王子文

摘 要：隨著審計(jì)的范圍不斷延伸，且對(duì)審計(jì)要求的提高，審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)也日益突出。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中除了有很強(qiáng)的政策性，還存在著各種不確定性的因素會(huì)導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。多方面的原因造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，由于對(duì)于原因的不確定導(dǎo)致防范工作難以開(kāi)展，所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范是審計(jì)工作的重中之重。本文就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行了分析，并探討如何降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范措施。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);防范措施

1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特征

所謂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，指的便是當(dāng)審計(jì)部門(mén)受到相關(guān)部門(mén)、企業(yè)、單位等的委托，組織審計(jì)人員對(duì)這些部門(mén)等的領(lǐng)導(dǎo)干部人員在任職期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況等進(jìn)行審計(jì)，主要目的是弄清這些經(jīng)濟(jì)狀況、財(cái)務(wù)收支情況是否真實(shí)、有效且符合規(guī)定，同時(shí)對(duì)這些相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和負(fù)責(zé)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)、審查和監(jiān)督，最后評(píng)價(jià)匯總相關(guān)的審計(jì)審查結(jié)果。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)工作的整個(gè)過(guò)程，一般是指審計(jì)人員在對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，由于獲得的資料以及報(bào)告不具有真實(shí)性可靠性，導(dǎo)致審計(jì)人員不能夠全面了解其任職期間財(cái)政收支管理情況，從而不能做出最準(zhǔn)確的判斷，從而使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)不準(zhǔn)確的地方，做出了錯(cuò)誤的估計(jì)，最終導(dǎo)致嚴(yán)重的后果。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的一些特征有別于其它審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，比如以下幾條：

（1）被審計(jì)人員及所屬企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員違法違紀(jì)行為的隱蔽性是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要特征。在一定的條件下，在有限的時(shí)間內(nèi)，審計(jì)人員不可能將被審計(jì)人員所有的違法違紀(jì)行為全部查清，這就給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來(lái)客觀上的風(fēng)險(xiǎn)較大。

（2）審計(jì)證據(jù)資料難認(rèn)證也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要特征。由于審計(jì)工作存在滯后性，相關(guān)事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中可能發(fā)現(xiàn)了被審計(jì)人員的違法違紀(jì)線索，但由于相關(guān)證據(jù)無(wú)法反映真實(shí)全面的有效信息。可能造成的違法違紀(jì)事實(shí)無(wú)法落實(shí)，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

2.1 外部因素

開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是通過(guò)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理決策水平高低及其正確履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)等方面的評(píng)價(jià)及結(jié)論?？傊?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果涉及被審計(jì)人及單位各方面的利益，在一定意義上會(huì)成為眾所矚目的焦點(diǎn)。這樣就會(huì)使得社會(huì)對(duì)審計(jì)的依賴性越來(lái)越強(qiáng)，期望值越來(lái)越高，可容許的誤差小;此外，如果審計(jì)結(jié)果不能正確反映客觀事實(shí)，不僅會(huì)影響決策部門(mén)的決策，而且還會(huì)造成國(guó)有資產(chǎn)流失，甚至出現(xiàn)間接包庇違法違紀(jì)者的行為，也會(huì)反過(guò)來(lái)誤傷被審計(jì)人，從而使審計(jì)喪失信譽(yù)。這充分說(shuō)明了審計(jì)人員做出全面、準(zhǔn)確、合理的評(píng)價(jià)意見(jiàn)的難度隨之加大，這樣就會(huì)提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

2.2 內(nèi)部因素

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往面臨時(shí)間跨度大、任務(wù)重、時(shí)間緊等實(shí)際情況，客觀上必然影響審計(jì)的深度和質(zhì)量。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的安排，是由上級(jí)的指令或組織人事部門(mén)委托臨時(shí)決定的，具有突發(fā)性和實(shí)效性，常與審計(jì)工作計(jì)劃“撞車(chē)”，形成審計(jì)力量和任務(wù)的矛盾。同時(shí)，由于被審計(jì)人任職期限較長(zhǎng)，期間國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策、市場(chǎng)環(huán)境、財(cái)務(wù)制度等均會(huì)發(fā)生變化，有的接任時(shí)就沒(méi)有清“家底”，失察的可能性也隨之增大，由此在評(píng)價(jià)上發(fā)生偏差的概率也相應(yīng)增加，這些都加大了審計(jì)的工作量和難度。再加上時(shí)間要求緊，往往是指令委托一下來(lái)就要抓緊進(jìn)點(diǎn)，很難有足夠的時(shí)間去做審前調(diào)查、細(xì)化審計(jì)方案等，審前準(zhǔn)備不充分，審計(jì)之中又搶時(shí)間趕進(jìn)度，實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍往往達(dá)不到質(zhì)量要求，倉(cāng)促應(yīng)戰(zhàn)中很難保證審計(jì)質(zhì)量。因此，時(shí)效性越強(qiáng)的項(xiàng)目，帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。

3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

3.1 建立雙向承諾的法律責(zé)任制度

由被審計(jì)對(duì)象和審計(jì)組長(zhǎng)分別對(duì)自己提供資料的真實(shí)性、完整性以及審計(jì)質(zhì)量，以書(shū)面形式做出承諾，并明確出現(xiàn)案例所承擔(dān)的責(zé)任。這種制度一方面可促使審計(jì)對(duì)象提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)相關(guān)資料，一旦出現(xiàn)審計(jì)對(duì)象隱瞞真實(shí)情況的現(xiàn)象，則責(zé)任自負(fù)，有利于規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，可增強(qiáng)審計(jì)成員的質(zhì)量意識(shí)和責(zé)任感，促使其提高審計(jì)質(zhì)量。對(duì)出具虛假承諾的單位和個(gè)人以及不認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)的審計(jì)人員追究法律責(zé)任，從而減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案數(shù)據(jù)庫(kù)

運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案數(shù)據(jù)庫(kù)。對(duì)于已經(jīng)審計(jì)，屬于組織部門(mén)管理的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部，審計(jì)部門(mén)可分別填寫(xiě)各人任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的完成情況，經(jīng)費(fèi)收支、財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)決策等職責(zé)的履行情況及歷年查出的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題一覽表，并輸入計(jì)算機(jī)，建立審計(jì)對(duì)象情況數(shù)據(jù)庫(kù)，待領(lǐng)導(dǎo)干部任期將滿或調(diào)整時(shí)，對(duì)檔案進(jìn)行整理，就可以及時(shí)做出審計(jì)報(bào)告。這樣既省時(shí)間又能延續(xù)掌握任職干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，并且可以根據(jù)需要，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案轉(zhuǎn)交給上一級(jí)部門(mén)或地方審計(jì)部門(mén)，便于審計(jì)監(jiān)督的連續(xù)開(kāi)展。

4 結(jié)束語(yǔ)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可避免存在的。所以，審計(jì)機(jī)關(guān)及相關(guān)部門(mén)要高度重視其危害性，以積極的態(tài)度去面對(duì)，仔細(xì)研究分析風(fēng)險(xiǎn)存在的原因并制定行之有效的措施，才能把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低、降低到可接受的范圍內(nèi)。

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