趙欣

摘 要：隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)尤其是以煤炭企業(yè)為代表的傳統(tǒng)能源企業(yè)面臨著巨大的競爭壓力，因此煤炭企業(yè)的稅務籌劃已經(jīng)成為煤炭企業(yè)合理避稅的一個非常重要的課題。那么如何在新的經(jīng)濟形勢下合理進行稅收籌劃是各大煤炭企業(yè)值得深思的問題。本文將對稅務會計在稅務規(guī)劃中的重要作用進行分析，通過合理的稅務籌劃政策，使企業(yè)保持較高的資金運用靈活性，為提高經(jīng)濟效益保駕護航。

關鍵詞：煤炭企業(yè)；稅務會計；稅務籌劃

煤炭企業(yè)是我國很長時間以來經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱產(chǎn)業(yè)，為我國的經(jīng)濟平穩(wěn)快速增長做出了非常重要的貢獻。但是，隨著近年來我國的稅務改革不斷深入，傳統(tǒng)的煤炭企業(yè)往往需要承受沉重的稅務負擔。而隨著近年來我國進行了能源轉型，傳統(tǒng)煤炭企業(yè)面臨的巨大的壓力，再加之稅務改革的深入進行，煤炭產(chǎn)業(yè)面臨的稅務負擔也不斷加大，這對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了非常不利的影響。

一、稅務會計的含義及種類

（一）稅務會計的定義

稅務會計指的是在企業(yè)中從事稅務工作的專職會計人員，其工作目的是為了保證國家的利益以及納稅人的合法權益。隨著近年來我國的稅務改革，我國企業(yè)的現(xiàn)代化制度不斷完善，多元化的股權結構以及債權結構的復雜化，原有的企業(yè)會計已經(jīng)不能適應企業(yè)發(fā)展的需要。專門的稅務會計這一崗位的存在，就尤為必要了。

（二）稅務會計的種類

在企業(yè)中的會計基本可以分為管理會計、財務會計，而稅務會計是近年來企業(yè)中新增的一個會計類型。稅務會計又可分為納稅籌劃會計和調(diào)整核算稅務會計兩個類型。納稅規(guī)劃會計是指在不違反國家相關稅務法律法規(guī)的前提下，通過專業(yè)的學術知識來幫助企業(yè)減少或者拖延企業(yè)納稅。而另一種是調(diào)整核算稅務會計。調(diào)整核算稅務會計的主要職能是將企業(yè)的收入、利潤以及應交稅費核算為應納稅所得、應稅收入、應納稅額。

二、稅務會計在煤炭企業(yè)中的作用

（一）規(guī)范煤炭企業(yè)納稅行為

根據(jù)我國憲法以及相關稅務法律法規(guī)的規(guī)定，我國公民具有納稅的義務，納稅人需要進行稅務登記、按期申報稅務、及時繳納稅務等。根據(jù)稅法規(guī)定，不同行業(yè)其所實行的繳稅政策是不盡相同的，因此其計算方式是十分復雜的。稅務會計是具有專業(yè)知識的專門型人才，其可以依據(jù)稅法規(guī)定的計稅依據(jù)與煤炭企業(yè)財務會計所反映的依據(jù)確定所需繳納稅額。這樣可以在很大程度上規(guī)范我國煤炭企業(yè)的納稅行為。

（二）維護煤炭企業(yè)合法稅收權益

企業(yè)作為納稅人需要依法履行繳納稅務的義務，同樣也依法享有諸多稅法所規(guī)定的權利。例如當企業(yè)收入不佳、資金周轉困難的情況下，企業(yè)可以利用緩期繳納稅款的權力，保持企業(yè)的穩(wěn)定，當企業(yè)擺脫困難時再行繳納稅務，類似的還具有陳述權、申辯權、行政復議權、請求國家賠償權等權力。通過專門的稅務會計可以切實有效得為煤炭企業(yè)爭取合法權益，保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，為我國經(jīng)濟發(fā)展做出貢獻。

（三）促進煤炭企業(yè)稅務籌劃工作開展

煤炭企業(yè)稅務會計需要對過往的稅務資金狀況進行監(jiān)督，運用稅負因素分析等方法，結合煤炭企業(yè)的行業(yè)特點合理規(guī)劃統(tǒng)籌企業(yè)的投資、融資和收益分配等各個不同的環(huán)節(jié)的納稅活動。通過對企業(yè)各個階段實行節(jié)稅措施，已達到總體的合理節(jié)稅的目的。

三、煤炭企業(yè)稅務籌劃的方法

（一）利用稅收優(yōu)惠政策合理節(jié)稅

在我國的稅收的政策當中，除了規(guī)定了各行各業(yè)的繳稅要求，也包含了一些繳稅的優(yōu)惠政策，如研究開發(fā)費優(yōu)惠政策、綜合利用資源的優(yōu)惠以及增值稅優(yōu)惠等等。

1.研究開發(fā)費優(yōu)惠。我國的稅法規(guī)定企業(yè)開發(fā)新工藝、創(chuàng)新新技術的開發(fā)研究費用可以計入納稅所得額時級計扣除。這其中分為兩部分，一部分是直接計入當期稅務損益的，另一部分是資本化處理后形成的無形資產(chǎn)。計入當期損益的研究開發(fā)費用在據(jù)實扣除的基礎上，按研究開發(fā)費用的一半加計扣除；而經(jīng)過資本化處理后形成了無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用，按照無形資產(chǎn)成本的150%進行攤銷。煤炭企業(yè)每年都需要制定專門的科技項目數(shù)額，分配到各個部門。煤礦企業(yè)的企管科、生產(chǎn)科、地測科等不同部門會聯(lián)系專門性人才，或聯(lián)系高?；蚵?lián)系科研單位，對技術、工藝進行創(chuàng)新開發(fā)。在項目完成之后利用研究開發(fā)費加計扣除優(yōu)惠可以大幅減少煤炭企業(yè)所繳納的稅款。

2.綜合利用資源優(yōu)惠。綜合利用資源是指企業(yè)生產(chǎn)所用的主要原材料是《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》中所規(guī)定的資源，煤礦企業(yè)生產(chǎn)的主要原料石煤、采礦和選礦廢渣、瓦斯、煤矸石等等大多在《優(yōu)惠目錄》中有規(guī)定，這樣煤炭企業(yè)可以依法合理的根據(jù)國家相關法律的規(guī)定享受優(yōu)惠政策，減輕稅務負擔。

3.增值稅優(yōu)惠。煤炭企業(yè)所涉及到的整個流程是十分復雜的，在進行煤炭加工的過程中也會產(chǎn)生煤矸石、煤泥等固體廢物，不能用作銷售。但是這些產(chǎn)生的固體廢物可以用作煤炭企業(yè)下設的電力、熱力公司作為燃料，這樣不僅可以節(jié)約資源、減輕污染，還可以產(chǎn)生額外的效益。我國對這部分增值稅實行即征即退50%的政策。

（二）合理利用納稅期間

利用延期稅務籌劃是指在法律允許的范圍內(nèi)，煤炭企業(yè)通過延期繳納稅務的辦法，增加流動資金總額，緩解資金流轉壓力。這樣的延期繳稅的辦法雖然不能降低煤炭企業(yè)所需繳納總稅額，但是可以保證資金的靈活性。眾所周知，資金是具有時間效益的，也就是說財富是可以創(chuàng)造財富的。當延期納稅的項目越多，延期的時間越長，那么現(xiàn)階段可用的資金也就越多，這也代表著將來可以獲得更多的稅后收益，可以很大程度上促進煤炭企業(yè)的發(fā)展。

四、結語

煤炭企業(yè)的稅務籌劃工作是一個長期的、系統(tǒng)的工程，由于煤炭企業(yè)其本身的結構復雜，因此稅務籌劃工作的具體實施應該站在實際的角度，從具體環(huán)境出發(fā)，綜合各種因素的影響，在國家相關法律法規(guī)允許的情況下，制定出切合企業(yè)實際的稅務籌劃方案，相對的保證煤炭企業(yè)資金的靈活性，以促進煤炭企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展。

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