的采集和分析上，還將觸角擴(kuò)展到了非財(cái)務(wù)信息領(lǐng)域。運(yùn)用“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合的手段，對(duì)被審計(jì)對(duì)象做出公正合理的判斷。運(yùn)用“自上而下”的思路，從總體的戰(zhàn)略管理總局入手，通過(guò)準(zhǔn)確識(shí)別和定量分析存在的風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)范圍重點(diǎn)和實(shí)施程序。接著通過(guò)具體實(shí)施審計(jì)，從最基本的信息資料入手，“自下而上”歸納和判斷存在的突出問(wèn)題并作出相應(yīng)的審計(jì)評(píng)價(jià)，形成最終的審計(jì)報(bào)告。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程可以分為計(jì)劃審計(jì)工作、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和出具審計(jì)報(bào)告四個(gè)階段。將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念和方法引入高校內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是十分必要的，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的流程框架如圖1。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式的具體運(yùn)用

要在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法，就應(yīng)該用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理念去指導(dǎo)審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)工作實(shí)施、審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)的整個(gè)審計(jì)全過(guò)程。

（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段

目前，大多數(shù)高校發(fā)送審計(jì)通知書(shū)以后就直接開(kāi)始進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，很少開(kāi)展審前調(diào)查。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式中審前調(diào)查是不可忽略極其重要的環(huán)節(jié)，關(guān)系到審計(jì)方案的有效制定、審計(jì)資源的合理分配、審計(jì)重點(diǎn)的精準(zhǔn)篩選、審計(jì)思路的確定以及審計(jì)方式方法的選擇等。進(jìn)行審前調(diào)查最有效最快捷的方法是制定審前調(diào)查系列套表，審前調(diào)查系列套表是對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位基本情況的摸底排查，包含經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供資料清單（套表封面）、被審計(jì)單位基本情況表、被審計(jì)單位內(nèi)部管理制度建設(shè)情況表、被審計(jì)單位內(nèi)部控制執(zhí)行情況表、被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)表、被審計(jì)單位固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表。以某高校某職能部門(mén)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例，制定的審前調(diào)查套表見(jiàn)表1。

（二）審計(jì)實(shí)施階段

一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)實(shí)施階段主要包括召開(kāi)審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)、收集相關(guān)資料、內(nèi)部控制評(píng)審、談話或座談、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、審計(jì)取證、編制審計(jì)工作底稿、綜合考慮與利用其他檢查結(jié)果等七個(gè)方面工作。其中最重檢查取證環(huán)節(jié)。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，獲取高質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)是確保審計(jì)工作質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要基礎(chǔ)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。為避免審計(jì)人員取證不全面不完整，審計(jì)組可以根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目的特征，結(jié)合審前調(diào)查的信息，將所需的審計(jì)證據(jù)以表格的形式固定下來(lái)，發(fā)放到每個(gè)審計(jì)人員填報(bào)。提醒審計(jì)人員對(duì)重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行關(guān)注，并盡可能多地收集相關(guān)資料，以便于后期歸納和匯總。例如對(duì)某學(xué)院負(fù)責(zé)人進(jìn)行決策機(jī)制審計(jì)時(shí)，可以設(shè)計(jì)的審計(jì)取證表格內(nèi)容有任期內(nèi)的黨政聯(lián)席會(huì)議記錄、個(gè)人的述職報(bào)告、領(lǐng)導(dǎo)班子談話記錄、專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支賬表等。審計(jì)取證文書(shū)格式見(jiàn)表2。

（三）審計(jì)報(bào)告階段

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告具有評(píng)價(jià)、鑒證、促進(jìn)和參考等多方面作用。報(bào)告的核心部分是審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定。不當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)和責(zé)任界定是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)源，將會(huì)導(dǎo)致不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并反饋給學(xué)校管理層，直接引致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)失效，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)更加不會(huì)重視內(nèi)部審計(jì)工作，縮減審計(jì)部門(mén)的人力和財(cái)力的投入，從而加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，形成了惡性循環(huán)圈。準(zhǔn)確界定被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任類(lèi)型，應(yīng)該明確責(zé)任界定依據(jù)。審計(jì)人員需要熟練掌握事業(yè)單位各層面規(guī)章制度，根據(jù)業(yè)務(wù)工作類(lèi)別和領(lǐng)導(dǎo)類(lèi)型歸納形成制度庫(kù)，這里要特別指出的是高校提出了“黨政同審”“一崗雙責(zé)”。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新要求，審計(jì)人員首先必須要了解關(guān)于黨建方面的制度。其次摸清被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)本人的分工，分為直接分管、協(xié)助分管、參與管理等幾種形式，再結(jié)合被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)本人任職時(shí)的具體情況進(jìn)行定責(zé)。最后在出具審計(jì)報(bào)告之前必須要與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)本人及其所在單位征求意見(jiàn)，傾聽(tīng)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于責(zé)任界定的意見(jiàn)，根據(jù)其所提供的具有證明力的材料，及時(shí)調(diào)整審計(jì)報(bào)告，規(guī)避因責(zé)任界定不清所導(dǎo)引的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)整改階段

高校內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一直是一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，審計(jì)結(jié)果得不到學(xué)校管理層的重視，往往流于形式，滋生了審計(jì)結(jié)果運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)。目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下方面：審計(jì)整改不到位、整改效益不高、整改跟蹤成本高。為了規(guī)避審計(jì)結(jié)果運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)整改真正落到實(shí)處，審計(jì)整改重心需要遷移，從“審后整改”向“審中整改，邊審邊改”轉(zhuǎn)變，從“被動(dòng)消極整改”向“主動(dòng)積極整改”轉(zhuǎn)變，從“低質(zhì)低效”向“高質(zhì)高效”轉(zhuǎn)變。

例如內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)某學(xué)校進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題時(shí)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)及時(shí)與被審計(jì)單位溝通交流，并向?qū)W校管理層和組織部反饋，引起了學(xué)校管理層和組織部門(mén)的高度關(guān)注，及時(shí)督促被審計(jì)單位及時(shí)采取相應(yīng)的整改措施，完善相應(yīng)的內(nèi)部控制制度體系，遏制了風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步擴(kuò)大，有效避免了審計(jì)結(jié)果運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)。

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作者簡(jiǎn)介：

李娟（1984.7-? ），女，漢族，安徽懷寧縣人，安慶師范大學(xué)審計(jì)處，審計(jì)師，碩士，研究方向：內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究。